李丹

【摘要】現(xiàn)在煤炭行業(yè)的黃金階段已經(jīng)一去不復(fù)返，很多煤企都發(fā)生虧損，嚴(yán)重的甚至瀕臨破產(chǎn)。去庫存和降成本已經(jīng)成為煤企當(dāng)務(wù)之急，而以往的傳統(tǒng)成本管理方法已經(jīng)落伍，不能滿足企業(yè)成本管理需求，因此，很有必要引入作業(yè)成本法。本文主要對此進行了研究。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 成本管理 作業(yè)成本法 問題

現(xiàn)階段，財政部大力推行管理會計，此時作業(yè)成本法在煤企中應(yīng)運而生。

一、作業(yè)成本法理論分析

作業(yè)成本法最基本的理論就是“成本動因”，主要以此把資源和作業(yè)、作業(yè)和產(chǎn)品相互間的因果關(guān)系闡述明白，然后通過“成本動因”把產(chǎn)品成本追溯至作業(yè)，由此一來不僅使得成本信息更加準(zhǔn)確，而且也能夠知曉到底如何降低成本。

1、可以消除浪費j

作業(yè)成本法很重視成本支出的合理與否，對浪費和損失進入產(chǎn)品成本是零容忍，因為這兩種因素只會增加成本，而不能創(chuàng)造價值，這也是不被購買者認(rèn)可的。所以，損失與浪費只能歸為期間成本，作業(yè)成本法可以直接引導(dǎo)和激勵企業(yè)減免非增值作業(yè)，使產(chǎn)品的成本得到降低。

2、對成本的可追溯性比較重視

通過作業(yè)成本計算法，企業(yè)以作業(yè)為導(dǎo)向，以成本動因來進行資源和作業(yè)成本的分配，這使得產(chǎn)品的成本具有可追溯性，原本一些不可控的成本，此時得到控制，有利于明確責(zé)任。

3、重視產(chǎn)品成本的完整性

作業(yè)成本法和傳統(tǒng)制作成本法有很大不同，其既包括傳統(tǒng)的期間成本，又包括生產(chǎn)成本，可以切實為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)。另外，作業(yè)成本法更加關(guān)注成本支出是否科學(xué)合理，而不關(guān)注成本支出和產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系，只要支出合理，都算作產(chǎn)品成本。

4、把作業(yè)當(dāng)做成本核算的關(guān)鍵

作業(yè)成本法把成本核算和管理的關(guān)鍵引入到作業(yè)方面，把產(chǎn)品生產(chǎn)分為幾個相互聯(lián)系的作業(yè)，在此基礎(chǔ)上，通過成本動因來實現(xiàn)把作業(yè)成本分配至產(chǎn)品，確保其成本可查和準(zhǔn)確。

二、當(dāng)前煤企成本管理分析

1、煤企成本結(jié)構(gòu)特點

煤礦生產(chǎn)環(huán)境惡劣，由此造成間接成本大，費用分配方面也就不太準(zhǔn)確。比如，首先，采煤時需要用到專業(yè)的開采工具、木材、坑木代用品等，但是這些材料不構(gòu)成煤炭成品，就得分配計入產(chǎn)品成本。其次，為確保采煤的安全，需要做好防水、防火、防沖擊地壓等安全措施，這就另外增加了開支，這和煤炭成品聯(lián)系性也小，由此造成的分配也就不準(zhǔn)確。再次，煤企在勘測地質(zhì)和煤層方面也投入很大的費用，這些與煤炭成品也沒直接聯(lián)系，分配起來就更容易出錯。再次，原煤開采還涉及到疏水、布置工作面、配置相關(guān)設(shè)備、選擇相應(yīng)的開采工藝等，這些都要分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本。最后，煤炭開采難度大，工作環(huán)境也復(fù)雜，對工作人員的開支也相應(yīng)提高，對環(huán)境治理方面也產(chǎn)生很大一部分費用，這些還要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中。

2、煤企成本管理現(xiàn)狀

煤企每年的生產(chǎn)經(jīng)營計劃都會分配到下屬各部門，而各部門也會把計劃層層分解并落實。先是各部門根據(jù)任務(wù)、利潤等指標(biāo)來推算出計劃成本，然后部門把成本指標(biāo)分解到不同責(zé)任單位之間，接著是各部門比較原煤實際成本和計劃成本，由此確定節(jié)約和超支情況，為成本管控做好鋪墊。

3、煤企成本管理所遇問題和原因研究

第一，成本信息不太準(zhǔn)確，不能為成本管理提供支持。以往在成本管理方面對作業(yè)流程工序的分析是比較欠缺的，但是煤企生產(chǎn)又包含很多環(huán)節(jié)，如果僅僅是通過單一的費用分配法來確定成本管理，相對來說是不太準(zhǔn)確的。

第二，成本管理理念不先進，相關(guān)責(zé)任未能落到實處。我國傳統(tǒng)煤企采取的是粗放式管理，人們對成本管理觀念還比較落后，只是單純的停留在財務(wù)會計成本階段，成本信息不是很準(zhǔn)確，對成本管理幫不上忙。煤炭成品的成本是煤企成本管控的主要對象，成本涉及到的項目很多，比如制造費用、人工費用、材料費、修理費等，對于責(zé)任單位成本是不核算的，對于責(zé)任單位成本項目是不設(shè)置的，算是核算型的成本系統(tǒng)，而非管理型，由此引發(fā)的問題是成本沒有追溯性，不利于追責(zé)，這樣就導(dǎo)致成本考核落不到實處，成本就會由企業(yè)自己承擔(dān)，同時因為缺乏相應(yīng)的獎懲制度，也不能激發(fā)工作人員的積極性。

三、煤企應(yīng)用作業(yè)成本法的重要性

1、強化了成本管理，使成本變得可控

煤企在計算成本的時候，可以通過對企業(yè)產(chǎn)品和相關(guān)聯(lián)的作業(yè)互動進行追蹤分析，以此對不必要的非增值作業(yè)部分進行減少，確保企業(yè)增值作業(yè)得到提升，進一步完善作業(yè)鏈和價值鏈，增加產(chǎn)品所包含的顧客價值。

2、成本信息更明確，有利于成本決策

作業(yè)成本法的核心是作業(yè)，核算的對象是產(chǎn)品生產(chǎn)全程，通過分析和識別作業(yè)，計量和確認(rèn)作業(yè)成本，把資源合理分配到產(chǎn)品中，同時提供準(zhǔn)確的成本信息。

四、作業(yè)成本法核算模型的構(gòu)建

1、識別作業(yè)與構(gòu)建作業(yè)中心

多數(shù)企業(yè)的供產(chǎn)銷就是標(biāo)準(zhǔn)化和特定化作業(yè)過程的重復(fù)執(zhí)行，所有企業(yè)都是作業(yè)的集合體，產(chǎn)品的生產(chǎn)必定會消耗相應(yīng)的成本。煤炭成本消耗不構(gòu)成產(chǎn)品實體，間接成本占到成本總額的60%以上。第一，識別和認(rèn)定作業(yè)，耿村煤礦在吸取其他單位工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際，將作業(yè)類型劃分為掘進、回采、巷修、一通三防、防治水、防滅火、防沖擊地壓、運輸、排水、洗選、動力供給、信息化、生產(chǎn)保障、其他等十四類。第二，作業(yè)中心。依據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個作業(yè)流程，合并同質(zhì)的作業(yè)，構(gòu)建作業(yè)中心。比如煤的開拓作業(yè)、掘進作業(yè)、回采作業(yè)都是相互聯(lián)系的，而且這也是一個完整的生產(chǎn)作業(yè)中心，這個作業(yè)中心的主要成本動因就是原煤產(chǎn)量。

2、構(gòu)建作業(yè)成本庫，歸集資源成本

煤企的資源成本是為了完成作業(yè)而發(fā)生的成本，為了簡化作業(yè)成本核算的過程，結(jié)合煤礦生產(chǎn)成本核算的實際情況，將以下成本要素直接列入作業(yè)資源庫。

1、材料費用：指煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的各種材料。根據(jù)物資供應(yīng)系統(tǒng)的材料出庫明細(xì)，按照生產(chǎn)經(jīng)營過程對材料進行歸集和分配。

2、職工薪酬：包括工資、職工福利、社會保險費用、商業(yè)保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、辭退福利、勞務(wù)費和其他薪酬支出。

3、電力：包括外購電力、燃料及其他動力支出。根據(jù)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)和部門的耗電量，按照生產(chǎn)經(jīng)營過程進行歸集和分配。

五、總結(jié)

綜上所述，作業(yè)成本法是一種先進的成本管理方法，要想在煤企實施的順利，必須要有一定的時間作保障，既要吸收別人的經(jīng)驗教訓(xùn)，又要在企業(yè)親自嘗試的實踐中不斷摸索和改進，不可一蹴而就，一步到位，避免因冒進而帶來損失。