任海濤

摘要：隨著國家事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的實施，優(yōu)化和完善行政事業(yè)單位的公共服務(wù)職能顯得尤為必要，也成為保障公共利益的重要手段。本文從行政事業(yè)單位的特點出發(fā)，分析了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，并針對這些問題提出了完善我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效措施，旨在進一步提高我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;存在問題;對策

中圖分類號：F810.6

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2019）010-0042-02

一、中國事業(yè)單位機構(gòu)內(nèi)部控制的特點

事業(yè)單位是一個在我國獨一無二的非營利性社會組織，是在計劃經(jīng)濟管理體制下形成的，不以盈利為目的，具有社會公益性和服務(wù)性的單位。事業(yè)單位的資產(chǎn)屬于國有公共資產(chǎn)，其所提供的服務(wù)具有社會公益性質(zhì)，事業(yè)單位的工作價值不以貨幣的形式變現(xiàn)，因此其最大的特點就是非營利性。事業(yè)單位的特點決定了其內(nèi)部控制與企業(yè)相比，主要特征有表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）具有更大范圍的內(nèi)部控制系統(tǒng)

事業(yè)單位的服務(wù)管理機構(gòu)所涉及的范圍更加廣泛，其所提供的商業(yè)活動也更具有多樣性。如收入支出、資產(chǎn)管理和購買商品等，也有如執(zhí)法和控制行政事業(yè)單位對具有特殊性質(zhì)的經(jīng)營活動擁有獨家經(jīng)營權(quán)，進而產(chǎn)生的特有的經(jīng)濟活動。因此，相對來說事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的范圍大于企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（二）會計計算審核制度更加復(fù)雜

事業(yè)單位依照其不同的社會公共服務(wù)職能，所采取的運營方式也不同，既有企業(yè)運行模式，也有政府運營模式，其所應(yīng)用的會計準(zhǔn)則是事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，與企業(yè)公司會計的準(zhǔn)則相比，事業(yè)單位的會計制度會計計算審核制度通常更加復(fù)雜。

（三）內(nèi)部控制重點繁多

企業(yè)是以盈利為目的運營的單位，其內(nèi)部控制的主要目的也是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益目標(biāo)。事業(yè)單位則不同，其內(nèi)部控制的目的是更好的提供社會公共服務(wù)，實現(xiàn)更好的社會效益目標(biāo)，具有較強的公益性和服務(wù)性。

二、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）控制活動不全面，實施效果不理想

1.不相容職務(wù)分離制度控制不嚴(yán)格。目前我國事業(yè)單位對于不相容職務(wù)分離控制制度的控制執(zhí)行程度不大，尤其是涉及到金融業(yè)務(wù)方面，對控制制度的實施不夠重視，導(dǎo)致員工有機會做出非法牟利事情的機會。在控制措施的實施中，關(guān)鍵崗位的填補必須要充足到位，才能避免負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的崗位職責(zé)出現(xiàn)徇私舞弊的情況。

2.收入和費用管理不明確。首先，管理收支賬單并不好，賬單的收取、使用和報銷都沒有得到妥善執(zhí)行。其次，對于賬單的使用情況沒有定期或不定期的核查制度，并且存在監(jiān)管之外的活動開銷，出現(xiàn)一些如建立小金庫等不法情況，更有甚者些會使用諸如虛構(gòu)的商業(yè)開支和白條等方式來進行資金轉(zhuǎn)移。

3.預(yù)算管理不合理。當(dāng)前事業(yè)單位的預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)還不夠完善，這會導(dǎo)致浪費情況十分嚴(yán)重。主要表現(xiàn)是預(yù)算編制超出實際情況，最終導(dǎo)致前一年的不適當(dāng)支出在今年繼續(xù)增加。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

1.組織缺點：我國事業(yè)單位內(nèi)部控制主要依靠黨組織的領(lǐng)導(dǎo)，以實現(xiàn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，通過形成內(nèi)部結(jié)構(gòu)、紀(jì)律檢查和內(nèi)部審計的主要形式，以及下屬機構(gòu)的外部監(jiān)督和外部控制。與公司企業(yè)相比，事業(yè)單位內(nèi)部控制決策過程需要得到批準(zhǔn)。在事業(yè)單位中，監(jiān)督機構(gòu)與執(zhí)行機構(gòu)屬于平行機構(gòu)，監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督作用發(fā)揮受到限制。

2.缺乏風(fēng)險意識：事業(yè)單位的特點決定了其不會發(fā)生生產(chǎn)和經(jīng)營風(fēng)險，因此，它很容易使一些人失去風(fēng)險意識，忽略那些事業(yè)單位在提供服務(wù)的過程中會遇到的各種風(fēng)險，導(dǎo)致人們不再意識到遵守制度和規(guī)則的重要性。

（三）信息溝通的障礙

1.內(nèi)部信息交流不透明。上層和下層的信息傳遞普遍缺乏及時性，部門之間信息交流不充分，內(nèi)部信息不順暢。事業(yè)單位內(nèi)部的各個業(yè)務(wù)部門往往具有較強的獨立性，各職能部門各司其職，在信息交流與共享方面就不夠順暢。例如，事業(yè)單位的部門預(yù)算相關(guān)工作由財務(wù)部門制定及執(zhí)行，業(yè)務(wù)部門的參與度十分低，就容易導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，影響具體工作。

2.信息處理效果不佳。由于內(nèi)部信息交流受到阻礙，事業(yè)單位在處理大量信息的過程中會受到一定程度的阻礙，使決策層無法及時做出正確的決策，導(dǎo)致決策失誤。信息交流的不及時性也會使單位員工內(nèi)控工作的參與度和有效性受到限制。

（四）資產(chǎn)管理存在問題

資產(chǎn)管理不存在的情況主要表現(xiàn)在以下幾點：1.沒有統(tǒng)一的資產(chǎn)管理和控制政策;2.監(jiān)管和使用責(zé)任不明確;3.資產(chǎn)定期清查盤點制度的不完整。由于行政機構(gòu)沒有會計核算要求，導(dǎo)致一些工作人員會盲目購買物品，或重復(fù)購買資產(chǎn)，這些都會導(dǎo)致高辦公成本和低實際工作效率。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策和建議

（一）建立健全的風(fēng)險評估機制

建立健全的風(fēng)險評估機制，是提高風(fēng)險評估有效性，加強內(nèi)部風(fēng)險控制的重要途徑。事業(yè)單位完善的風(fēng)險評估機制能夠幫助其實施有效的內(nèi)部控制管理，存進內(nèi)部控制的穩(wěn)定。管理者可以改進風(fēng)險評估機制，并根據(jù)SWOT分析方法從單位的風(fēng)險分析中學(xué)習(xí)，應(yīng)在內(nèi)部控制過程中不定期使用SWOT分析進行評估。此外，應(yīng)該指出的是，事業(yè)單位受政策影響較大，其外部環(huán)境變化程度較大，所帶來的風(fēng)險相應(yīng)增加。因此，建立健全的風(fēng)險評估機制十分必要。

（二）改善內(nèi)部控制環(huán)境

1.完善內(nèi)部控制體系，適當(dāng)調(diào)整崗位。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立，一方面需要充分結(jié)合我國特有的國情，不斷的吸收借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗，制定出適合我國國情的內(nèi)部控制體系;另一方面，還需要加強相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，為內(nèi)部控制工作創(chuàng)造良好的客觀條件，保證了內(nèi)部控制活動是合規(guī)守法。

2.加強管理者對內(nèi)部控制的重視。管理員在單位的內(nèi)部控制中發(fā)揮關(guān)鍵作用，并影響相關(guān)經(jīng)濟活動的進行。只有管理者充分認(rèn)識到在單位實施內(nèi)部控制的重要性，才能夠真正強化內(nèi)控管理，確保其有效性。管理員是單位內(nèi)部控制的發(fā)起者，這就要求管理者與各個部門的員工能夠充分了解，并做到及時溝通，聽取他們的相關(guān)建議并加強內(nèi)部控制工作，對事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度進行及時完善。

3.提高財務(wù)人員的素質(zhì)。財務(wù)人員是單位內(nèi)部控制的重要組成部分，具有審查和監(jiān)督資金的預(yù)算和使用的職權(quán)，需要監(jiān)督項目接受和支付的進度，及時發(fā)現(xiàn)資金使用過過程中存在的問題和隱患，并及時向上級進行信息反饋，使其快速做出決策。因此，財務(wù)人員的素質(zhì)對內(nèi)部控制制度效果具有重要的影響作用。我們應(yīng)該加強財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)新知識的理念，熟悉有關(guān)財經(jīng)法規(guī)與會計制度。同時提高財務(wù)人員和必要的業(yè)務(wù)技能的道德文化水平，培養(yǎng)財務(wù)人員努力工作的作風(fēng)，要讓他們對財務(wù)工作有決心。還應(yīng)加強財務(wù)人員的監(jiān)督工作，以便他們了解單位的工作計劃、關(guān)鍵問題，以便隨時向單位提供有效的數(shù)據(jù)和財務(wù)信息。除了所需的基本和技術(shù)技能外，財務(wù)人員還需要及時更新業(yè)務(wù)相關(guān)政策信息，能夠了解最新的指導(dǎo)方針。

（三）制定適當(dāng)?shù)目刂拼胧?/p>

加強內(nèi)部控制力度，加快完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，根據(jù)單位的實際情況，制定符合現(xiàn)代管理制度要求的控制措施，解決實際管理問題。行政機關(guān)應(yīng)建立自我檢查制度，并應(yīng)包括在COSO報告的相關(guān)內(nèi)容中，規(guī)定每個項目的方式。在內(nèi)部控制問題中，有必要澄清審批人的權(quán)限和相應(yīng)的職責(zé)，并實施工作跟蹤系統(tǒng)。

（四）加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督

加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，是確保內(nèi)部控制工作有效性的重要前提。完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制能夠幫助管理者及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作中存在的問題和隱患，并及時制定有效的措施防止風(fēng)險的發(fā)生。而強化內(nèi)部控制監(jiān)督力度，需要內(nèi)部審計和外部審計共同作用。內(nèi)部審計主要是為了強化內(nèi)部控制，是一種對內(nèi)部控制工作的再控制形式。外部審計主要是政府審計，接受財政、稅務(wù)、保險等監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查，形成嚴(yán)格的監(jiān)督體系。內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合，制定內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用，主管部門和社會中介的監(jiān)督，可以更好地保證內(nèi)部控制評估在監(jiān)督工作中發(fā)揮重要作用。

（五）加強信息溝通

管理機構(gòu)應(yīng)建立健全的信息和通信系統(tǒng)，保證單位內(nèi)部各部門之間和單位與外部保持信息通暢，從而促進內(nèi)部控制工作的有效運行。建立有效的信息和和通信系統(tǒng)，需要能夠?qū)崿F(xiàn)兩方面的有效性。其一，實現(xiàn)有效的內(nèi)部信息交流，建立單位內(nèi)部信息交流平臺，將各部門相關(guān)工作信息公開，使各部門能夠獲取所需要的內(nèi)部信息;其二，實現(xiàn)有效的上下級單位溝通，保證良好的外部環(huán)境。例如，加強事業(yè)單位與財政部門、審計部門以及稅務(wù)部門的溝通，編制單位內(nèi)控工作報告，實現(xiàn)與上級部門的有效溝通。參考文獻：

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