摘 要：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)成本核算的兩種主要的方法。這兩種方法在教育成本的應(yīng)用當(dāng)中都有所涉及。但是，不同的方法具有不同的有點(diǎn)。文章主要從權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的基本內(nèi)涵出發(fā)，對(duì)這兩種制度的應(yīng)用狀況進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;收付實(shí)現(xiàn)制;教育成本;應(yīng)用

隨著教育體制的進(jìn)一步發(fā)展，學(xué)校的辦學(xué)狀況以及社會(huì)環(huán)境等都發(fā)生了很大的變化。對(duì)于大部分的學(xué)校而言，學(xué)校的資金來源渠道也更加多元化。學(xué)校將關(guān)注的重點(diǎn)都放在教育教學(xué)上這是沒錯(cuò)的，同時(shí)也要關(guān)注自身的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的發(fā)展。以為會(huì)計(jì)信息實(shí)際上是對(duì)高中學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況的一個(gè)最為直觀的反應(yīng)。其中，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)成本核算的兩種主要的方法。這兩種方法在教育成本的應(yīng)用當(dāng)中都有所涉及。這兩種方法在內(nèi)涵定義和優(yōu)缺點(diǎn)上都存在著一定的差異。從當(dāng)前高中院校會(huì)計(jì)信息核算的實(shí)際推動(dòng)情況上看，無論是權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用還是收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用，都表現(xiàn)出了不足。為此，本研究從權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的基本內(nèi)涵出發(fā)，對(duì)這兩種制度的應(yīng)用狀況進(jìn)行了分析。

一、 基礎(chǔ)理論概述

（一） 權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)涵界定

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱“應(yīng)收應(yīng)付制”。它是以本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種制度。凡在本期發(fā)生應(yīng)從本期收入中獲得補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，不論是否在本期已實(shí)際支付或未付的貨幣資金，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理：凡在本期發(fā)生應(yīng)歸屬于本期的收入，不論是否在本期已實(shí)際收到或未收到的貨幣資金，均應(yīng)作為本期的收入處理。實(shí)行這種制度，有利于正確反映各期的費(fèi)用水平和盈虧狀況。

（二） 收付實(shí)現(xiàn)制的內(nèi)涵界定

收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)際上是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相互對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理;凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理;反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

二、 權(quán)責(zé)發(fā)生制在教育成本當(dāng)中的應(yīng)用

在學(xué)校教育成本的核算當(dāng)中，對(duì)于學(xué)費(fèi)、應(yīng)收代墊經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等等一些款項(xiàng)，經(jīng)常需要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法進(jìn)行具體的核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制在在教育成本當(dāng)中的應(yīng)用，其最大的優(yōu)勢(shì)在于能夠?qū)τ诟黝愗?cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息給予全面地、客觀地反映。與此同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制還能夠進(jìn)一步地明晰和界定責(zé)任，從而能夠促使教育成本的各項(xiàng)開支最為合理和有效。

對(duì)教育成本當(dāng)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分析，可以以學(xué)生的學(xué)費(fèi)繳納作為主要案例。學(xué)費(fèi)的繳納主要是出現(xiàn)在高中學(xué)校以及高校當(dāng)中。根據(jù)學(xué)校的一般性的規(guī)定，新生在每年九月份的入學(xué)報(bào)道的時(shí)候要進(jìn)行學(xué)費(fèi)的繳納，學(xué)校的財(cái)務(wù)處要根據(jù)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制將學(xué)生的學(xué)費(fèi)納入到應(yīng)收賬款的條目當(dāng)中去，并將不同年級(jí)的收費(fèi)明細(xì)進(jìn)行細(xì)分，以保證會(huì)計(jì)信息和建章立制的規(guī)范性和精準(zhǔn)性。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的云應(yīng)用，可以使得學(xué)校對(duì)于學(xué)生學(xué)費(fèi)的應(yīng)收、已收、未收等各個(gè)方面的信息進(jìn)行規(guī)范化的計(jì)算和錄入。這樣一來，就能夠促使學(xué)校的會(huì)計(jì)信息更具加的全面和精準(zhǔn)，可以促使學(xué)校中的會(huì)計(jì)核算體系更加健全和完善，避免由于財(cái)務(wù)信息的不全面和不完整影響到學(xué)校的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

除了學(xué)生的學(xué)費(fèi)以外，在學(xué)校中的固定資產(chǎn)折舊也可以通過權(quán)責(zé)發(fā)生制度的模式進(jìn)行分析。即便是利用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行固定資產(chǎn)的成本核算，也要根據(jù)學(xué)校教育成本的實(shí)際情況進(jìn)行推進(jìn)，避免盲目地效仿反而會(huì)適得其反。例如，在固定資產(chǎn)折舊的核算當(dāng)中，可以直接將借方設(shè)定為固定資產(chǎn)，而將貸方設(shè)定為銀行貸款，這是一種比較簡(jiǎn)單而又比較規(guī)范的方式。

三、 收付實(shí)現(xiàn)制在教育成本當(dāng)中的應(yīng)用

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相同的是，這一個(gè)具體的會(huì)計(jì)核算制度的應(yīng)用也是具有優(yōu)點(diǎn)和不足的。實(shí)際上，收付實(shí)現(xiàn)制在教育成本當(dāng)中的運(yùn)用也是十分廣泛的。

一般來說，利用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行教育成本核算的主要具體內(nèi)容與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間還是存在著一定的相似性，主要可以從以下五個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析：第一是直接人員費(fèi)用，教育成本中用于直接人員開支的內(nèi)容無非就是教師的工資和福利等等;第二就是直接業(yè)務(wù)費(fèi)用，無論是高中學(xué)校還是大學(xué)，都避免不了要發(fā)生一些印刷費(fèi)用和實(shí)驗(yàn)材料的購(gòu)置費(fèi)用，這些費(fèi)用實(shí)際上就是最為典型的直接業(yè)務(wù)開支;第三就是間接費(fèi)用，主要可以歸集到后勤保障費(fèi)用上;第四是折舊費(fèi)用，從這一點(diǎn)上來看與權(quán)責(zé)發(fā)生制就實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，也就是說固定資產(chǎn)折舊的費(fèi)用既可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方法，同時(shí)也可以選擇收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方法;第五就是其他的一些教育費(fèi)用，比如說退休教師的工資支出等等。

收付實(shí)現(xiàn)制在學(xué)校教育成本開支中應(yīng)用的一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)就是要明確會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，只有在保障會(huì)計(jì)科目設(shè)置的規(guī)范性和科學(xué)性的基礎(chǔ)之上，才能夠使得這一制度為學(xué)校的教育成本工作的發(fā)展發(fā)揮作用。通過對(duì)大量的文獻(xiàn)資料進(jìn)行查閱并對(duì)部分學(xué)校的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)研以后認(rèn)為，學(xué)校的教育成本核算主要可以設(shè)定教育事業(yè)支出、待攤費(fèi)用支出、預(yù)提費(fèi)用支出以及累計(jì)折舊費(fèi)用支出等會(huì)計(jì)科目。當(dāng)然，學(xué)校教育成本支出中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也不是固定的，也是可以根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況進(jìn)行變化和調(diào)整的。

四、 結(jié)語

綜上所述，無論是權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，都是優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)兼具，要區(qū)分對(duì)待、區(qū)別分析。特別是在教育成本的應(yīng)用過程當(dāng)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效地規(guī)避財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的現(xiàn)狀，能夠促使學(xué)校的教育成本的預(yù)算更加精準(zhǔn)，從而能夠幫助學(xué)校減少成本開支。而收付實(shí)現(xiàn)制是將發(fā)生的款項(xiàng)納入到實(shí)際的發(fā)生期間中來，方法相對(duì)簡(jiǎn)單。因此說，在教育成本發(fā)生和管理的過程當(dāng)中，要將兩種不同的方法結(jié)合應(yīng)用，以此來保障教育成本核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

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作者簡(jiǎn)介：

張藝瀟，四川省達(dá)州市，達(dá)州市第一中學(xué)校。