朱子男 張安東 吳志遠

摘 要：醫(yī)藥制造業(yè)稅負問題關(guān)系國計民生與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對醫(yī)藥制造業(yè)最佳稅負的測算即可作為分析醫(yī)藥制造業(yè)實際稅負水平的參照與標尺，同時對進一步協(xié)調(diào)稅負區(qū)域均衡與制造業(yè)發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實意義。本文結(jié)合巴羅模型和空間計量模型測算醫(yī)藥制造業(yè)最優(yōu)稅負，從中觀視角分析醫(yī)藥制造業(yè)稅負問題并提出了相關(guān)對策建議。

關(guān)鍵詞：最優(yōu)稅負;醫(yī)藥制造業(yè);空間計量

一、我國醫(yī)藥制造業(yè)稅負現(xiàn)狀

近年來，隨著全面“營改增”的實施，我國醫(yī)藥制造業(yè)稅收收入總體增速放緩，而醫(yī)藥制造行業(yè)清費減負的效應(yīng)尚不明顯。隨著醫(yī)藥制造行業(yè)工業(yè)銷售產(chǎn)值的逐年增長，行業(yè)稅收收入也隨之增加，而由醫(yī)藥制造行業(yè)稅收收入除比按當年價格計算的工業(yè)銷售產(chǎn)值口徑的稅收負擔卻變化不大。根據(jù)2008？017年《中國統(tǒng)計年鑒》及《中國稅務(wù)統(tǒng)計年鑒》可知，醫(yī)藥制造業(yè)的行業(yè)稅收收入逐年增加，從2007年的308.35億元增至2016年的1302.08億元，其中稅收收入增量最大的為2012年的154.92億元;而從稅收增長率來看，2008年至2011年間，醫(yī)藥制造業(yè)稅收增長率始終保持降低態(tài)勢，2012年稅收增長率出現(xiàn)較大負擔增長，體現(xiàn)為22.44%的峰值，2013年又降低為11.99%，隨后在2013年至2015年間呈現(xiàn)逐年增長態(tài)勢，最后在2016年降低為9.01%。

二、我國醫(yī)藥制造業(yè)稅負問題

（1）工業(yè)銷售產(chǎn)值口徑稅負降幅緩慢。一是工業(yè)銷售產(chǎn)值口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負近年來變化不大。2007年至2016年間，工業(yè)銷售產(chǎn)值口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負始終保持在4.58%至5.61%之間的水平。二是工業(yè)銷售產(chǎn)值口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負降幅存在反彈態(tài)勢。2009年至2011年間，工業(yè)銷售產(chǎn)值口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負呈現(xiàn)降低且逐年擴大的態(tài)勢，但卻在實行“營改增”后于2012年出現(xiàn)0.15%的增長式反彈。三是“營改增”實施后的工業(yè)銷售產(chǎn)值口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負降幅不明顯。即便工業(yè)銷售口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負在2013年與2014年間逐年降低，但降幅逐漸從2013年的0.29%減小至2014年的0.12%，又在2015年稅負增長了0.08%，并直到2016年才恢復(fù)至與2014年持平的4.58%的水平。

（2）銷售收入口徑稅負降幅收窄。一是銷售收入口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負部分年度增長迅速。2007年至2008年，銷售收入口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負由5.17%增至5.67%，2010年至2011年，銷售收入口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負又由5.20%增至6.01%。二是銷售收入口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負呈現(xiàn)緩降急漲態(tài)勢。2010年至2011年，銷售收入口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負實現(xiàn)又5.20%至6.01%的急漲后，于2012年至2014年逐年緩慢的由4.88%降低至4.55%。三是銷售收入口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負增長率較不穩(wěn)定。2007年至2016年的銷售收入口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負增長率處于-18.90%至15.64%之間，區(qū)間間隔達到30%以上，年度稅負增長率較不穩(wěn)定。

（3）整體行業(yè)稅負區(qū)位分布失衡。一是經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)與欠發(fā)達地區(qū)醫(yī)藥制造業(yè)稅收收入存在差距。北京、天津和上海等經(jīng)濟較為發(fā)達地區(qū)的醫(yī)藥制造業(yè)平均稅收保持在30億元以上，而青海、寧夏及新疆等經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的醫(yī)藥制造業(yè)平均稅收卻不足2億元。二是醫(yī)藥制造業(yè)稅收區(qū)位分布較為分散。以工業(yè)銷售產(chǎn)值口徑的醫(yī)藥制造業(yè)稅負為例，北京等經(jīng)濟較為發(fā)達地區(qū)具有高稅負和高空間滯后的分布特征，內(nèi)蒙古等偏遠地區(qū)具有低稅負和高空間滯后的分布特征，安徽等地存在低稅負地區(qū)被低稅負地區(qū)包圍的情況，而吉林等地區(qū)則體現(xiàn)出高稅負和低空間滯后的分布特征。

三、我國醫(yī)藥制造業(yè)最優(yōu)稅負測算

結(jié)合巴羅模型（1990）并考慮政府安排的地方財政醫(yī)療衛(wèi)生支出，以中觀視角分析醫(yī)藥制造業(yè)的行業(yè)稅負與經(jīng)濟增長的關(guān)系，并通過回歸測算出我國醫(yī)藥制造業(yè)的最佳稅負。因此，考慮醫(yī)藥制造業(yè)工業(yè)銷售產(chǎn)值、稅收負擔、政府醫(yī)療衛(wèi)生支出及物價變化等因素的關(guān)系，選取我國醫(yī)藥制造業(yè)2007—2016年的面板數(shù)據(jù)進行測算，模型設(shè)定為：

其中，Y為按當年價格計算的醫(yī)藥制造業(yè)工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)值，用以反映行業(yè)所創(chuàng)造并提供的產(chǎn)品和服務(wù)價值; 0為截距項;行業(yè)稅負t為醫(yī)藥制造業(yè)行業(yè)稅收收入與工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)值等不同口徑測算指標的比值;p為工業(yè)GDP平減指數(shù)，用以剔除物價因素影響;g為地方財政醫(yī)療衛(wèi)生支出。因行業(yè)稅負存在最優(yōu)解，故方程具有凹函數(shù)性質(zhì)，從而有根據(jù)行業(yè)稅負推導(dǎo)出的最佳稅負：t*= 1/ 2。

地區(qū)之間的空間交互作用具體表現(xiàn)為空間相關(guān)與差異。根據(jù)模型設(shè)定對“空間”的體現(xiàn)方法的差異，設(shè)立標準化、地理距離和經(jīng)濟距離權(quán)重分別應(yīng)用空間自回歸模型（SAR）、空間誤差模型（SEM）、空間杜賓模型（SDM）和空間自相關(guān)模型（SAC）進行靜態(tài)測算，并引入動態(tài)空間自回歸（DSAR）和動態(tài)空間杜賓（DSDM）模型將一階或多階滯后的被解釋變量作為解釋變量引入模型中以反映動態(tài)滯后效應(yīng)，分析其他因素對被解釋變量的影響。測算出的最優(yōu)結(jié)果見表1。

由表1可知，目前我國醫(yī)藥制造業(yè)在工業(yè)銷售產(chǎn)值的空間溢出作用下，以行業(yè)稅收收入比工業(yè)銷售產(chǎn)值的口徑測算的我國醫(yī)藥制造業(yè)最佳稅負應(yīng)在0.25%—0.34%之間，所得出的年平均稅收收入應(yīng)在最大上限約為55.20億元;根據(jù)銷售收入口徑所測算的最佳稅負結(jié)果，目前我國醫(yī)藥制造業(yè)在工業(yè)銷售產(chǎn)值的空間溢出作用下，以行業(yè)稅收收入比銷售收入的口徑測算的我國醫(yī)藥制造業(yè)最佳稅負應(yīng)在0.56%以下，所得出的年平均稅收收入應(yīng)在最大上限約為89.86億元。

對比兩個口徑的測算結(jié)果，可知工業(yè)銷售產(chǎn)值口徑的靜態(tài)、動態(tài)6個模型的總體平均最佳稅負為0.31%;銷售收入口徑的靜態(tài)、動態(tài)6個模型的總體平均最佳稅負為0.34%;兩個口徑所測算得出的總體平均最佳稅負不存在較大差異，且以醫(yī)藥制造業(yè)年平均工業(yè)銷售產(chǎn)值與工業(yè)銷售口徑總體平均最佳稅負相乘得出的總體平均最佳稅收為49.79億元，以平均銷售收入與銷售收入口徑總體平均最佳稅負相乘得出的總體平均最佳稅收為54.29億元。

四、實現(xiàn)我國醫(yī)藥制造業(yè)最優(yōu)稅負的建議

加速產(chǎn)業(yè)升級以降低企業(yè)綜合成本。一是在引導(dǎo)醫(yī)藥制造業(yè)升級上，應(yīng)重點指導(dǎo)醫(yī)藥制造企業(yè)的自主研發(fā)與創(chuàng)新;二是提升醫(yī)藥制造企業(yè)的生產(chǎn)和技術(shù)效率，特別是高新技術(shù)的應(yīng)用效率，以提升技術(shù)應(yīng)用效率而縮減成本，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈梯度升級和技術(shù)跨越式升級;三是把握好醫(yī)藥制造業(yè)外部性沖擊所帶來的全球化機遇，在加快國內(nèi)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)升級的進程中結(jié)合差異化戰(zhàn)略，提升醫(yī)藥制造企業(yè)自主研發(fā)能力及競爭力。

協(xié)調(diào)行業(yè)政策傾斜方向以均衡區(qū)位差異。一是保障醫(yī)療制度性供給向鄉(xiāng)村傾斜，建立公共財政對鄉(xiāng)村醫(yī)療的優(yōu)先投入與優(yōu)先保障，逐步確立起公共服務(wù)優(yōu)先安排的體制機制和政策體系建設(shè);二是鼓勵醫(yī)藥衛(wèi)生科技型中小企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)向示范區(qū)與鄉(xiāng)村遷移，將稅收政策的側(cè)重點放在補償和降低醫(yī)藥制造企業(yè)的研發(fā)投資風險上，并實行醫(yī)藥制造企業(yè)研發(fā)建廠土地優(yōu)惠政策，誘導(dǎo)和激勵企業(yè)對科技開發(fā)的投入;三是豐富稅收優(yōu)惠形式，相應(yīng)擴大對醫(yī)藥制造中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍，并根據(jù)企業(yè)交易量和收益額的情況結(jié)合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)給予不同程度地稅收優(yōu)惠。

以財政扶持激勵醫(yī)藥民營企業(yè)技術(shù)升級。一是以財政支持地方搭建醫(yī)藥產(chǎn)銷聯(lián)盟平臺與創(chuàng)新交流平臺，以財政補貼形式對優(yōu)質(zhì)醫(yī)藥制造企業(yè)，特別是民營企業(yè)的進場費、貨架費及張貼費進行補貼;二是以財政支持推動建立醫(yī)療保障可持續(xù)的機制，擴大醫(yī)療保險目錄報銷范圍，將更多適應(yīng)基本醫(yī)療衛(wèi)生需求的藥品加入國家基本藥物目錄，保障群眾基本用藥;三是建立醫(yī)療機構(gòu)補償機制與處方用藥補貼機制，提高對地方民營醫(yī)藥制造企業(yè)研制仿制藥的財政補貼，逐步引導(dǎo)醫(yī)藥制造企業(yè)從仿制到自主研發(fā)的模式升級。

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（責任編輯：王文龍）