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新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)賬務(wù)處理辦法探討

2019-06-28 11:03劉炳浩
中國市場 2019年20期
關(guān)鍵詞:賬務(wù)處理新收入準(zhǔn)則業(yè)財融合

劉炳浩

[摘要]2018年1月1日企業(yè)新收入準(zhǔn)則實施,2021年1月1日將在非上市企業(yè)實施,新收入準(zhǔn)則實施有助于建筑企業(yè)等行業(yè)合理確認(rèn)收入界限,文章從收入確認(rèn)計量、賬務(wù)處理流程及2個相關(guān)案例分析和業(yè)財融合的應(yīng)用,探討了新準(zhǔn)則下適合建筑企業(yè)的賬務(wù)處理方法。

[關(guān)鍵詞]新收入準(zhǔn)則;建筑企業(yè);賬務(wù)處理:業(yè)財融合

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.20

1新舊收入準(zhǔn)則的異同

在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入適合2006年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》,建造合同形成的收入適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號—建造合同》,銷售商品收入主要以風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ),提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認(rèn)(形象進(jìn)度)。

在新收入準(zhǔn)則下,不在區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)和建造合同等具體交易形式:將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn);以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn);對多重交易的合同分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)確認(rèn)收入。

2.新收入準(zhǔn)則下收入的確認(rèn)、計量和相關(guān)的賬務(wù)處理

2.1收入的確認(rèn)和計量

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如建筑企業(yè)提供建造服務(wù)屬于日?;顒印J杖氲拇_認(rèn)和計量大致分為五步:第一步,識別與客戶訂立的合同(建筑合同);第二部,識別合同中的單項履約義務(wù);第三部,確定交易價格;第四部,將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù);第五步,履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。

案例1,甲公司與高校簽訂協(xié)議,教學(xué)樓維修A項衛(wèi)生間改造和B項樓層地磚維修改造,A項市場價60萬,B項市場價140萬,合同約定總價合計180萬,為方便施工,合同約定,A項目1月末完工交付,B項目2月末完工交付,只有當(dāng)全部交付使用后,甲公司才有權(quán)收取全部的價款180萬,假設(shè)A、B兩項都構(gòu)成單獨的履約義務(wù),不考慮相關(guān)稅費。

分?jǐn)偟紸項目的價款180*(60/200)=54萬

分?jǐn)偟紹項目的價款180*(140/200)=126萬

交付A項目時,借:合同資產(chǎn)54萬,貸:主營業(yè)務(wù)收入54萬

交付B項目時,借:應(yīng)收賬款180萬,貸:合同資產(chǎn)54萬 貸:主營業(yè)務(wù)收入126萬

2.2與收入相關(guān)的賬務(wù)處理

第一,主營業(yè)務(wù)收入科目。建筑企業(yè)按已收或應(yīng)收的合同價款、增值稅額,借記銀行存款、應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)等科目,貸記主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)等科目。

第二,合同履約成本科目。當(dāng)企業(yè)發(fā)生合同履約成本時,借記合同履約成本-工程施工,貸記銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等科目,月末,對合同履約成本進(jìn)行攤銷時,借記主營業(yè)務(wù)成本等、貸記合同履約成本-工程施工,涉及增值稅的在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)科目核算。 建筑企業(yè)的合同履約成本二級科目工程施工科目,主要由材料費、人工費、機(jī)械使用費、其他直接費用等構(gòu)成。

第三,合同取得成本科目。企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本,借記合同取得成本,貸記銀行存款、其他應(yīng)付款等、月末攤銷時,借記:銷售費用等科目、貸記合同取得成本。

第四,合同資產(chǎn)和合同負(fù)債科目。企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利時,借記合同資產(chǎn)科目,貸記主營業(yè)務(wù)收入等科目,取得無條件收款權(quán)時,借記應(yīng)收賬款等科目,貸記合同資產(chǎn);企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),借記:銀行存款等科目,貸記合同負(fù)債,企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)產(chǎn)品時,借記合同負(fù)債,貸記主營業(yè)務(wù)收入等科目。

建筑企業(yè)適合設(shè)置合同核算科目核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。在此科目下定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額設(shè)置合同結(jié)算—價款結(jié)算科目;按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額設(shè)置合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)科目。

案例2:2017年1月1日,甲建筑公司和某高校簽訂一份教學(xué)樓建造合同,該工程造價5200萬元,合同期限1年半,每半年結(jié)算一次,預(yù)計總成本4000萬元。甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度。

2017年6月30日工程累計發(fā)生成本1200萬元,甲公司與高校合同結(jié)算金額1600萬元。甲公司的賬務(wù)處理為:

借:合同履約成本1200萬 貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等1200萬

合同履約進(jìn)度=1200/4000=30.0%,合同收入=5200*30%=1560萬

借:合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)1560萬 貸:主營業(yè)務(wù)收入:1560萬

借:主營業(yè)務(wù)成本1200萬 貸:合同結(jié)算成本1200萬

借:應(yīng)收賬款1760萬 貸:合同結(jié)算—價款結(jié)算1600萬 貸: 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅)160萬

合同結(jié)算科目余額40萬(1600-1560),該筆余額實質(zhì)應(yīng)該是合同負(fù)債,表明甲公司已經(jīng)于高校結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額。

2017年12月30日,工程累計發(fā)生成本3000萬元,甲公司與高校結(jié)算價款2000萬。

2017年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本。

借:合同履約成本1800萬 貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等1800萬

2017年12月31日,履約進(jìn)度=3000/4000=75%,合同收入=5200*75%-1560=2340萬,借:合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)2340萬 貸:主營業(yè)務(wù)收入:2340萬

借:主營業(yè)務(wù)成本:1800萬 貸:合同履約成本1800萬

借:應(yīng)收賬款2200萬 貸:合同結(jié)算—價款結(jié)算 2000萬 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅)200萬

年末,合同結(jié)算科目余額為借方300萬(2340-2000-40),實質(zhì)是合同資產(chǎn),表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與高校結(jié)算的金額。

2018年6月30日,工程累計實際發(fā)生成本4200萬元,甲公司與高校結(jié)算合同竣工價款1600萬。

2018年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本。

借:合同履約成本1200萬 貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等1200萬,

2018年6月30日,工程竣工,履約進(jìn)度100%,合同收入=5200-1560-2340=1300萬,借:合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)1300萬 貸:主營業(yè)務(wù)收入1300萬

借:主營業(yè)務(wù)成本:1200萬 貸:合同履約成本1200萬

借:應(yīng)收賬款:1760萬 貸:合同結(jié)算—價款結(jié)算 1600萬 貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅)160萬

當(dāng)日,合同結(jié)算科目余額為零(1600-1300-300),沒有合同資產(chǎn)和合同負(fù)債。

3.建筑企業(yè)業(yè)財融合促進(jìn)財務(wù)核算

建筑企業(yè)的收入確認(rèn)一般是按形象進(jìn)度(工程完工百分比),工程結(jié)算書是按月或形象進(jìn)度由造價人員編制,業(yè)務(wù)和財務(wù)有機(jī)融合能更好的完成收入的確認(rèn)和計量工作。在實際工作中如果建設(shè)方和施工方都采用工程形象進(jìn)度確認(rèn)收入,都采用產(chǎn)出法(相比投入法,產(chǎn)出法更科學(xué)),理論上能實現(xiàn)合同結(jié)算科目余額為零,即沒有合同資產(chǎn)也沒有合同負(fù)債,將大大簡化財務(wù)核算。在編制投標(biāo)文件的清單報價表由分部分項工程費用、項目措施費、其他措施費、規(guī)費、稅金組成,財務(wù)人員提前介入到投標(biāo)文件編制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),更準(zhǔn)確合理預(yù)計稅金、規(guī)費和現(xiàn)行的財務(wù)核算制度的差異,科學(xué)合理預(yù)計利潤。

以上案例和理論探討建立前提假設(shè)的基礎(chǔ)上,財務(wù)電算化和互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用促進(jìn)了建筑企業(yè)業(yè)財融合,避免純理論脫離實際,使賬務(wù)處理科學(xué)實用。編制投標(biāo)書、合同的簽訂、工程結(jié)算書、工程決算書等業(yè)務(wù)工作和收入確認(rèn)計量、成本的歸集分配、費用的預(yù)提、分?jǐn)偅鶃淼慕Y(jié)算等財務(wù)工作有機(jī)融合,要求財務(wù)人員的具備較高職業(yè)判斷能力,財務(wù)人員轉(zhuǎn)型為既精通財務(wù)會計又掌握管理會計的綜合性人才是財務(wù)人員的未來和方向。

參考文獻(xiàn):

[1] 財政部會計司編寫組.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南2018[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2018.

[2]財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的通知[EB/OL].(2019-01-10).http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201707/t20170719_2653110.html.

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