張曉華

摘 要：為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部財(cái)會(huì)[2017]25 號(hào)關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知，制定了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，規(guī)定自 2019 年1月1日起施行，鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。本文結(jié)合行業(yè)實(shí)際情況，就公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱新制度）過(guò)程中遇到的問(wèn)題進(jìn)行探討分析，并提出解決問(wèn)題的方法與可行性建議。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府會(huì)計(jì)制度；公立醫(yī)院；可行性建議

一、引言

公立醫(yī)院自2012年實(shí)施《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱老制度），為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，現(xiàn)根據(jù)規(guī)定自2019年1月1日起施行新制度。新制度將推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，在完善預(yù)算會(huì)功能基礎(chǔ)上，增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告核算基礎(chǔ)，為中長(zhǎng)期財(cái)政發(fā)展、宏觀調(diào)控和政府信用評(píng)級(jí)服務(wù)。

二、公立醫(yī)院實(shí)施新制度過(guò)程中的問(wèn)題

（1）未明確規(guī)定藥品等資產(chǎn)計(jì)提減值

近年來(lái)，公立醫(yī)院作為醫(yī)改的核心，在發(fā)展方面更是投入了極大的人力物力。為使自身正常運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)，就必須提前采購(gòu)藥品，但是因藥品的特殊性，其價(jià)值容易隨著市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行上下波動(dòng)，從而嚴(yán)重影響藥品的真實(shí)價(jià)值，從而出現(xiàn)庫(kù)存物資減值情況。但是新制度沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提減值，從而降低了醫(yī)院資產(chǎn)信息的可靠性。

（2）取消待沖基金科目對(duì)固定資產(chǎn)折舊的影響

老制度規(guī)定公立醫(yī)院使用自有資金購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，直接計(jì)入費(fèi)用類科目，使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，則是沖銷“待沖基金”科目。

新制度規(guī)定在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）下：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)（收付實(shí)現(xiàn)制）：不做賬務(wù)處理。而新制度下將取消“待沖基金”科目，資產(chǎn)折舊直接計(jì)入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用類科目。

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）及科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）余額不準(zhǔn)確

由于新制度取消待沖基金科目，以及新科目設(shè)置的影響導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）及科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）余額不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。以使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)到計(jì)提折舊為例，

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下：

購(gòu)入時(shí)，借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/財(cái)政撥款收入

提折舊時(shí)，借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/財(cái)政項(xiàng)目支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

2.預(yù)算會(huì)計(jì)下：

購(gòu)入時(shí)，借：事業(yè)支出/財(cái)政撥款支出/項(xiàng)目支出

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

提折舊時(shí)，不做賬務(wù)處理。

可以從以上會(huì)計(jì)分錄看出，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)根據(jù)每月折舊額計(jì)入財(cái)政項(xiàng)目支出，而在預(yù)算會(huì)計(jì)下，則是在購(gòu)入時(shí)以固定資產(chǎn)全額計(jì)入財(cái)政撥款支出，這也就直接導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，財(cái)政資金收支結(jié)余不準(zhǔn)備的現(xiàn)象。

三、公立醫(yī)院實(shí)施新制度過(guò)程中的可行性建議

（1）公立醫(yī)院在實(shí)施新制度時(shí)，要認(rèn)真梳理會(huì)計(jì)科目，做好新舊制度的銜接。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)補(bǔ)提一個(gè)月的折舊。另外，“待沖基金”科目取消，在新舊制度銜接時(shí)，補(bǔ)提用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)置固定資產(chǎn)的折舊額可以先沖減該科目，借記“待沖基金———待沖財(cái)政基金（舊）”“待沖基金———待沖科教項(xiàng)目基金（舊）”科目，貸記“累計(jì)折舊（舊）”科目，然后按“待沖基金（舊）”科目余額轉(zhuǎn)入新科目“累計(jì)盈余（新）”。

（2）由于待沖基金科目的取消，以及新科目設(shè)置的影響導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）及科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）余額不準(zhǔn)確（以下以財(cái)政項(xiàng)目收入支出為例）。筆者認(rèn)為，在設(shè)置財(cái)政項(xiàng)目收入支出會(huì)計(jì)科目時(shí)，可以按照“財(cái)務(wù)粗、預(yù)算細(xì)”的思路解決這一問(wèn)題。即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，財(cái)政項(xiàng)目收入按照一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款種類進(jìn)項(xiàng)明細(xì)核算，財(cái)政項(xiàng)目支出可以作為二級(jí)明細(xì)科目分別設(shè)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”下，并根據(jù)支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行明細(xì)核算；而在預(yù)算會(huì)計(jì)下，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)設(shè)置科目的基礎(chǔ)上，按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)一步進(jìn)行明細(xì)核算，比如“商品和服務(wù)支出”下具體到辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。這樣以來(lái)在預(yù)算會(huì)計(jì)下，可以較為清楚的反映財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）及科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）余額。

（3）面對(duì)新制度在公立醫(yī)院的實(shí)施，作為醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該始終保持一種緊迫感、責(zé)任感，要認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握新舊制度的差異；同時(shí)要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況與軟件智能信息化有效結(jié)合，使新制度在醫(yī)院得以順利有效地實(shí)施，解放財(cái)務(wù)人力成本，使財(cái)務(wù)人員側(cè)重于財(cái)務(wù)分析及財(cái)務(wù)管理，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)人員要重點(diǎn)把握其雙功能、雙基礎(chǔ)、平行記賬的特點(diǎn)。對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)講，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施可以提升財(cái)務(wù)管理水平，積極正視實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，并及時(shí)采取有效措施將其解決。通過(guò)完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)管理以及預(yù)算管理的能力得到加強(qiáng)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院執(zhí)行新制度的高效化。

參考文獻(xiàn)

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