杜偉

摘 ?要：企業(yè)在合并過程中，有多種會計處理方式，而不同方式的選擇其造成的經(jīng)濟(jì)后果也是存在差異的，有時候甚至還會對企業(yè)合并是否能夠順利實(shí)施造成影響，為了能夠真正促進(jìn)企業(yè)合并活動的有序?qū)嵤?，本文則對企業(yè)合并的會計處理方法及其經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并;會計處理方法;經(jīng)濟(jì)后果

在2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》之中對企業(yè)并購行為進(jìn)行了規(guī)范，新準(zhǔn)則將企業(yè)合并劃分成為了兩種情況，其分別是同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，從原則上來分析的話，這兩種合并方式在進(jìn)行會計處理的時候，分別是使用權(quán)益結(jié)合法與購買法來進(jìn)行處理的。我國在IASB、FASB這些國際上最具權(quán)威的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之中卻先后取消了權(quán)益結(jié)合法的背景下，將其保留了下來，這也是與其他國家發(fā)展形勢不同的對比，處在這種環(huán)境下，我國企業(yè)也基于自身發(fā)展實(shí)際為合并會計方法選擇提供了新的可能。而本文則就企業(yè)合并的會計處理方法進(jìn)行了具體的概述，同時對其所造成的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了分析。

一、企業(yè)合并的會計處理方法

企業(yè)合并是現(xiàn)如今常見的一個商業(yè)行為，主要指的是將兩個或者是以上的企業(yè)和單位合并成為一個主體的交易行為或者是事項(xiàng)，對于企業(yè)合并經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)以及產(chǎn)生的合并主題，很多學(xué)者都有著不一樣的看法，在會計實(shí)務(wù)之中，處理企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會計處理方式主要有三種，其分別是購買法、權(quán)益結(jié)合法及新實(shí)體法，而在這其中新實(shí)體法通常只是在會計理論之中才會出現(xiàn)，所以主要還是另外兩種方式才會經(jīng)常使用。其中，購買法主要指的是將購買企業(yè)獲取被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為作為資產(chǎn)交易行為，即將企業(yè)合并作為購買企業(yè)以一定的價款購進(jìn)被并企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時還需要承擔(dān)這一企業(yè)所具有的負(fù)債行為，進(jìn)而按照合并過程中的公允價值來對被并購企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行計量，將投資成本超過凈資產(chǎn)公允價值的差額作為商譽(yù)的會計方式。而權(quán)益結(jié)合法在使用過程中，則是將企業(yè)合并行為參與雙方，借助于股權(quán)交換的形式來將所有者的權(quán)益有效聯(lián)合在一起，合并非資產(chǎn)的交易，在完成合并之后，股東在新企業(yè)之中的股權(quán)相對不會變化。在權(quán)益結(jié)合法之中，之前所有者權(quán)益會依然存在，之前的會計基礎(chǔ)也不會生變化，參與合并的各個企業(yè)資產(chǎn)以及負(fù)債則會繼續(xù)按照其之前的賬面價值進(jìn)行記錄，合并之后的企業(yè)利潤則包含了合并之前本年度已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利潤。

二、企業(yè)合并的會計處理方法經(jīng)濟(jì)后果

企業(yè)合并之后所導(dǎo)致的會計選擇是會造成一定經(jīng)濟(jì)后果的，有學(xué)者就曾經(jīng)在研究過程中指出這一概念，經(jīng)濟(jì)后果主要表現(xiàn)為，其會對企業(yè)、政府、投資人等多方面決策行為造成影響，受到影響的決策行為最終還會損害到其它相關(guān)方的利益。為了能夠更好地分析企業(yè)合并的會計處理方法經(jīng)濟(jì)后果，筆者也從以下兩個方面進(jìn)行了分析：

（一）會計后果分析

一般情況下，會計后果都是反映在企業(yè)財務(wù)報表之中的，特別是在企業(yè)年度報表中。年度報表在編制過程中會受到各方面因素所影響，再加上購買法、權(quán)益法在實(shí)際應(yīng)用的時候，也會存在差異，這個時候企業(yè)會計年度報表編制受到的影響也是十分顯著的，有時候甚至還會對之后的年度報表造成影響。一般情況下，企業(yè)在合并交易過程中，很少會以現(xiàn)金亦或者是銀行存款等方式來進(jìn)行合并，所以在企業(yè)合并的時候就不會涉及現(xiàn)金流量。購買法之中有提到，假設(shè)要使用公允價值來對被購買的企業(yè)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新評估與計量，需要對周邊環(huán)境進(jìn)行考慮，因?yàn)橐坏┪飪r環(huán)境是持續(xù)上漲的話，這個時候被購企業(yè)房資產(chǎn)、負(fù)債公允價值自然也就會大于其賬面價值。企業(yè)在并購過程中權(quán)益結(jié)合法也是經(jīng)常會使用到的法律，這一法律在使用過程中因?yàn)闀嬏幚肀旧砭鸵呀?jīng)并入了被并購企業(yè)合并之前的凈收益之中，所以合并報表所表現(xiàn)出來的利潤也就會更多;可是在購買法使用過程中，因?yàn)椴①徠髽I(yè)固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等多方面的公允價值一般都是大于賬面價值的，所以在會計處理的時候需要對營業(yè)成本進(jìn)行轉(zhuǎn)結(jié)或者是攤銷。在使用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理的時候其要比購買法獲得更多的即時利潤。為此，在對企業(yè)合并的會計處理方法進(jìn)行選擇的時候，一定要結(jié)合其會計后果進(jìn)行合理的分析，這樣才能真正做好這一項(xiàng)工作，確保這一項(xiàng)工作的合理性與科學(xué)性。

（二）經(jīng)濟(jì)后果分析

市場的最終目的就是為了能夠?qū)崿F(xiàn)資源優(yōu)化配置，在市場環(huán)境之中，任何企業(yè)都會受到市場環(huán)境的影響，若是高效且有序的市場其會對整個資源進(jìn)行合理的配置。但是，在實(shí)際發(fā)展過程中，很少能夠存在完全高效且有序的市場，所以在使用權(quán)益法的時候，信息不對稱是常見的現(xiàn)象，這個時候投資人員就很容易會被受到企業(yè)的迷惑，促使資本向報告盈余多的企業(yè)流動，最終產(chǎn)生資源配置不夠合理等情況。在這種操縱利潤的行為之下，這一會計處理方式自然也就無法滿足市場發(fā)展需求，同時也不利于資本市場健康發(fā)展。為此，在企業(yè)合并的時候，對于會計處理方式的選擇，一定要對經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行合理的分析，因?yàn)橹挥羞@樣才能真正確保會計處理的合理性與科學(xué)性，最大程度將合并會計處理工作做好，促進(jìn)企業(yè)健康和諧發(fā)展。

三、結(jié)束語：

綜上所述，我國相關(guān)法律有規(guī)定，企業(yè)在開展合并交易行為的時候，假設(shè)是在同一控制下就可以應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法來進(jìn)行會計處理，而且還需要在報表編制過程中對合并之前的凈利潤進(jìn)行單獨(dú)列出，以此來避免出現(xiàn)借助合并行為來開展利潤操作的情況?？傊壳昂喜嬏幚矸绞匠尸F(xiàn)出了向單一的購買法方向發(fā)展的趨勢，在這種情況下企業(yè)則需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行合理的選擇，不僅要求同存異，還需要做好應(yīng)變準(zhǔn)備，這樣才能對企業(yè)合并的會計處理方法有著正確的認(rèn)識，從而減少不良的經(jīng)濟(jì)后果。

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