馬鳳茹

[摘要]醫(yī)院會計(jì)報(bào)表反映的是基本的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營業(yè)績、現(xiàn)金流量和財(cái)政補(bǔ)助收支的情況匯總，是對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息的主要形式，反映的是醫(yī)院在每一會計(jì)期間的成果，也就是反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況，更全面、具體的反映醫(yī)院運(yùn)營過程的全貌。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)報(bào)表；運(yùn)營；醫(yī)院

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.20

1 前言

醫(yī)院會計(jì)報(bào)表反映的是醫(yī)院基本的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營業(yè)績、現(xiàn)金流量和財(cái)政補(bǔ)助收支的情況匯總，是對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息的主要形式，反映的是醫(yī)院在每一會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)狀況。

2 醫(yī)院會計(jì)相關(guān)報(bào)表的解讀及新舊會計(jì)制度闡述

2.1 資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三項(xiàng)會計(jì)要素構(gòu)成，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會計(jì)平衡等式，將大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)濃縮整理的報(bào)表。報(bào)表左邊是資產(chǎn)，包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，右邊是負(fù)債加凈資產(chǎn)，分屬期末余額和年初余額兩列，并且報(bào)表兩邊按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會計(jì)平衡等式必須相等，進(jìn)而能夠得出當(dāng)年報(bào)告期的期末余額與當(dāng)年年初余額的財(cái)務(wù)狀況變化，償債能力，計(jì)算“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)”三個會計(jì)要素的“變動額=期末余額-年初余額”以及“變動率（%）=變動額/期初余額”還有“對總資產(chǎn)的影響=變動額/資產(chǎn)的期初余額”。

通過資產(chǎn)總額的增減變化可以看出是通過負(fù)債、還是通過凈資產(chǎn)的因素增減變化造成資產(chǎn)總額的相應(yīng)變化。如XX醫(yī)院，資產(chǎn)總額的變動額35萬元，其中5萬元是通過負(fù)債增加的，30萬元是通過凈資產(chǎn)增加的。資產(chǎn)總額增長了13.21%的原因是凈資產(chǎn)增加了12.24%，對總資產(chǎn)增長的貢獻(xiàn)率為11.32%負(fù)債增長了25%，對總資產(chǎn)增長的貢獻(xiàn)率為1.89%。證明醫(yī)院總資產(chǎn)的增加主要是凈資產(chǎn)的增加所導(dǎo)致的，說明醫(yī)院營運(yùn)能力非常強(qiáng)，前景非常好。反之負(fù)債增長對資產(chǎn)總額增長的貢獻(xiàn)比凈資產(chǎn)增加對資產(chǎn)總額增長的貢獻(xiàn)大，這就明顯提示了醫(yī)院總資產(chǎn)的增加是通過負(fù)債實(shí)現(xiàn)的，負(fù)債是需要醫(yī)院償還的，大大的增加了醫(yī)院的償債風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步說明資產(chǎn)增長的幅度大于凈資產(chǎn)增長的幅度，醫(yī)院償還債務(wù)壓力大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大；資產(chǎn)增長幅度小于凈資產(chǎn)增長幅度，這樣的增長是通過醫(yī)院自己的資本籌集的，不是通過外債籌集的，財(cái)務(wù)狀況安全及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低。

新會計(jì)制度下各科目的期初余額是原來會計(jì)制度下各科目期末余額經(jīng)過分析，合并、拆分的結(jié)果，相應(yīng)填列到新會計(jì)制度下的資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額。醫(yī)院應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“累計(jì)盈余”項(xiàng)下增設(shè)“財(cái)政項(xiàng)目盈余”“醫(yī)療盈余”“科教盈余”“新舊轉(zhuǎn)換盈余”，接受財(cái)政撥款的項(xiàng)目產(chǎn)生的累計(jì)期末余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政項(xiàng)目盈余”科目的期初余額，開展醫(yī)療活動產(chǎn)生的累計(jì)期末余額轉(zhuǎn)入“醫(yī)療盈余”科目的期初余額，開展科研教學(xué)活動產(chǎn)生的累計(jì)期末余額轉(zhuǎn)入“科教盈余”科目的期初余額，在新舊會計(jì)制度銜接時形成的轉(zhuǎn)換盈余扣除執(zhí)行新制度后累計(jì)彌補(bǔ)醫(yī)療虧損后的金額轉(zhuǎn)入“新舊轉(zhuǎn)換盈余”科目的期末余額。

2.2 收入費(fèi)用表

收入費(fèi)用表是反映醫(yī)院的各項(xiàng)收入、相關(guān)成本費(fèi)用和結(jié)余的會計(jì)報(bào)表，通過表上所列預(yù)算數(shù)、本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)的對比，可以分析預(yù)算執(zhí)行情況，收入費(fèi)用結(jié)構(gòu)的分析結(jié)合發(fā)展目標(biāo)，能發(fā)現(xiàn)運(yùn)營過程中存在的不足，調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，控制成本費(fèi)用，提高投入產(chǎn)出率。與資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)合著來看，例醫(yī)療收入的增長與資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收款項(xiàng)和存貨結(jié)合分析，如醫(yī)療收入沒有明顯的增加，但應(yīng)收款項(xiàng)和存貨卻有著明顯的增加，說明應(yīng)收的款項(xiàng)沒有及時收回，存貨積壓，提示醫(yī)院變現(xiàn)速度緩慢。與現(xiàn)金流量表結(jié)合來看，由于本期結(jié)余是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)的，也就是說當(dāng)期的收入和支出不管是收到了還是未支付，都視同是已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在會計(jì)處理上確認(rèn)收入和支出，造成收入費(fèi)用表上本期結(jié)余數(shù)額大出實(shí)際數(shù)額（實(shí)際未收到款項(xiàng)），這種情況從現(xiàn)金流量表上就可以看出醫(yī)院在某一節(jié)點(diǎn)（一個月）現(xiàn)金流入和流出以及凈流量的數(shù)據(jù)，所以要聯(lián)系在一起分析。如現(xiàn)金流量表中的開展醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金與醫(yī)療收入相比，計(jì)算指標(biāo)低的情況表明醫(yī)院賬面收入高但并沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流入，出現(xiàn)的這種情況就是權(quán)責(zé)發(fā)生制的表現(xiàn)，收入已進(jìn)財(cái)務(wù)賬，但未收到相應(yīng)的款項(xiàng)，再如現(xiàn)金凈流量在很長一段時期內(nèi)低于業(yè)務(wù)收支結(jié)余，就會造成資金的短缺。在新舊會計(jì)制度銜接中收入費(fèi)用總表及明細(xì)表年末無余額，不需轉(zhuǎn)賬處理。2019年1月1日按照新會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置收入類、費(fèi)用類科目。

2.3 凈資產(chǎn)變動表

凈資產(chǎn)變動表顧名思義就是醫(yī)院某一會計(jì)期間凈資產(chǎn)的變動情況的報(bào)表，是能夠看出醫(yī)院擁有的凈資產(chǎn)、經(jīng)營狀況及資本運(yùn)作能力和水平的報(bào)表，是對資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表的補(bǔ)充及說明，可以更快的了解凈資產(chǎn)各個要素當(dāng)期的發(fā)生額和歷年的累計(jì)金額。從這張表上可以看出凈資產(chǎn)各個要素的增減變化及主要途徑，期末各個要素的結(jié)余，還可以橫向?qū)Ρ雀鱾€要素變化的不同，期末計(jì)算各個要素在凈資產(chǎn)中所占的比重，進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，便于預(yù)測下月的業(yè)務(wù)活動。凈資產(chǎn)是屬于醫(yī)院自己的資產(chǎn)，增長速度的快慢直接反映醫(yī)院經(jīng)營狀況好不好，經(jīng)營狀況良好，凈資產(chǎn)會穩(wěn)步增加，未來有很好的發(fā)展前景，經(jīng)營規(guī)模會持續(xù)擴(kuò)大。通常用：“凈資產(chǎn)構(gòu)成比率=某項(xiàng)凈資產(chǎn)的數(shù)值/凈資產(chǎn)總額*100%”公式計(jì)算事業(yè)基金、專用基金等在凈資產(chǎn)總額的比率，最好的結(jié)構(gòu)分布是事業(yè)基金所占比率最高，因?yàn)槭聵I(yè)基金是歷年的結(jié)余按60%提取，表明醫(yī)院凈資產(chǎn)的主要來源是醫(yī)院業(yè)務(wù)結(jié)余的累計(jì)，是醫(yī)院自身運(yùn)營的結(jié)余，反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況是穩(wěn)步增長的。根據(jù)年末數(shù)與年初數(shù)的對比，分析變動情況，如各個凈資產(chǎn)均有增長，代表醫(yī)院的整體經(jīng)營好。計(jì)算“凈資產(chǎn)增長率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）/期初凈資產(chǎn)*100%”越高醫(yī)院發(fā)展?jié)摿υ酱?。“凈資產(chǎn)收益率=本期結(jié)余/平均凈資產(chǎn)*100%”越高醫(yī)院用自身能力獲取的收益越強(qiáng)?！皣匈Y產(chǎn)保值增值率=期末凈資產(chǎn)總額/期初凈資產(chǎn)總額*100%，大于100%說明國有資產(chǎn)的增值，代表醫(yī)院的國有資產(chǎn)還比較安全。“產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/凈資產(chǎn)總額*100%”比率越低，償債能力越強(qiáng)，比率高說明醫(yī)院是大部分通過借款經(jīng)營，在不超過100%的情況下還在凈資產(chǎn)可承受的范圍內(nèi)，合適的產(chǎn)權(quán)比例，能提高獲利能力和增強(qiáng)償債能力。新會計(jì)制度下凈資產(chǎn)變動表需填“年初余額”和“上年數(shù)”，這就要求我們對原制度下的科目進(jìn)行分析，結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整，再根據(jù)新會計(jì)制度的科目填列新賬科目的“上年年末余額”，新舊會計(jì)制度的科目名稱和內(nèi)容不一樣了，就得進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的金額填入凈資產(chǎn)變動表的“上年數(shù)”一欄。

2.4 現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是醫(yī)院現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的動態(tài)報(bào)表，貫穿于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的全過程，跟其他報(bào)表的區(qū)別是現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)編制，是對權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)表的補(bǔ)充，加強(qiáng)了會計(jì)信息的完整性和可比性。醫(yī)院業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是正值，說明能夠維持正常運(yùn)營，如為負(fù)值收不抵支，可能業(yè)務(wù)活動出現(xiàn)了問題，資金鏈會斷，依靠貸款或借款維持，或是“吃老本”導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化。

投資活動（主要用于房屋建筑物維修和醫(yī)療設(shè)備的購置）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一般是負(fù)值，因?yàn)獒t(yī)院的投資的特殊性（主要用于房屋建筑物維修和醫(yī)療設(shè)備的購置），基本上沒有現(xiàn)金流入?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是正值，說明醫(yī)院在舉債經(jīng)營，應(yīng)該處于基本建設(shè)和醫(yī)療設(shè)備更新改造，這時要控制投資規(guī)模，優(yōu)先保障業(yè)務(wù)活動所需資金?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是負(fù)值，說明這一會計(jì)期間是償還貸款或借款的利息費(fèi)用或是償還本金。因?yàn)楝F(xiàn)金流量表是本年度現(xiàn)金流入和流出的體現(xiàn)，與上年度沒有根本的聯(lián)系，所以新舊會計(jì)制度改革不需對上年度現(xiàn)金流量表分析，調(diào)整，只要求按照新會計(jì)制度執(zhí)行即可。

3 總結(jié)

會計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)該滿足財(cái)政部門、主管部門及審計(jì)等相關(guān)監(jiān)督部門的信息需要，還應(yīng)為醫(yī)院管理層提供為加強(qiáng)內(nèi)部管理，預(yù)測醫(yī)院經(jīng)營成果，做出正確決策有用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，，發(fā)揮優(yōu)勢，提升存在的不足，深挖發(fā)展?jié)摿?，促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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