摘 要：2019年1月1日，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》（以下簡稱新政府會計制度）正式實施。從實質上來說，這種新政府會計制度與現(xiàn)行的行政事業(yè)單位的會計制度相比，在很多方面都有了很大的變化，比方說核算方式、科目設置以及財務報告等方面。其中，對于很多基層單位的財會工作來說，針對財政撥款的結轉和結余核算，都是十分重要的內容。在本文中，就針對這方面的情況進行了相應的分析。

關鍵詞：新政府會計制度；財政撥款；結轉結余

在新政府會計制度中，結轉和結余是使用頻繁比較高的一種概念。而準確地理解這一概念，也有利于更好地落實新政府會計制度。新政府會計制度在2019年1月1日開始施行。對于傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會計制度來說，針對新政府會計制度中收支科目的年終結轉結余的會計處理工作十分復雜，而且在科目設置、核算方式等方面也發(fā)生很大的變化，如果沒有對這兩個概念理解透徹，就很容易導致賬務處理出錯，從而導致決算報表不準確。

一、關于財政撥款結轉資金和結余資金的差異

（1）在資金的性質方面存在差異

在財政撥款中，結轉資金其實就是指當年支出預算已經(jīng)執(zhí)行但是卻沒有完成的資金，或者是因故未執(zhí)行、在當期內沒有使用完、來年還需要按照原來的用途繼續(xù)使用的資金。從性質上來說，結轉資金其實就是一種沒有執(zhí)行的資金。

而結余資金，就是結算后當年剩余的資金。這種“剩余”一般是在當年預算工作目標已經(jīng)完成或者是因故終止而造成的剩余，一般指收入與支出相抵后的余額。從性質上來說，結余資金其實就是一種剩余資金

（2）在資金對象方面存在差異

從實際情況來看，結轉資金其實就是因某個工作目標沒有完成而導致的結算結果，其在實際情況中所涉及到的對象是項目。而結余資金，就是指某個支出預算的工作目標已經(jīng)完成或者是因故終止而產生的結算結果，其在實際情況中所涉及到的對象是預算目標。

（3）在資金用途方面存在差異

結轉資金的存在，在下一年度需要按照原來的用途來繼續(xù)使用，從原則上來說，這一類資金是不能夠調整用途的。而結余資金在下一年度，則不會按照原來的用途來繼續(xù)使用，需要根據(jù)預算管理的實際規(guī)定來安排。通常來說，結余資金都是需要收回國庫，然后用于編制下年度的部門預算、進行統(tǒng)籌使用的。

二、關于財政撥款結轉和結余在會計核算方面的變化

在科目的設置上，新政府會計制度統(tǒng)一設置了“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目。在這里，這兩者的會計核算變化主要是表現(xiàn)在明細核算方面。

（1）財政撥款結轉的具體變化

新政府會計制度規(guī)定，在“財政撥款結轉”科目中，應該設置以下明細科目：1.與會計差錯更正、以前年度支出收回有關的業(yè)務，需要設置“年初余額調整”明細科目。2.與財政撥款調撥有關的業(yè)務，需要設置“歸集調入”、“歸集調出”、“歸集上繳”以及“單位內部調劑”這幾類明細科目。3.與年末財政撥款結轉有關的業(yè)務，需要設置“本年收支結轉”、“累計結轉”明細科目。

而且，在新政府會計制度中的明細科目，不僅將原本的任意性規(guī)范變成了強制性規(guī)范，而且還將年末收支結轉改為通過“本年收支結轉”明細科目核算，將原本的“基本支出結轉”、“項目支出結轉”科目在“累計結轉”明細科目下進行二級明細核算，最后再通過“累計結轉”明細科目來進行反映。

（2）財政撥款結余的具體變化

新政府會計制度規(guī)定，在財政撥款結余科目下，應當設置以下幾種明細科目：1.與會計差錯更正、以前年度支出收回有關的業(yè)務，需要設置“年初余額調整”明細科目。2.與財政撥款結余資金調整有關的業(yè)務，需要設置“歸集上繳”、“單位內部調劑”明細科目。3.與年末財政撥款結余有關的業(yè)務，需要設置“結轉轉入”、“累計結余”明細科目，最后再通過“累計結余”來進行反映。

三、關于財政撥款結轉結余在新政府會計制度下的會計核算分析

（1）關于財政撥款結轉的會計核算案例分析

在新政府會計制度下，財政撥款結轉在會計核算方面的變化主要體現(xiàn)在明細科目的核算方面。接下來，就以某行政事業(yè)單位在2019年發(fā)生的系列會計業(yè)務為例，對其中的某些重點明細科目核算情況進行了分析。

例：調整增加資產的核算

在2018年末的時候，某行政事業(yè)單位購入了A建設工程企業(yè)的甲材料，價值400 000元，財務以“工程物資”入賬。但是，在2019年初，該行政事業(yè)單位將這批材料投入使用的時候，發(fā)現(xiàn)這批材料的質量不合格，不能使用，后來與A企業(yè)協(xié)商之后，該單位將材料退回，貨款已入銀行賬戶。

在這里，財務會計需要記錄的有：

借：銀行存款 400 000

貸：工程物資——甲材料 400 000

（注：如果在2018年已經(jīng)將這筆款項記為了建設工程支出，那么這里就應該貸記“在建工程”。而如果是基本支出或者是非建設工程項目支出收回，那么這里就應該貸記“以前年度盈余調整”）。

在這里，預算會計需要記錄的有：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度 400 000

貸：財政撥款結轉——年初余額調整——A項目 400 000

（2）關于財政撥款結余的會計核算案例分析

在實際情況中，“財政撥款結余”科目主要用來核算行政事業(yè)單位所取得的同級財政撥款項目支出結余資金的調整、結轉以及滾存的情況。在新政府會計制度下，該科目下也需要設置明細科目。在這里，仍以上述行政事業(yè)單位為例，舉例說明某個重點明細科目的會計核算。

例：“歸集上繳”明細科目的核算

在“歸集上繳”這一明細科目的核算中，主要用以核算事業(yè)單位按照相關規(guī)定上繳財政撥款結余資金的時候所核銷的額度數(shù)額或者是上繳的資金數(shù)額。

在2019年3月，根據(jù)財政部門的相關要求，該行政事業(yè)單位將上年已經(jīng)驗收合格并且已經(jīng)投入使用的D項目結余資金200 000元繳回財政。

在這里，財務會計需要記錄的是：

借：累計盈余 200 000

貸：銀行存款等 200 000

在這里，預算會計需要記錄的是：

借：財政撥款結余——歸集上繳 100 000

貸：資金結存——貨幣資金 100 000

四、結束語

總而言之，新政府會計制度的實施，對于事業(yè)單位的財務處理工作來說，是具有著十分重要的影響的。在這一制度下，要想充分地根據(jù)制度的要求來完成工作，那么就必須要充分地熟悉并把握該制度，旨在能夠熟練地應用。

參考文獻

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[3]馬學梅.把握關鍵環(huán)節(jié) 確保新舊政府會計制度順利銜接[J].預算管理與會計，2018（08）：33-35.

作者簡介：李夢舒（1988年2月-），女，漢族，陜西省西安市人，本科，中級經(jīng)濟師，從事會計工作。