楊榮欽

摘 要：國庫集中支付能夠有效消除傳統(tǒng)的基層財政管理工作當中存在的普遍性問題，增強基層財政管理能力、消除一系列違法違規(guī)現(xiàn)象，規(guī)范財政資金使用并提升資金使用效率。本文從基層財政國庫集中支付內(nèi)部控制建設的原則與現(xiàn)實意義出發(fā)，結(jié)合實際談談如何加強基層財政國庫集中支付內(nèi)部控制建設工作質(zhì)量。

關鍵詞：基層財政;國庫集中支付;內(nèi)部控制

在國庫集中支付全面推行之前，基層財政支付一直存在著諸多方面的管理問題與漏洞，如基層財政資金使用過程中的各環(huán)節(jié)信息反饋滯后、支付方式時間以及具體內(nèi)容不透明、支付過程煩瑣及流程眾多等，不僅無法實現(xiàn)財政資金及時有效到位，同時也極大增加了管理風險，給財政資金使用的安全管理留下隱患。國庫集中支付的全面推行，大大緩解了上述許多問題，一改傳統(tǒng)管理局面，迅速提升了基層財政資金管理的科學性與規(guī)范性。但在得益于國庫集中支付制度的同時，內(nèi)部控制工作仍然不能放松。而從當前管理實際情況來看，基層財政國庫集中支付內(nèi)部控制建設工作仍然有待進一步加強。

一、基層國庫集中支付內(nèi)控工作現(xiàn)狀

基層財政國庫集中支付工作開展質(zhì)量高低既關系著我國全面建設的具體質(zhì)量，同時也是衡量國庫集中支付這項制度全面推行效果的重要觀察指標。目前，我國基層財政國庫集中支付經(jīng)過數(shù)年的推行與探索，在基層財政資金管理上取得了一定的成績，也為規(guī)范基層財政資金使用做出了自己的貢獻。但仍然存在一些問題值得我們進一步思考與研究。

1.缺乏健康內(nèi)控環(huán)境

所謂內(nèi)控環(huán)境，主要包括兩方面內(nèi)容，首先是管理環(huán)境?；鶎迂斦Y金國庫集中支付內(nèi)部控制管理體系不僅僅只是一項獨立的管理工作，它的服務與監(jiān)管對象是國庫集中支付制度極其具體操作流程。國庫集中支付又涉及基層財政管理的方方面面，因此，內(nèi)部控制工作也應當形成涉及政府內(nèi)部眾多部門及流程的管理體系，而管理體系的運行自然離不開管理環(huán)境的配合與支持，也就是各管理部門的配合與支持。但從目前情況而言，內(nèi)部控制在許多時候被認為是一種無謂的“束縛”和找麻煩的行為，尤其涉及財政資金使用的內(nèi)部控制，資金使用部門更是在許多時候會產(chǎn)生厭煩與抵觸情緒，從而大大影響了內(nèi)部控制工作開展的效率與質(zhì)量。

造成這一問題的原因，不僅在于管理意識上的保守與落后、領導層對內(nèi)控工作開展的不積極不主動。同時也在于管理制度上各部門間的相互脫離與獨立，從而容易形成各自為政、信息閉塞，不利于信息傳遞與矛盾沖突化解。其次是文化環(huán)境?，F(xiàn)代社會，簡單機械的制度約束已經(jīng)不能完全讓人感到信服，隨著社會意識多元化、每個人對價值的追求也不盡相同。我們需要從更深層面，也就是意識和文化層面來實現(xiàn)更好的引導，從而讓工作人員尤其是基層工作人員通過文化教育和感性體悟，化解對制度所產(chǎn)生的理解偏差與不滿，提升對管理制度的理解與配合度。但是就基層實際工作開展情況來看，不僅文化建設仍然未能有效與內(nèi)部控制相結(jié)合，甚至在個別地方，文化建設流于形式根本沒有發(fā)揮出應有的作用。

2.崗位設置不科學

基層財政國庫集中支付內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行、內(nèi)控工作質(zhì)量積極提升離不開科學的監(jiān)督牽制崗位的設置，從而實現(xiàn)崗位與崗位之間的相互監(jiān)督約束，提升工作效率以及降低崗位與人員管理風險，因此，在內(nèi)部控制建設工作中必須重視重要崗位的職務分離。但是目前許多地方的崗位設置存在諸多不合理現(xiàn)象，首當其沖的就是崗位兼容現(xiàn)象明顯，一人兼任多職問題突出缺乏有效監(jiān)管，且因為長期滯留同一崗位而出現(xiàn)違規(guī)違紀、貪污、瀆職等職務犯罪。這不僅無益于增強內(nèi)部控制對基層財政國庫集中支付的監(jiān)管工作，甚至會造成惡劣影響，直接危及基層政府的職能履行與社會聲譽。

3.內(nèi)控工作具體內(nèi)容不規(guī)范

國庫集中支付通過由國庫直接支付給收款人的方式，有效減免中間過程，提升財政資金使用的透明度與安全性，基層財政國庫集中支付內(nèi)部控制的管理重點主要包括預算指標內(nèi)控、用款計劃內(nèi)控、支付方式及權限內(nèi)控以及資金清算核算內(nèi)控等幾個方面。但當前一些地方的工作開展存在許多問題，如預算指標管理流于形式，科目不清、類型不明，在用途的管理上也十分模糊，預算指標嚴重缺乏科學性與合理性，難以發(fā)揮應有的管理作用。在用款計劃管理方面，多是偏重于對用款計劃申請中目的性的審查，加之基層建設勢頭正盛，許多時候用款計劃審批不夠嚴格，從而放松了對用款計劃其他方面的科學評判與分析，這樣不僅容易造成預算撥款的不規(guī)范、管理失序，同時也存在滋生腐敗現(xiàn)象的危險。最后，資金清算與核算也是基層財政國庫集中支付工作的重要一環(huán)，同時也是內(nèi)部控制工作的關鍵點。但目前基層財政國庫集中支付在資金清算與核算存在著比較明顯的速度慢、不精確、風險高等諸多問題。究其原因，主要是因為其在信息管理技術的開發(fā)與應用方面相對滯后，從而直接影響了資金清算與核算工作質(zhì)量。

二、內(nèi)部控制建設對推行國庫集中支付的重要性

從起點到重點的財政資金支付模式是國庫集中支付的典型特點，該模式的確立能夠有效杜絕資金分配過程中的截留現(xiàn)象及隱患，能夠有利于財政資金使用上的科學統(tǒng)籌與合理化配置，同時增強對資金管理的精細化與精益化。國庫集中支付的點對點模式，也能夠有效避免傳統(tǒng)支付模式下資金信息傳遞時間過長以及資金支付信息不透明等制約工作質(zhì)量提升的諸多問題。而國庫集中支付制度的有序推行，同樣離不開內(nèi)部控制建設的及時跟進。加強內(nèi)部控制制度建設能夠充分保證國庫集中支付制度運行過程中的合法性與合規(guī)性、能夠保證財政資金信息的安全與完整、能夠有效防范違法違規(guī)腐敗等不良現(xiàn)象發(fā)生，同時也能股通過規(guī)范性約束監(jiān)督職能履行，大大提升基層政府各項社會公共服務職能的履行質(zhì)量，大大提升政府的社會形象與聲譽。

三、內(nèi)部控制建設具體措施思考

前文我們對國庫集中支付內(nèi)部控制工作所存在的一些問題進行了梳理與探討，對內(nèi)部控制制度建設本身所存在的不足進行了積極分析，同時我們了解了內(nèi)部控制制度建設對基層財政國庫集中支付制度有序運轉(zhuǎn)所具有的重要意義。因此，我們需要有目的、有方向性地強化內(nèi)部控制制度建設的具體細節(jié)，并通過輔助機制建設，充分保證各項管理制度與措施的堅決執(zhí)行。

1.優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、改造管理意識

內(nèi)控工作的推行離不開良好的內(nèi)控環(huán)境，前文我們對當前內(nèi)部控制工作所處的普遍環(huán)境和其中存在的問題進行了簡要分析。加強內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化必須從幾方面入手。

首先，調(diào)整管理結(jié)構(gòu)，基層財政在內(nèi)部控制管理問題上往往采用的是領導層給出意見，財務管理部門負責監(jiān)督執(zhí)行。但國庫集中支付涉及專業(yè)知識并需要花費更多管理精力，由財務管理人員負責監(jiān)管的模式無法滿足相關工作對內(nèi)部控制的實際管理需要，因此，必須建立一個專門的針對國庫集中支付的內(nèi)部控制管理機構(gòu)，實現(xiàn)管理的專業(yè)、專一與精細。

其次，要加強內(nèi)部控制制度對國庫集中支付良性運行以及政府財政資金優(yōu)化使用的教育與宣傳引導，同時加強內(nèi)部人員思想整治教育，積極組織學習國庫集中支付相關知識和內(nèi)部控制相關理論，切實提升政府工作人員的總體能力與業(yè)務水平，保證內(nèi)部控制制度的有序運行。

最后，要積極通過文化建設與內(nèi)部控制相結(jié)合的形式，將內(nèi)部控制制度的重要精神進行有效傳達與滲透，讓工作人員從過去被動接受管理的固有意識模式中解放出來，通過加強崗位建設、內(nèi)部控制知識學習及實踐操作，提升工作人員對內(nèi)部控制的認識，實現(xiàn)轉(zhuǎn)變態(tài)度與思想的根本目的。

2.嚴把崗位關，嚴格權責劃分

首先，依據(jù)內(nèi)部控制的崗位設計原則，在崗位設計上必須堅決堅持崗位不相容，對各個關鍵性崗位必須堅持一職雙崗的崗位制衡設計模式，堅決杜絕有失監(jiān)督約束的獨立崗位存在。

其次，堅持從崗位職能及管理需求出發(fā)，進行更為科學的崗位設置，從國庫集中支付制度模式分析出發(fā)，崗位設置必須具有審核、支付、會計等幾個基本崗位。審核崗位主要負責用款計劃審核、支付方式審核以及各種單據(jù)憑證審核，并負有相應責任。支付崗位主要負責支付憑證的核查及具體支付工作，同時加強賬面記錄的規(guī)范。會計崗位負責賬目匯總、分析，以及財務報表的編寫工作，并對單位最高領導直接負責。

3.優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系及內(nèi)容

預算指標管理必須堅持完整性、科學性、合法性原則，在科目設置上必須有效細化科目的功能性、用途、數(shù)額以及經(jīng)濟效果的表述，從而實現(xiàn)預算指標的系統(tǒng)與準確，為后續(xù)工作提供支持。用款計劃審批必須嚴格杜絕超支、濫支以及資金性質(zhì)混亂現(xiàn)象，審批工作不僅應重視經(jīng)濟性及合理性，更要加強社會效益、民生效益等非財務指標的審核力度。

4.改革升級資金清算核算模式

基層財政資金國庫集中支付規(guī)模大、體量大，且涉及領域及部門眾多。資金清算核算工作的體量也十分龐大。為此，必須通過專門軟件的開發(fā)應用，實現(xiàn)軟件對于國庫集中支付各項功能的有效落實，幫助財務人員從繁重機械的簡單核算工作中解放出來，將精力轉(zhuǎn)移到更高層面的匯總分析工作上面。此外，還需要加強財務風險監(jiān)控的信息化水平提升，通過數(shù)據(jù)庫建設，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)二十四小時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

參考文獻

1.柳燕.財政國庫集中支付內(nèi)部控制問題解析.會計師，2018（4）.

2.徐明彥.國庫集中支付下的內(nèi)部控制淺析.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014（2）.