摘要：隨著電商行業(yè)的不斷發(fā)展，物流行業(yè)也是日新月異，在物流行業(yè)迅猛的發(fā)展下，物流包裝污染問題也日趨嚴重。因此解決物流包裝污染成為很多學者研究的問題。

文章首先從逆向物流、物流包裝及物流成本等角度進行了研究綜述，并對我國物流包裝現(xiàn)存的問題進行了剖析，以此提出本文研究目的。其次，對我國中小企業(yè)成本核算方法進行了總結(jié)歸納，得出我國物流包裝回收企業(yè)中適用的回收成本核算方法。再者，建立物流包裝回收流程體系同時對每一階段回收成本動因進行了分析。最后，利用會計成本核算方法建立物流包裝回收成本核算體系，結(jié)合變動成本和固定成本，計算整個回收過程的成本臨界點，通過回收成本和生產(chǎn)成本對比，來決定是否回收物流包裝品，從而降低企業(yè)的資金支出，提高環(huán)境效益。

文章研究目的在于為物流包裝回收企業(yè)提供成本核算的依據(jù)，為決策者在對包裝回收的決策上提供一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：逆向物流;物流包裝;核算方法;成本核算

一、 研究的目的與意義

1. 研究目的。物流在人們生活的地位越來越重要。企業(yè)的競爭從最初的市場地位、規(guī)模的競爭逐漸演變成利潤的競爭，但是隨著環(huán)境污染問題的加重，社會對企業(yè)的要求從利潤的最大化轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)?；⒕G色化。而物流行業(yè)帶來了GDP的增長但同時物流包裝物的增加導致了環(huán)境污染。為了響應(yīng)全球綠色發(fā)展的要求，本文總結(jié)了有關(guān)物流成本的研究文獻，從物流包裝回收的角度來研究物流包裝回收成本問題，具有保護環(huán)境，促進資源再利用，提高企業(yè)的社會責任，同時成本的計算可為政府補貼，降低企業(yè)的物流包裝成本、提高企業(yè)新的利潤增長點提供數(shù)據(jù)支持等，為物流企業(yè)在包裝回收中評判回收成本做參考依據(jù)。

2. 研究意義。建立物流包裝回收體系，對物流包裝回收各階段進行成本核算研究，不僅有利于企業(yè)自身，對社會和環(huán)境都有重大意義。對企業(yè)自身來說：物流包裝的回收有利于資源的節(jié)約和成本的降低，企業(yè)從經(jīng)營利潤的增加來獲取競爭優(yōu)勢。對于社會來講：適應(yīng)了時代的綠色發(fā)展要求，節(jié)省了社會資源，有利于社會的前進和人類的發(fā)展，對環(huán)境來講：下降了包裝物對環(huán)境的污染問題?？傊疚膶ξ锪靼b回收成本的研究降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，降低企業(yè)對環(huán)境的污染問題，不僅有助于提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，同時有利于企業(yè)良好形象的建立。

二、 我國物流包裝研究現(xiàn)狀

目前，我國的快遞量已經(jīng)增長到400億件，并且以每年100億件的速度持續(xù)增長，快遞量的增加無疑加大環(huán)境的污染程度。據(jù)數(shù)據(jù)表現(xiàn)我國的快遞包裝收受接管率不到20%，紙盒的收受接管率不敷50%，大量的快遞包裝垃圾得不到收受接管，這也是環(huán)境污染的重要原因之一。

由于我國物流行業(yè)快遞產(chǎn)品形狀不規(guī)則，造成了快遞的過度包裝，資源的浪費，同時我國的快遞包裝還存在著貨物損壞、信息泄露、資源回收難等問題。從不同的角度總結(jié)一下我國物流包裝存在的問題主要有一下幾點：

1. 信息泄露嚴重。從顧客角度來看，我國物流包裝存在嚴重的信息泄露情況。寄件和收件人信息特別主要，主要為名稱、單位、地點、電話號碼等。由有關(guān)規(guī)定可以看出商品在流通的過程中物流的信息隨著站點處理不斷更新位置，客戶可以根據(jù)運單號查詢物品位置，雖然信息系統(tǒng)的建立有利于我們實時檢測物品的位置，但是同時也容易在網(wǎng)絡(luò)中泄露個人信息.

2. 過度包裝。過度包裝是指包裝物超過貨物體積過多，遠遠超過貨物的實際需求，加重了貨物運輸重量，從而導致了成本過高。我國快遞過度包裝情況也日趨嚴重。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，快遞行業(yè)對商品采取過度包裝的有以下幾點原因：①商家為了避免遭到顧客因包裝損壞而給予的店鋪差評而應(yīng)消費者需求，對已經(jīng)包裝過的產(chǎn)品進行多層包裝，防止產(chǎn)品在運輸途中受到損壞。②消費者對包裝的尋求也加倍刻薄，產(chǎn)物的包裝要知足消費者的審美觀，表現(xiàn)消費者的社會地位，還要增添地點階級的歸屬感。③我國有關(guān)法令還沒有健全，執(zhí)行力度不敷。過度包裝的風險：①造成資源的浪費。我國快遞包裝的材料主要分為塑料、紙質(zhì)、金屬、木材、玻璃和纖維織物等。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，每生產(chǎn)一噸紙要消耗1.2噸的標準煤和17棵樹和600千瓦時的電，每生產(chǎn)一噸塑料大概消耗10噸原油。煤和石油等都是不可再生資源，過度的包裝造成我國有限資源的嚴重浪費。②污染環(huán)境。國家郵政局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2016年全國快遞業(yè)務(wù)量達312.8億件，67%以上使用了電子面單，共消耗編織袋約32億條、塑料袋約68億個、37億個包裝箱和3.3億卷膠帶。膠帶仍是快遞包裝中最常見的耗材。不過和之前相比，單個快件使用封裝膠帶量同比減少25%，2016 年全年節(jié)約封裝膠帶64億米，塑料袋總使用量也同比減少17.76%。國家對快遞包裝行業(yè)的監(jiān)管力度逐漸加大，使得電子單的使用極大降低了消費者信息泄露的可能性，但是大量的膠帶和塑料袋的使用仍加重了環(huán)境的負擔。采用傳統(tǒng)的焚燒、填埋等不科學的處理方法并不能起到對環(huán)境的保護作用。

3. 回收率低?？爝f包裝的肆意丟棄造成了資源的浪費和環(huán)境的污染，過度包裝也加劇了物流成本。因此，有必要對物流包裝品進行回收利用，但是據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國的快遞包裝回收率較發(fā)達國家相比仍有明顯差距。我國的快遞包裝回收率不到20%，而在一些發(fā)達國家，紙板類包裝物的回收率在45%左右，塑料類包裝物回收率則在 25%左右。2016年6月13日，菜鳥網(wǎng)絡(luò)宣布聯(lián)合32家中國及全球合作伙伴啟動菜鳥綠色聯(lián)盟——“綠色計劃”，承諾到2020年替換50%的包裝材料，填充物為100%可降解綠色包材。

三、 建立物流包裝回收成本核算體系、模型

物流包裝回收主要分為兩類：第一類是對物流包裝材料回收后進行一系列物理、化學等處理后資源化，用于其他用途。第二種是對物流包裝進行回收再利用的過程，重復(fù)使用包裝，直至包裝使用壽命終止。本文所研究的是物流包裝回收后的重復(fù)使用情況。

1. 物流包裝回收流程建立。本文通過閱讀文獻建立了初步的快遞包裝回收流程體系。包裝回收流程主要分為分類、檢驗、修復(fù)、庫存四大階段。在此流程中有快遞企業(yè)，消費者，檢驗中心，修復(fù)中心四大主要實體。快遞商品通過快遞企業(yè)配送到達消費者手中，消費者選擇是否將快遞包裝進行回收，選擇回收快遞包裝的消費者可以通過線上或者線下渠道將快遞包裝送回回收檢驗中心，檢驗中心對回收的快遞包裝進行檢驗分析，檢驗中心可以根據(jù)包裝的破損情況來判定是否可重新回收利用。檢驗完畢的包裝流向修復(fù)中心，修復(fù)中心在收到回收產(chǎn)品時，要對其進行是否需要再加工的判斷，最后處理后的快遞包裝產(chǎn)品再次進入快遞企業(yè)。

2. 建立物流包裝回收成本核算模型。論文將物流包裝回收成本核算分別從固定成本與變動成本兩方面展開研究。物流包裝回收的固定成本是指在包裝回收的過程中不隨包裝回收業(yè)務(wù)量增加而變動的成本，按包裝的回收過程可分為分類固定成本，檢驗固定成本，修復(fù)固定成本和庫存固定成本。物流包裝回收固定成本總額只有在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變，是一個相對固定量，而非絕對固定量。變動成本是指快遞包裝回收的變動成本隨著快遞包裝回收業(yè)務(wù)量的增加而呈線性變動的成本。按照包裝回收過程可分為分類變動成本，檢驗變動成本，修復(fù)變動成本和庫存變動成本四大類。

3. 物流包裝回收成本核算假設(shè)。在此對物流包裝回收中發(fā)生的支出作出以下假設(shè)：

（1）資金投入假設(shè)。將物流包裝回收整個過程的固定成本視為總的固定成本，對該固定總成本的初始投資是指在回收完全達到設(shè)計生產(chǎn)能力、開展正常運行而投入的全部現(xiàn)實資金，包括分類固定成本，檢驗固定成本，修復(fù)固定成本和庫存固定成本四項基本內(nèi)容。

（2）回收包裝種類假設(shè)。包裝的誕生不僅使得產(chǎn)品更加美觀、也給產(chǎn)品的流通運輸帶來了極大的便利性。物流包裝的用途可以從不同的角度進行分析。對于產(chǎn)品來說，包裝的使用可以減少外界擠壓、撞擊等，對產(chǎn)品具有保護功能，減少產(chǎn)品的損傷。對于物流企業(yè)來說，對貨物進行包裝可以提高企業(yè)的工作效率，方便產(chǎn)品的堆放和搬運。對于客戶來說，產(chǎn)品的包裝不僅能為客戶提供產(chǎn)品的信息，還可以為客戶提供產(chǎn)品的運輸信息，使客戶能夠?qū)崟r監(jiān)控到自己的貨物運輸情況。而對于環(huán)境來說，包裝的使用極大的加重了環(huán)境的負擔，尤其是包裝的隨意丟棄，不僅造成了環(huán)境的污染還造成了資源的嚴重浪費。在日常生活中我們接觸的物流包裝產(chǎn)品大多以紙箱和塑料袋為主，因此在對物流包裝回收的模型中，假設(shè)物流包裝回收品為紙箱。由于紙箱包裝品的單件計算是以面積為依據(jù)，為了方便計算，假設(shè)本文研究回收的紙箱材質(zhì)和規(guī)格統(tǒng)一，紙板類型為k333k，紙箱平均面積為0.5m2。

4. 物流包裝回收固定成本核算范圍的界定。物流包裝收受接管成本核算的準確性取決于兩個身分，一是核算規(guī)模拔取的合理性，二是核算方式選擇的科學性。由于物流包裝回收的特殊性以及單位價值相對較低，參照典當行價格評定方法，使用市場定價法進行計算，因此成本核算的準確性主要取決于核算范圍是否科學，而核算范圍的確定則依賴于計算者對物流包裝回收流程的了解程度以及數(shù)據(jù)資料的收集、掌握情況確定固定成本的核算范圍即是確定所需核算的物流包裝回收中發(fā)生的投入成本的類型。目前學術(shù)界對物流包裝回收成本核算范圍尚未形成統(tǒng)一、具體的界定，研究者多是在實踐案例的基礎(chǔ)上進行的論述。

（1）分類成本。分類成本指的是在物流包裝回收過程中對包裝按照一定的標準進行分類。在對包裝品分類前設(shè)定可回收產(chǎn)品的定性分類標準，即設(shè)定本文可回收的包裝產(chǎn)品為紙箱，木箱，朔料箱，金屬箱，麻袋，布袋，在本文中主要考慮回收的包裝品為紙箱，因此可以將回收包裝品按照包裝的種類進行分類。在對回購的包裝中難免會夾雜一些不可回收的產(chǎn)品，區(qū)分出可回收利用與不可回收利用的包裝品也是物流包裝分類過程中的工作任務(wù)。在包裝分類過程當中發(fā)生的用度首要包羅分類牢固用度和變更用度。其中對分類場地的一次性投資屬于分類過程中的分類固定費用，在分類中產(chǎn)生的人工成本費、回購包裝品費、其他稅費屬于分類成本中的變動成本。人工成本費隨著工人工作的時間的長短（或者工作量的多少）呈線性變化。回購包裝品費用是指企業(yè)從回收中心、廢棄站或者顧客手中直接回收的包裝品所支付的費用，這類成本與包裝品的多少呈線性變化關(guān)系。而稅費的產(chǎn)生與分類中心產(chǎn)品的銷售額呈線性變化的關(guān)系。因為回收中投入的各項物資、勞動力支出都屬于實際發(fā)生的、與物流包裝回收直接相關(guān)的成本，所以應(yīng)列入物流包裝回收分類成本的核算范圍。

（2）檢驗成本。檢驗是對分類后的包裝品進行檢查，判定是否可回收再利用。在分類階段已經(jīng)區(qū)分了可回收再利用包裝和不可回收再利用包裝，在檢驗階段主要針對的是分類出來的包裝的破損情況，經(jīng)過查閱有關(guān)文獻，總結(jié)學者們的研究結(jié)果，規(guī)定本文中可回收的紙箱標準：①紙箱撕裂：指紙箱尚且具備完整性，但紙板出現(xiàn)斷裂、斷層。本文劃定扯破線跨越5厘米以上視為不合格。②紙箱破壞：破壞的紙箱凡是也具有完整性，但紙板面呈現(xiàn)刮蹭、起皮等破壞。本文劃定紙箱破壞面積在6平方厘米以上或紙箱破壞面積雖未跨越6平方厘米，但己能看到快遞產(chǎn)物或能鑒定箱內(nèi)產(chǎn)物受損的屬于紙箱破壞。檢驗固定成本是指為了檢驗流程而投入生產(chǎn)線設(shè)備，以及廠房費用。檢驗變動成本是指和包裝產(chǎn)品數(shù)量有關(guān)，員工工資有關(guān)的費用，包括質(zhì)量損失費用、員工工資以及不可回收包裝的廢物處理費用。

（3）修復(fù)成本。修復(fù)是指在經(jīng)由分類和查驗階段后，對查驗出來的必要修復(fù)的包裝品舉行修復(fù)。修復(fù)的目的是對破損較小的產(chǎn)品進行以達到可以再次使用的目的。在此環(huán)節(jié)規(guī)定不可修復(fù)標準：紙箱變形，指紙箱鋪開后出現(xiàn)明顯壓痕或皺褶;對紙箱類產(chǎn)品而言，需要人工將附著在箱體的膠帶，標簽等進行處理，在處理的過程中切記對箱體造成二次弄臟和刮痕。在修復(fù)階段，企業(yè)必要投入修復(fù)裝備、園地、人工等。是以，修復(fù)牢固用度包羅修復(fù)裝備用度，和裝備的維修保養(yǎng)用度，修復(fù)的牢固用度包羅修復(fù)材料用度，員工工資和修復(fù)要耗損的能源用度。修復(fù)階段相當于包裝品的二次加工，在修復(fù)過程中避免產(chǎn)品的二次損害，同時要衡量修復(fù)過程對環(huán)境的影響程度，在包裝回收的過程中，除了降低企業(yè)成本，節(jié)約成本，還有最重要的是減少環(huán)境的污染。如果修復(fù)階段對環(huán)境造成的污染大于回收產(chǎn)品時所減少的環(huán)境污染，那么修復(fù)產(chǎn)品的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益得不到切實的保障。

（4）倉儲成本。狹義的庫存成本是指倉儲中臨時處于貯存狀況的物質(zhì)倉儲所發(fā)生的一系列用度，在倉儲中的產(chǎn)物處于靜止狀況。

廣義的庫存成本是指因為某個原因而暫時處于閑置狀態(tài)的產(chǎn)品，這類庫存成本還包括生產(chǎn)準備成本等與產(chǎn)品有關(guān)的成本。本文中的庫存指的是狹義的庫存。存儲回收包裝產(chǎn)品的臨界點是回收包裝品數(shù)量大于快遞企業(yè)需求量。在倉儲業(yè)務(wù)過程中，針對不同的包裝產(chǎn)品所選擇的倉儲管理條件也有所不同。例如，紙箱類的包裝產(chǎn)品，不僅要求倉庫有良好的防雨設(shè)施，避免露天堆放，同時在堆放時要防止包裝品的擠壓等。對金屬類產(chǎn)物要安排在干燥的情況中，制止產(chǎn)物的生銹問題。倉庫的選擇主要依托于產(chǎn)品的類型，因此在倉庫選擇時要結(jié)合產(chǎn)品的特性，否則會造成產(chǎn)品帶來損壞。倉儲成本主要包括兩類，其中固定成本主要指存儲設(shè)施的固定成本、保險費、盜竊損失費、折舊費，稅金等。變動費用主要指倉庫員工工資和保存單位產(chǎn)品的庫存成本。單元產(chǎn)物的庫存成本依照產(chǎn)物所占面積來核算。

四、 總結(jié)

本文從包裝回收的成本角度出發(fā)，著眼于控制包裝成本，改善成本來提高包裝的回收效率。文章選取了快遞包裝中的紙箱為研究對象，建立包裝回收流程，主要包括包裝的分類，包裝的檢驗，包裝的修復(fù)及存儲四大步驟。在每一階段分析包裝回收將要產(chǎn)生的固定成本和變動成本，根據(jù)固定成本將要產(chǎn)生的時間價值而分配給每一回收包裝中，最后得出包裝回收成本的臨界點?；厥粘杀九R界點的核算有利于決策者做好回收決策，同時也可提高企業(yè)回收的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。

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作者簡介：周渝凱（1994-），男，漢族，浙江省諸暨市人，北京工商大學計算機與信息工程學院碩士生，研究方向為智慧物流。

收稿日期：2019-04-14。