王晨

【摘 要】隨著全球經(jīng)濟(jì)增速的放緩，企業(yè)逐漸以控制成本作為提升收益的重要方法，合理的稅收籌劃能夠節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。文章以SH電氣集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱SH電氣）為例，通過對(duì)其企業(yè)基本情況和納稅情況進(jìn)行分析，進(jìn)行相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅收籌劃，并通過籌劃方案給以相應(yīng)的改善措施。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;企業(yè)所得稅;SH電氣

【中圖分類號(hào)】F426 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）11-0153-02

1 SH電氣簡(jiǎn)介及納稅現(xiàn)狀

SH電氣集團(tuán)股份有限公司于2005年上市，主要經(jīng)營輸配電設(shè)備、重型工業(yè)、大型電力等多項(xiàng)電氣行業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展至今，總合資企業(yè)數(shù)量超過50家，包括三菱電梯等上市公司，全國擁有上萬名員工。是中國電氣設(shè)備、電力裝備等領(lǐng)域的重要供應(yīng)商之一。

SH電氣及其子公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用相關(guān)優(yōu)惠稅率。近3年內(nèi)主要納稅為增值稅和企業(yè)所得稅，其中企業(yè)所得稅2018年略微下降，但2016—2018年整體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，企業(yè)所得稅連年增加，占總應(yīng)納稅額分別為39.3%、59.19%、43.96%，從其所占比例來看也占據(jù)相當(dāng)大的份額。

2 SH電氣企業(yè)所得稅籌劃方案

2.1 部分固定資產(chǎn)折舊加速計(jì)提

經(jīng)了解，SH電氣內(nèi)部折舊計(jì)算以年為單位。其對(duì)于折舊的復(fù)核至少于年度終了時(shí)再次進(jìn)行，且往往由管理層人員將以往類似資產(chǎn)的折舊歷史經(jīng)驗(yàn)與預(yù)期資產(chǎn)更新情況相結(jié)合而確定，當(dāng)基于歷史經(jīng)驗(yàn)的預(yù)計(jì)發(fā)生突發(fā)變化時(shí)，再調(diào)整相應(yīng)的折舊額。針對(duì)其折舊理念，隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展，其部分折舊歷史經(jīng)驗(yàn)與方法已不再適用于高速發(fā)展的企業(yè)。SH電氣可以考慮采取雇傭?qū)ｉT的固定資產(chǎn)折舊專業(yè)人員進(jìn)行折舊計(jì)算，以適應(yīng)企業(yè)情況并且得到更為專業(yè)準(zhǔn)確的數(shù)額，并形成SH電氣自己的折舊方案，便于其納稅與管理。

在SH電氣固定資產(chǎn)加速折舊案例中，采用該企業(yè)慣用的年限平均法進(jìn)行計(jì)算可抵扣現(xiàn)值，再用雙倍余額遞減法計(jì)算，求出加速折舊下的數(shù)額，進(jìn)行對(duì)比分析?？紤]到SH電氣近年來發(fā)展迅速，技術(shù)創(chuàng)新連年進(jìn)步，產(chǎn)品快速更新?lián)Q代，機(jī)器設(shè)備常年高速運(yùn)轉(zhuǎn)，大部分符合加速折舊條件，可以考慮采用雙倍余額遞減法進(jìn)行加速折舊處理，加速計(jì)算折舊扣除額，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

通過查詢相關(guān)資料，該公司大部分固定資產(chǎn)符合相關(guān)條件，如包括集箱分布式水處理設(shè)備、雙機(jī)回?zé)嵯到y(tǒng)等，總價(jià)值合計(jì)42 040.8萬元。

（1）平均年限法。通過獲取相關(guān)資料，SH電氣近期固定資產(chǎn)購買時(shí)間為2019年1月，折舊年限通常為10年，凈殘值率普遍設(shè)置為5%，SH電氣總固定資產(chǎn)可抵總計(jì)現(xiàn)值，2019年時(shí)，年折舊額為3 993.88萬元，可抵稅額為599.08萬元，以復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.909計(jì)算，可抵稅額現(xiàn)值為544.62萬元。以此推算，2028年可抵稅額現(xiàn)值為230.95萬元?？傻侄愵~現(xiàn)值總計(jì)3 681.05萬元。

（2）雙倍余額遞減法。計(jì)算可得2019年的年折舊額為8 408.16萬元，可抵稅額為1 261.22萬元，以復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.909計(jì)算，可抵稅額現(xiàn)值為1 146.45萬元。2020年折舊額為6 726.53萬元，可抵稅額現(xiàn)值為833.42萬元，以此推算，2028年折舊額為495.12萬元，可抵稅額現(xiàn)值為28.67萬元?？傻侄愵~現(xiàn)值總計(jì)3 934.71萬元。

計(jì)算得，3 681.05-3 934.71=253.66萬元，因此采用雙倍余額遞減法進(jìn)行加速折舊可節(jié)稅253.66萬元。并且將折舊額提前扣除，適當(dāng)延緩應(yīng)交稅費(fèi)，從現(xiàn)值計(jì)算也可以看出，這種方法有利于實(shí)現(xiàn)貨幣時(shí)間價(jià)值。

與此同時(shí)，通過研究稅法政策，加速折舊最低年限進(jìn)行扣除不得超過標(biāo)準(zhǔn)的60%。因此，還可將SH電氣的部分高度使用儀器的折舊年限縮短為6年，增加其折舊抵免。

2.2 固定資產(chǎn)大修理納稅籌劃

考慮到SH電氣作為一家大型器械生產(chǎn)制造企業(yè)，其固定資產(chǎn)如重型設(shè)備等相對(duì)占比較大，因此其大修理支出相對(duì)較多，可以進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃。

SH電氣2018年固定資產(chǎn)大修理支出為14 346.1萬元。其中2018年對(duì)上一年易發(fā)生故障的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行大修理，其原值為584萬元，預(yù)計(jì)大修理支出316萬元，大修理后預(yù)計(jì)可使用5年延長年限。

（1）在未來年限內(nèi)扣除，其大修理支出超過取得價(jià)值的50%，并且超過兩年的延長使用年限，則可計(jì)算出未來5年內(nèi)每年扣除額（316/5）×15%=9.48萬元。

（2）如果變更為大修理支出分兩年進(jìn)行修理支出，第一年支出290萬元，未超過計(jì)稅基礎(chǔ)的50%，但使其盡量達(dá)到可使用狀態(tài)，第二年支出剩余26萬元，則不必將此大修理費(fèi)用進(jìn)行資本化，相應(yīng)稅額可以實(shí)現(xiàn)提前扣除：第一年扣除290×15%=43.5萬元，第二年扣除26×15%=3.90萬元。

通過兩種不同的計(jì)稅結(jié)果可以看出，合理的稅收籌劃可以達(dá)到提前扣除的效果，企業(yè)可以適當(dāng)將大修理支出進(jìn)行分期處理，分多次進(jìn)行，從而獲得更多利潤空間。

2.3 公益捐贈(zèng)支出籌劃

公益捐贈(zèng)既有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任，又能給企業(yè)帶來良好的社會(huì)評(píng)價(jià)，并增強(qiáng)知名度，且在納稅時(shí)可以限額扣除，從長遠(yuǎn)來看，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來一定益處。根據(jù)稅法規(guī)定，公益性捐贈(zèng)的認(rèn)定，主要包括途徑和用途的界定，只有通過專屬組織或部門的，并且用于公益慈善的才能認(rèn)定為公益捐贈(zèng)。起扣除標(biāo)準(zhǔn)為利潤總額為基礎(chǔ)，12%以內(nèi)扣除，超過部分可在結(jié)轉(zhuǎn)3年內(nèi)扣除。

SH電氣2018年公益捐贈(zèng)327.1萬元，其中31.6萬元未通過專門機(jī)構(gòu)，直接捐贈(zèng)給外界，不屬于公益性捐贈(zèng)，因此該部分無法稅前扣除，剩余295.5萬元。2018年SH電氣利潤總額為615 549萬元，根據(jù)公益性捐贈(zèng)納稅扣除計(jì)算方法，計(jì)算可得615 549×12%=73 866萬元。

通過計(jì)算，SH電氣2018年的捐贈(zèng)支出中，公益性捐贈(zèng)可以295.5萬元全額扣除。但如果企業(yè)將捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅收籌劃，將未經(jīng)過規(guī)定機(jī)構(gòu)途徑進(jìn)行捐贈(zèng)的支出轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)官方組織和部門，并且用于公益事業(yè)，或者作用于慈善活動(dòng)，則可以全額扣除，扣除額為31.6+295.5=327.1萬元，節(jié)約納稅31.6×15%=4.74萬元。

3 SH電氣企業(yè)所得稅納稅籌劃管理措施

3.1 規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，確?；I劃得當(dāng)

稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來一定的利益，但與此同時(shí)，企業(yè)在籌劃實(shí)施過程中面臨著一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃前提一定是合理合法地實(shí)現(xiàn)節(jié)稅減負(fù)，企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)控體系的完善，使得相關(guān)籌劃能夠規(guī)范化運(yùn)作，并采用風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的體系建設(shè)。在具體的籌劃工作中，時(shí)刻注意遵守稅法規(guī)定，防止稅收爭(zhēng)議的發(fā)生，給企業(yè)造成罰款等不必要的損失。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃意識(shí)

SH電氣近年來發(fā)展形勢(shì)良好，隨著企業(yè)不斷擴(kuò)張，以及其新項(xiàng)目的開發(fā)與建設(shè)，企業(yè)對(duì)稅收籌劃可能會(huì)有所忽視，但隨著稅法政策的快速更新，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收籌劃知識(shí)，提升節(jié)約納稅意識(shí)，以及時(shí)關(guān)注、學(xué)習(xí)其發(fā)展與變化，將納稅籌劃作為高度重視的項(xiàng)目，進(jìn)行合理節(jié)稅相關(guān)籌劃。以高層管理層和財(cái)務(wù)人員為首，進(jìn)行納稅籌劃相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)與研究，開設(shè)相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)方式，形成全體合理節(jié)稅意識(shí)的提升。

3.3 健全稅收籌劃制度

對(duì)于相關(guān)稅務(wù)籌劃制度的建設(shè)，需要重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面，一是重視加強(qiáng)稅務(wù)稅法的高素質(zhì)人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)，二是建立健全稅務(wù)籌劃專門體系建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)稅務(wù)專業(yè)人才的招聘，進(jìn)行高素質(zhì)隊(duì)伍建設(shè)，密切關(guān)注稅收政策變化，以及時(shí)對(duì)稅收法律、政策進(jìn)行合理研究與解讀，從而制訂適合企業(yè)發(fā)展，并且行之有效的納稅籌劃方案。制度體系的健全是納稅籌劃工作的基本保障與根本規(guī)范，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況，從實(shí)際出發(fā)，制定針對(duì)性的稅務(wù)管理制度，形成籌劃框架，使企業(yè)有章可循。

3.4 基于成本與風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合進(jìn)行合理籌劃

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從大局出發(fā)，以企業(yè)根本利益為目標(biāo)，對(duì)納稅進(jìn)行整體籌劃，不能只顧暫時(shí)性節(jié)稅，忽略籌劃方案實(shí)施時(shí)的附加成本與風(fēng)險(xiǎn)。盡量采用涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的籌劃方法與方案，在稅收優(yōu)惠政策中，不能以偏離企業(yè)目標(biāo)為代價(jià)，需要運(yùn)用全局觀念，選擇合理且有效的思路與方法，統(tǒng)籌安排相關(guān)規(guī)劃。在籌劃前具體制定、籌劃中風(fēng)險(xiǎn)管控、籌劃后優(yōu)化方案，使企業(yè)獲取實(shí)際收益。

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