吳文清 張維維

摘要：2012年稅制改革，頒布了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)政策，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行實(shí)行的格局開始結(jié)束。此后，我國(guó)不斷深化“營(yíng)改增”改革。2018年5月我國(guó)進(jìn)一步深化增值稅改革，降低企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)等。文章對(duì)新政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的積極與消極影響兩方面進(jìn)行研究，并相應(yīng)地提出了應(yīng)對(duì)措施和建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;企業(yè)稅負(fù);影響

一、國(guó)際經(jīng)濟(jì)背景

2008年的國(guó)際金融危機(jī)過(guò)后，世界經(jīng)濟(jì)雖然有復(fù)蘇，但是從總體態(tài)勢(shì)上來(lái)看復(fù)蘇緩慢。2009～2015年，全球GDP在2%左右波動(dòng)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂(lè)觀。國(guó)際上貿(mào)易保護(hù)主義有抬頭趨勢(shì)，結(jié)構(gòu)性減稅成為新一輪世界減稅潮的基本趨向。

2017年美國(guó)普朗特政府頒布了《減稅與就業(yè)法案》，在此前后英國(guó)、意大利、荷蘭、印度都不同程度上調(diào)整了企業(yè)稅收，降低國(guó)內(nèi)外企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。以此舉來(lái)吸引外來(lái)投資。擴(kuò)大就業(yè)，同時(shí)提高本國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

受到國(guó)際減稅潮的影響，我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力面臨下降的威脅，進(jìn)一步深化稅制改革，穩(wěn)固我國(guó)企業(yè)在國(guó)際上的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力成為亟需面對(duì)的問(wèn)題。

二、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)背景

改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。2008年開始GDP總量超過(guò)日本，在之后穩(wěn)住GDP總量世界排名前列的局面。2010～2016年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速平均值在8.04%，并多次位居世界GDP增速排名第一。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，原有稅收制度以不能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)格局，因此我國(guó)在2012年頒布了“營(yíng)改增”政策。

而當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)再次發(fā)生變化，處于經(jīng)濟(jì)增速平穩(wěn)“換擋”時(shí)期，我們也將面臨的許多新的挑戰(zhàn)。2017年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確了習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)思想。2018年，在營(yíng)商投資環(huán)境逐漸規(guī)范中，放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用。同時(shí)，降低企業(yè)稅負(fù)，給予企業(yè)更好的成長(zhǎng)環(huán)境和更大的成長(zhǎng)空間，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)。

三、改革的具體內(nèi)容

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。從2012年1月1日起，“營(yíng)改增”最先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試運(yùn)行，之后不斷擴(kuò)大到全國(guó)范圍實(shí)施。也將領(lǐng)域從運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到其他行業(yè)。至2016年兩會(huì)召開，確定“營(yíng)改增”將于2016年5月1日全面推行，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。至此，營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)，我國(guó)的稅收制度也更加規(guī)范。

自“營(yíng)改增”推行之后，增值稅的征稅內(nèi)容出現(xiàn)了以下特點(diǎn)：一是增值稅征稅范圍擴(kuò)大。增值稅之前的征稅范圍為銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，“營(yíng)改增”之后，征稅范圍已經(jīng)擴(kuò)展到交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè);二是征稅的稅率有所變化。前期在原有稅率17%和13%的基礎(chǔ)上增加了6%和11%兩檔低稅率，但從2018年5月1日起，將原適用17%和11%稅率的，分別調(diào)整為16%和10%;三是統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下;四是計(jì)稅方式不同，規(guī)定一般納稅人：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

四、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的積極影響

（一）“營(yíng)改增”有效解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

“營(yíng)改增”政策一方面擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍，一方面改變了計(jì)稅方式。而在2018年的“營(yíng)改增”深化改革中，再一次調(diào)整小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步擴(kuò)大降費(fèi)減稅政策效應(yīng)的效果。

自政策推行以來(lái)，全國(guó)范圍內(nèi)超過(guò)90%的企業(yè)稅負(fù)減小，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕，僅有10%不到的企業(yè)所交稅額有所增加。據(jù)2017年“營(yíng)改增”企業(yè)納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)顯示，整個(gè)融資租賃行業(yè)企業(yè)稅負(fù)減免超過(guò)了121億元。通過(guò)王珮等的研究報(bào)告數(shù)據(jù)可以看出交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)也在“營(yíng)改增”的政策下降低了。2018年2月1日，國(guó)家稅務(wù)總局舉行了新聞發(fā)布會(huì)，從公開數(shù)據(jù)來(lái)看，2017年全年共減稅9186億元，比2016年增加3450億元。在2018年10月，財(cái)政部公布的有關(guān)財(cái)政收支情況的數(shù)據(jù)顯示，2018年9月全國(guó)一般公共預(yù)算收入同比增幅降至2%，全國(guó)一般公共預(yù)算收入中的稅收收入僅增長(zhǎng)6%。由以上數(shù)據(jù)可見，“營(yíng)改增”政策在減稅方面取得很大成就，減稅降費(fèi)政策效應(yīng)加速顯現(xiàn)。

（二）“營(yíng)改增”政策有利于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)

一是企業(yè)利潤(rùn)和股東權(quán)益收益上升，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的積極性，推動(dòng)行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。二是企業(yè)留存收益增加，擴(kuò)大再生產(chǎn)上可分配到的資金增加，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和行業(yè)內(nèi)的發(fā)展和升級(jí)。同時(shí)行業(yè)內(nèi)的發(fā)展和升級(jí)使得企業(yè)發(fā)展進(jìn)入新階段，對(duì)服務(wù)環(huán)節(jié)和技術(shù)環(huán)節(jié)投入資金加大，有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和科技進(jìn)步。三是減稅減負(fù)政策有利于企業(yè)發(fā)展步入新階段，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)在新一輪的世界減稅潮中穩(wěn)步發(fā)展，有利于鞏固和提高我國(guó)在國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)地位。四是“營(yíng)改增”政策對(duì)部分行業(yè)和微小企業(yè)的政策優(yōu)惠，有利于新興產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)和微小企業(yè)的存活和發(fā)展。有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入發(fā)展的階段。

（三）“營(yíng)改增”政策完善了稅收結(jié)構(gòu)，更適合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展

一是營(yíng)業(yè)稅改增值稅有效解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，納稅人的總體繳納稅額避免了因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增加而增加，“營(yíng)改增”是一種更為符合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的、科學(xué)合理的稅務(wù)制度。二是“營(yíng)改增”政策中降低稅率、調(diào)整了稅收結(jié)構(gòu)。改革初期在原有稅率17%和13%的基礎(chǔ)上增加了6%和11%兩檔低稅率，2018年5月1日，國(guó)家進(jìn)一步深化“營(yíng)改增”的稅制改革，將原適用17%和11%稅率的，分別下降為16%和10%。并且調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。從多方面完善稅收政策，以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型階段，新興產(chǎn)業(yè)興起，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟需轉(zhuǎn)型。原有稅制主要適用于制造業(yè)，并在一定程度上制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，不利于我國(guó)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。同時(shí)原有稅制抵扣鏈條中斷、人為造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完整，使得課稅格局出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了阻礙。

五、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的消極影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)抵扣不足的企業(yè)對(duì)造成稅負(fù)增加

稅制改革后實(shí)施后，部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不減反增。據(jù)調(diào)查，“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、部分服務(wù)業(yè)和郵政電信行業(yè)產(chǎn)生了負(fù)面的稅負(fù)影響，長(zhǎng)此以往會(huì)帶來(lái)行業(yè)內(nèi)的發(fā)展停滯。適用稅率水平的變化引起了稅負(fù)的變化。一方面，部分企業(yè)對(duì)抵扣條件不滿足，一些情況下無(wú)法進(jìn)行稅收抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加或沒(méi)有太大改變;另一方面，稅基沒(méi)有變化，但稅率有所提高，大幅度的提高了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是上下游的企業(yè)，納稅總額增加。企業(yè)稅負(fù)增加導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本增加，不利于企業(yè)發(fā)展科技和第三產(chǎn)業(yè)的積極性，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展乏力，不利于企業(yè)的宏觀發(fā)展。

（二）提高征稅成本，對(duì)資源造成浪費(fèi)

從征管角度來(lái)看，之前的營(yíng)業(yè)稅由地稅機(jī)關(guān)征收，全歸地方?！盃I(yíng)改增”之后，由國(guó)家稅務(wù)總局下的國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，實(shí)行的是中央與地方共享。此時(shí)，企業(yè)需要同時(shí)接受中央和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)查，有關(guān)費(fèi)用會(huì)大大增加，從而提高了征稅成本，對(duì)資源造成了浪費(fèi)，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）給企業(yè)的財(cái)務(wù)核算帶來(lái)挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”之后，對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響最為直接。由于營(yíng)業(yè)稅中沒(méi)有銷項(xiàng)核算，所以它的核算相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，僅需要知道企業(yè)收入和相關(guān)稅率就可以得出應(yīng)納稅額。而對(duì)于增值稅的計(jì)算就稍復(fù)雜一些，入賬方式跟以前相比也有了很大的變化。在計(jì)算企業(yè)的增值稅時(shí)，要按照一定稅率扣除銷項(xiàng)稅額，成本要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，繳納的稅金則是銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額間的差額。所以“營(yíng)改增”之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)政策，適當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)核算方法。同時(shí)，相關(guān)人員要提高業(yè)務(wù)水平，積極運(yùn)用現(xiàn)有政策，對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)及應(yīng)對(duì)，以達(dá)到規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

六、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)消極影響的應(yīng)對(duì)措施建議

（一）繼續(xù)加大新政策的宣傳力度，做好準(zhǔn)備工作

“營(yíng)改增”改革后，政府部門因大力宣傳改革新政的詳細(xì)政策，讓企業(yè)對(duì)新政策能夠有充分的了解和準(zhǔn)備，可以根據(jù)自身企業(yè)的情況提早規(guī)劃繳納稅額的計(jì)劃和對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整和規(guī)劃，能夠合理的利用各種稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，能夠更好、更快的持續(xù)發(fā)展。

（二）增加硬件設(shè)備的投入力度，全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

“營(yíng)改增”中的抵扣政策是有側(cè)重點(diǎn)的，企業(yè)可以根據(jù)新政策，增加硬件設(shè)備的投入力度，加強(qiáng)服務(wù)環(huán)節(jié)的重視程度，一是全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，二是通過(guò)業(yè)務(wù)的提前規(guī)劃和調(diào)整達(dá)到減免稅負(fù)的目的，減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）合理利用各種稅收優(yōu)惠政策

“營(yíng)改增“實(shí)行后，國(guó)家制訂了新的稅法并頒布了優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入研究“營(yíng)改增”政策，加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)容和政策的學(xué)習(xí)，同時(shí)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)狀況，將“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用到企業(yè)的納稅活動(dòng)之中，以此來(lái)節(jié)約資金，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）做好納稅統(tǒng)籌工作

在實(shí)際操作之中，要進(jìn)行納稅人身份認(rèn)證，根據(jù)年銷售總額的不同劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。做好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作，這是減少企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵措施。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的取得保存和管理等，為增值稅的抵扣，稅負(fù)壓力的轉(zhuǎn)移提供單據(jù)。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

實(shí)行“營(yíng)改增”之后，由于計(jì)稅依據(jù)和稅率都發(fā)生了變化，給企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增添了不確定的因素。因此，企業(yè)應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并貫穿于日常的經(jīng)營(yíng)管理之中。同時(shí)也應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，從事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

（六）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

“營(yíng)改增”的實(shí)行，對(duì)會(huì)計(jì)人員也是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、憑證的填制以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制都跟之前有了較大的不同，作為財(cái)會(huì)人員，需要及時(shí)掌握最新的政策動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高處理業(yè)務(wù)的能力，運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)處理方法，防范會(huì)計(jì)核算變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

“營(yíng)改增”政策的頒布和實(shí)施有利于中小企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)減輕稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)和中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。但在不斷深入改革過(guò)程中依舊有不完善之處，使得部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增，給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)困難，給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)，我們提出企業(yè)自身應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新政的學(xué)習(xí)和了解、合理利用新政、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平等建議。希望以上措施可以使得稅制改革更加優(yōu)化，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)和完善稅收制度和結(jié)構(gòu)的目的，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

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（作者單位：武漢東湖學(xué)院）