劉姝婕

摘要：現(xiàn)從優(yōu)化個(gè)人所得稅改革的總目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合稅收公平效率兼顧原則，通過回顧我國個(gè)稅改革歷史，并分析一直存在于個(gè)人所得稅改革中的四大重要問題，指出了我國個(gè)人所得稅最新改革后仍存在的不足，最后提出如何借助大數(shù)據(jù)開辟個(gè)稅改革新天地，主要有構(gòu)架個(gè)稅改革涉稅信息高度吻合橋梁；建立令個(gè)稅改革涉稅信息多角度透明的雷達(dá)；稅源籠罩在嚴(yán)密信息衛(wèi)星守護(hù)下。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)支撐；個(gè)人所得稅改革；分類征收

中圖分類號(hào)：F812.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）02-0098-04

一、 個(gè)人所得稅改革目標(biāo)與四大問題

個(gè)人所得稅的改革目標(biāo)是：“既要立足現(xiàn)實(shí)又要展望社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；既要讓低收入人群獲得改革紅利，又要讓高收入者體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)?！薄案母锛t利”一詞指的是通過稅制的不斷優(yōu)化完善，使得稅源充足的同時(shí)稅負(fù)減輕，也就是試圖實(shí)現(xiàn)征納雙方的雙贏局面。“量能負(fù)擔(dān)”特指工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬這兩個(gè)項(xiàng)目收入偏高的人群，不得不面對(duì)超額累進(jìn)稅率的巨大壓力，而無法像獲得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者投資收益所得的人們一樣，只承受20%的稅率。理想的稅收制度，應(yīng)當(dāng)在調(diào)解個(gè)人收入、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、體現(xiàn)公平公正方面發(fā)揮更有效的作用。

但是目前從我國推行個(gè)人所得稅稅制以來，一直存在四大問題亟待解決。一是個(gè)人所得稅稅制缺乏相對(duì)穩(wěn)定性和前瞻性，工資薪金所得費(fèi)用免征額調(diào)整次數(shù)過多，不利于征管機(jī)構(gòu)和納稅人迅速適應(yīng)、遵守和維護(hù)目前的稅收制度，更不利于征納雙方共建優(yōu)良的稅收制度。二是目前全國普適免征額與收入分配級(jí)距差無法匹配。三是目前實(shí)行的個(gè)人所得稅制模式落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入差距拉大的速度，這種落后使得意圖公平的個(gè)人所得稅制度反而距離真正意義上的稅負(fù)公平越來越遠(yuǎn)。四是缺乏一種被立法，即被納入稅制的有效手段，來精準(zhǔn)測算不同個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目之間，或是不同個(gè)人所得稅級(jí)距之間納稅人的稅負(fù)差，也沒一種手段能夠被用來借以縮減稅負(fù)差距，更沒有一種手段能將稅負(fù)差距和稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生來源精準(zhǔn)對(duì)應(yīng)到納稅人身上。

個(gè)人所得稅制改革是我國稅收現(xiàn)代化進(jìn)程中的一個(gè)紀(jì)念碑，也是考驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的龍門關(guān)。然而到目前為止，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在兩個(gè)難題，一是如何設(shè)計(jì)分類綜合所得稅制的各項(xiàng)內(nèi)容，二是如何建立與之相匹配的個(gè)人所得稅征管體系。這個(gè)時(shí)候，“大數(shù)據(jù)”及相關(guān)技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展給稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn)個(gè)稅稅制優(yōu)化改革提供了這種可能。“大數(shù)據(jù)”產(chǎn)生的重要意義在稅制改革中主要體現(xiàn)為可以提升稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取和分析納稅人涉稅信息的能力，這一方面有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取稅收政策效應(yīng)的執(zhí)行反饋，為稅制改革不斷完善提供決策依據(jù)。另一方面為稅務(wù)機(jī)關(guān)依托“大數(shù)據(jù)”打造全新的征管體系提供可能。

二、我國個(gè)人所得稅歷次改革及現(xiàn)狀

我國自1980 年 9 月 10 日，正式立法出臺(tái)了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，其中對(duì)于工資、薪金所得免征額（也被稱為費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）為 800 元/月，適用稅率最低 5% 至 最高45%的超額累進(jìn)稅率。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》從1993 年起至 2011 年為止總共經(jīng)歷了 六 次修訂。值得注意的是工資薪金的免征額從800元一直提高到了3 500 元，稅率則從九級(jí)超額累進(jìn)稅率，逐步修改為級(jí)距更寬，級(jí)數(shù)更少的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)人所得稅稅制的不斷改革，也的確在很大程度上對(duì)我國個(gè)人所得稅稅源的涵養(yǎng)與稅款的征收產(chǎn)生了非常積極的作用。

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但自始至終，個(gè)人所得稅一直采用的是分類所得稅制而非匯總單項(xiàng)稅制。這一點(diǎn)與企業(yè)所得稅僅僅采用應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率有顯著的不同。我們也知道，個(gè)人所得稅主體非法人，所以取得所得的形式與個(gè)人的勞動(dòng)貢獻(xiàn)形式息息相關(guān)。

但是，在中國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，我們不得不承認(rèn)，中小企業(yè)越來越強(qiáng)大，它們在中國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定高速發(fā)展中的貢獻(xiàn)力越來越明顯，而民營企業(yè)、自然人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制法人企業(yè)的界限，也變得越來越不明顯了。

三、我國個(gè)人所得稅第七次（最新）改革內(nèi)容意義

2018年，個(gè)人所得稅法終于迎來了第七次修改。2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議上，終于通過了關(guān)于修改并優(yōu)化個(gè)人所得稅實(shí)體法和程序法內(nèi)容的決定。

本次個(gè)人所得稅法修改較以往的個(gè)人所得稅法而言，有三個(gè)重大的革新。第一個(gè)革新是首次采取了分類征收與綜合管理相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)四個(gè)稅目綜合征收。這一舉動(dòng)，打破了個(gè)人所得稅只有“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和偶然所得以及其他所得”這三項(xiàng)能夠按照20%稅率進(jìn)行綜合征收，而剩下作為中國居民主要收入的四項(xiàng)卻要費(fèi)時(shí)費(fèi)力地分項(xiàng)征收的窘境。

第二個(gè)革新是在五險(xiǎn)一金這種一般扣除項(xiàng)目之后，新增了針對(duì)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人這種不可避免又十分重要的必需支出的專項(xiàng)扣除。這一舉動(dòng)幫助納稅人降低生活成本，從而能夠有更多能力創(chuàng)造稅收，為稅源涵養(yǎng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。另外，扣除項(xiàng)目可以由納稅人自行申報(bào)，征稅機(jī)關(guān)的征管成本降低，與此同時(shí)，因?yàn)榧{稅人的稅收遵從度提高，征稅機(jī)關(guān)為維持征稅秩序、評(píng)估稽查、嚴(yán)厲打擊稅收犯罪的成本也大大降低了。

第三個(gè)革新是本次新的個(gè)人所得稅稅制，雖然仍采用七級(jí)累進(jìn)稅率，但級(jí)距作了小幅調(diào)整。并且采取了納稅人不再自行申報(bào)，而是可以由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，年終按照規(guī)定進(jìn)行綜合申報(bào)辦理匯算清繳的稅款繳納方式。這一舉動(dòng)不僅為納稅人節(jié)約了納稅成本，而且從征稅機(jī)關(guān)的角度分析，在扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人所得從源頭管理的幫助之下，個(gè)人所得稅稅源流失的情況會(huì)得到緩解，稅款可以真正被及時(shí)足額地上繳到我國的財(cái)政國庫之中，還不必不合理地過分加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

四、最新改革后仍有不足之處

（一）納稅人稅務(wù)登記信息缺失

目前對(duì)自然人的征管方式主要是“代扣代繳”為主，只有當(dāng)納稅人滿足年收入超過12萬，多處以上取得工資薪金所得或境外所得等稅法規(guī)定的自行申報(bào)情況時(shí)才需要進(jìn)行自然人稅務(wù)登記。因此，從某種意義上來說，稅務(wù)登記環(huán)節(jié)對(duì)于自然人是“后置程序”。不同于企業(yè)納稅人，企業(yè)納稅人自依法成立或?qū)嶋H經(jīng)營之日起就有稅務(wù)登記的義務(wù)要求。稅務(wù)登記對(duì)納稅人相當(dāng)于征管的“身份證”，沒有登記信息，就很難對(duì)納稅人進(jìn)行后續(xù)征管、評(píng)估以及稽查方面的管理。

（二）納稅人申報(bào)信息質(zhì)量劣化

首先，我國主要實(shí)行代扣代繳為主的個(gè)人所得稅申報(bào)制度，自然人缺乏自主申報(bào)的意識(shí)。實(shí)際工作中，很多自然人也是委托單位財(cái)務(wù)人員集中對(duì)12萬以上納稅人和多處所得納稅人采取自行申報(bào)模式。但苦于扣繳義務(wù)人對(duì)自然人的信息了解并不全面，自然人出于自身利益的考慮，為了避免無辜稅痛的產(chǎn)生，也會(huì)故意隱瞞自己不為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的涉稅信息，因此現(xiàn)行征管下自然人申報(bào)數(shù)據(jù)往往質(zhì)量不高。

其次，缺乏稅務(wù)登記也會(huì)帶來自然人涉稅信息分散與失真?，F(xiàn)實(shí)中對(duì)自然人的信息整合往往依照納稅人的身份證號(hào)碼作為標(biāo)識(shí)，由于大部分自然人沒有稅務(wù)登記，納稅人不同的涉稅行為只能通過不同的子系統(tǒng)進(jìn)行處理。令人為難的是，這些來自于不同渠道的信息集必須通過科技手段的進(jìn)一步整合才能成為有效信息，才能進(jìn)一步為稅務(wù)機(jī)關(guān)利用以為稅收服務(wù)，然而如此分散且格式嚴(yán)重不統(tǒng)一的信息，往往加大了信息失真的風(fēng)險(xiǎn)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)即使想科學(xué)處理納稅信息，也無從下手并不敢輕易下手。

最后，我們不得不承認(rèn)，行政處罰力度不大也是導(dǎo)致自然人納稅申報(bào)信息質(zhì)量不高的重要原因，行政處罰作為目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)主要的稅收監(jiān)控和保衛(wèi)手段，能夠加大自然人納稅人的違法成本，并起到一定的震懾作用。然而，罰款金額與流失稅額甚至背后損失的稅源相比，實(shí)在是杯水車薪。

（三）個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力有待提高

目前，針對(duì)個(gè)人所得稅的“管戶”和“管事”制的組織結(jié)構(gòu)在應(yīng)對(duì)主要以企業(yè)所得稅為主的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)還能取得相對(duì)不錯(cuò)的成效。然而，隨著個(gè)人所得稅制改革的推進(jìn)，地稅局面對(duì)的自然人納稅人會(huì)越來越多。眾所周知，自然人具有顯著的地域流動(dòng)性以及所得來源分散性，這些特征迫使傳統(tǒng)的職能式組織結(jié)構(gòu)面對(duì)如此數(shù)量眾多的自然人將難以開展有效的后續(xù)管理。如表1所示，某地稅局在管理之中一直處于絕對(duì)的劣勢，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成效談不上不理想。這樣的風(fēng)險(xiǎn)管理模式顯然不再適應(yīng)已經(jīng)到來的個(gè)人所得稅制改革，更無法適應(yīng)2019年10月1日將要推行的《新個(gè)人所得稅法》。

■ 不可否認(rèn)，在當(dāng)前模式下，各個(gè)地方稅務(wù)局只能先選擇依托于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些勾稽關(guān)系和規(guī)律，對(duì)個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，然后依據(jù)有限的信息開展進(jìn)一步核實(shí)。這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模式十分被動(dòng)，變量和勾稽關(guān)系都十分具有空間局限性和時(shí)間時(shí)滯性，實(shí)在無法稱之為一個(gè)完美系統(tǒng)，不利于個(gè)人所得稅制改革后對(duì)廣大的自然人納稅人開展后續(xù)管理。

（四）個(gè)稅納稅服務(wù)質(zhì)量亟待優(yōu)化

必需承認(rèn)，納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用自然人涉稅信息的一個(gè)重要方面。目前自然人個(gè)人相對(duì)于企業(yè)納稅遵從度較低，納稅服務(wù)滿意度也不高，究其主要原因，一方面是來源于稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)自然人的有效監(jiān)控手段，除了抽選對(duì)象評(píng)估稽查，運(yùn)用有限變量進(jìn)行簡單統(tǒng)計(jì)運(yùn)算，使得數(shù)據(jù)的密度和關(guān)注度嚴(yán)重受限。另一方面更是在于當(dāng)前的納稅服務(wù)水平還不夠高，不夠適應(yīng)納稅人應(yīng)對(duì)不斷優(yōu)化的個(gè)人所得稅稅制的需要。據(jù)湛江市某地稅局近三年的納稅服務(wù)投訴統(tǒng)計(jì)，共計(jì)有106人次的自然人納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行過個(gè)人所得稅征管方面的投訴，經(jīng)科學(xué)調(diào)研并統(tǒng)計(jì)處理后，發(fā)現(xiàn)納稅人主要投訴事項(xiàng)普遍集中在辦稅等待時(shí)間長、申報(bào)表填寫復(fù)雜、稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等。可以說，征稅機(jī)關(guān)對(duì)自然人涉稅數(shù)據(jù)整合和利用水平不高，甚至因?yàn)楣ぷ鲾?shù)量多，導(dǎo)致重要涉稅數(shù)據(jù)填報(bào)記錄的質(zhì)量下降，是導(dǎo)致納稅人辦稅服務(wù)體驗(yàn)較差的一個(gè)重要原因。

五、借助大數(shù)據(jù)開辟個(gè)稅改革新天地

（一）構(gòu)架與個(gè)稅改革涉稅信息高度吻合的橋梁

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如圖3所示，個(gè)人所得稅制完善的依據(jù)就是現(xiàn)行稅制運(yùn)行的各項(xiàng)反饋指標(biāo)與改革目標(biāo)之間的吻合程度。這種反饋指標(biāo)可以是數(shù)字、評(píng)價(jià)、圖像甚至是聲音，各種結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)及相關(guān)技術(shù)則為搭建兩者之間溝通的橋梁提供了可能。眾所周知，影響個(gè)人所得稅的定額標(biāo)準(zhǔn)和稅率設(shè)定的因素實(shí)在很多，包括收入水準(zhǔn)、地域特性、通脹通縮、物價(jià)水平等，雖然目前我們無法說清楚到底應(yīng)有多少種因素要考慮進(jìn)去，也無法確定各種因素所占的權(quán)重多少更合理。但我們很清楚一點(diǎn)，大數(shù)據(jù)的本質(zhì)就是對(duì)“所有”數(shù)據(jù)整體進(jìn)行挖掘分析，進(jìn)而為決策提供參考。所以我們有把握說，在同一種前提條件下，比樣本分析的結(jié)果要可靠得多。

（二）建立令個(gè)稅改革涉稅信息多角度透明的雷達(dá)

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，先初步對(duì)分類綜合個(gè)人所得稅制進(jìn)行設(shè)計(jì)。隨后，運(yùn)用大數(shù)據(jù)綜合比對(duì)各種渠道收集到的運(yùn)行結(jié)果與個(gè)人所得稅制改革目標(biāo)之間的吻合程度，并運(yùn)用大數(shù)據(jù)的分析方法找出值得改進(jìn)和完善的地方。但大數(shù)據(jù)系統(tǒng)更利于征稅機(jī)關(guān)去發(fā)現(xiàn)不同涉稅信息間的勾稽關(guān)系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從多個(gè)角度監(jiān)管一個(gè)稅源。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過大數(shù)據(jù)建立納稅人子女教育經(jīng)費(fèi)扣除項(xiàng)目與整體稅負(fù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而分析出需不需要給納稅人的子女教育經(jīng)費(fèi)設(shè)置扣除上限，以及具體哪些教育經(jīng)費(fèi)可以被納入扣除范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至可以通過大數(shù)據(jù)，建立子女教育經(jīng)費(fèi)扣除和其他扣除項(xiàng)（如老人贍養(yǎng)費(fèi)）之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，這種關(guān)聯(lián)關(guān)系不僅可能會(huì)有某些因果和規(guī)律可循，而且經(jīng)過進(jìn)一步策略分析還可以輔助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行決策。

（三）稅源籠罩在嚴(yán)密信息衛(wèi)星守護(hù)下

當(dāng)前“管事制”征管模式不能有效解決個(gè)人所得稅制改革后對(duì)自然人全方位、全過程的管理，更不能解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間信息不對(duì)稱的問題。然而，“大數(shù)據(jù)”的出現(xiàn)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來自然人征管模式從“管事制”向“管數(shù)制”轉(zhuǎn)變的契機(jī)。在管數(shù)制個(gè)人所得稅征管模式下，組織結(jié)構(gòu)向網(wǎng)絡(luò)化、樹形化方向發(fā)展。層級(jí)的減少、成本的降低使得信息流程成為個(gè)人所得稅征管的主線，數(shù)據(jù)比對(duì)成為個(gè)人所得稅征管的核心。因此，無論企業(yè)內(nèi)部、代扣繳機(jī)構(gòu)內(nèi)部、征收機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部，均可按照數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)加工比對(duì)和數(shù)據(jù)整理的各功能模塊來構(gòu)建。最終實(shí)現(xiàn)不同模塊間高度耦合，以此從一個(gè)數(shù)據(jù)疑點(diǎn)出發(fā)，對(duì)自然人納稅人進(jìn)行全覆蓋形式的跨稅目、跨區(qū)域的科學(xué)管理。

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[責(zé)任編輯：龐 林]