摘 要:本文從價值鏈分析切入,探究油公司產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價機制,以價值鏈各環(huán)節(jié)的價值貢獻(xiàn)率為利潤分配依據(jù),確定各環(huán)節(jié)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,進行業(yè)績考核,有效激勵各成員企業(yè),實現(xiàn)集團公司整體價值最大化。
關(guān)鍵詞:油公司;價值鏈分析;產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價機制
一、研究背景及意義
國內(nèi)石油天然氣體制改革的深化,市場活力不斷增強,促使我國油公司積極完善價值鏈,提高資源配置能力,形成了從原油勘探開發(fā)、成品油和化工原料煉制、油品輸配和最終產(chǎn)品銷售一個完整的系統(tǒng),價值鏈分析作為戰(zhàn)略成本管理的重要工具,為油公司促進價值創(chuàng)造提供了有效途徑。
盡管國際原油市場供需基本面總體好轉(zhuǎn),但是相較于化工品和成品油產(chǎn)品市場價格仍處于較低水平,我國石油企業(yè)出現(xiàn)整體盈利,局部虧損現(xiàn)象。價值鏈上的成員企業(yè)都為集團價值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn),若各成員企業(yè)的盈虧狀況沒有反映其做出的價值貢獻(xiàn),則有可能導(dǎo)致集團在戰(zhàn)略制定、資源配置方面出現(xiàn)失誤,從而無法有效激勵成員企業(yè),實現(xiàn)整體價值最大化。因此,石油企業(yè)對各個成員企業(yè)之間的產(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,設(shè)計定價機制對各個成員企業(yè)績效、激發(fā)員工積極性具有十分重要的作用。
二、相關(guān)理論研究
張金枝(2012)分析了制造企業(yè)內(nèi)部結(jié)算體系,討論了內(nèi)部結(jié)算的步驟和會計核算工作,企業(yè)通過制定利潤指標(biāo)影響成員利益。段東駿(2014)分析了內(nèi)部價值鏈風(fēng)險和外部價值鏈風(fēng)險,認(rèn)為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格影響了企業(yè)的價值創(chuàng)造,提出實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部價值鏈增值,要進行風(fēng)險管理和控制。黃鐵軍(2018)認(rèn)為成品油價格僅與國際原油掛鉤,忽視了國內(nèi)的消費結(jié)構(gòu),容易導(dǎo)致油品配置與實際需求相反。
三、油公司產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價機制設(shè)計
根據(jù)實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略,協(xié)調(diào)上中下游關(guān)系,明確各企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的總體目標(biāo),并遵循目標(biāo)一致、有效激勵、市場導(dǎo)向和客觀公正原則,設(shè)計油公司產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價機制。
(1)油公司價值鏈識別與分析
對油公司的上游勘探企業(yè)、中游煉化運輸企業(yè)及下游銷售企業(yè)分別進行內(nèi)部價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析。通過內(nèi)部價值鏈分析,確定成本驅(qū)動因素,為企業(yè)管控成本提供依據(jù);通過行業(yè)價值鏈分析,確定企業(yè)在整個價值鏈中的位置和地位,為確定各企業(yè)的價值貢獻(xiàn)提供依據(jù);通過競爭對手價值鏈分析,找出自身存在的問題并分析原因,為轉(zhuǎn)移定價的調(diào)節(jié)階段提供依據(jù)。
(2)油公司產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價格制定及調(diào)節(jié)
1.核算各項作業(yè)成本
油田企業(yè)生產(chǎn)工藝較復(fù)雜,開發(fā)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的間接費用項目較多,數(shù)額較大,同時企業(yè)成本管控難度大,對成本核算要求更高。因此,用ABC進行成本核算,用不同的成本動因匯集并分配企業(yè)間接費用,使產(chǎn)品消耗的每項作業(yè)成本信息更清楚、準(zhǔn)確。
2.確定價值貢獻(xiàn)率
首先設(shè)計影響價值增值的指標(biāo),通過調(diào)查問卷獲得專家對各個指標(biāo)的打分,通過層次分析法計算出各個指標(biāo)的權(quán)重ω,其次,確定基準(zhǔn)板塊,通過K復(fù)雜度改進法模型,計算出各企業(yè)板塊的價值貢獻(xiàn)率γ。
3.確定產(chǎn)品價格
假設(shè)企業(yè)集團最終的利潤是R,則有:(3-1)
m表示中間產(chǎn)品種類;Pi表示第i種中間產(chǎn)品價格;Qi表示第i種中間產(chǎn)品產(chǎn)量;C表示總成本;γk表示第k個板塊的價值貢獻(xiàn)率。
對Pj進行歸一化處理,可以得到每種中間產(chǎn)品市場價格的比例系數(shù)Ki=[K1,K2…Km],令Pi=[P1,P2…Pm]=
Ki× =[K1 ,K2 …Kj ]聯(lián)立公式(3-1)和(3-2),
可得 (3-3)則:
(3-4),最后再根據(jù)公式(3-2)來折算不
同種類中間產(chǎn)品的價格。
4.價格調(diào)節(jié)機制
內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價格制定受很多因素的影響,如經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境影響市場價格,進而影響各產(chǎn)品市場價格的比例,成員企業(yè)的地域因素、風(fēng)險因素會影響產(chǎn)品成本因素,成員企業(yè)處于競爭比較激烈的環(huán)境中時,業(yè)績同樣會受到影響。因此集團在考核各成員企業(yè)業(yè)績時,要考慮各成員企業(yè)所面臨的這些因素,進而調(diào)整上述公式計算出的轉(zhuǎn)移價格,更加合理、有效的激勵各成員企業(yè)。
四、油公司產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價機制保障措施
首先企業(yè)要樹立價值鏈管理理念,保證機制有效運行;其次,建立健全內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的配套制度,形成完善的價格管理制度體系,再者,完善內(nèi)部績效考核體系,合理評價成員企業(yè)業(yè)績貢獻(xiàn),更好的解決石油價值鏈利潤分配問題;最后,規(guī)范石油成員企業(yè)的內(nèi)部交易,防止不經(jīng)濟的交易行為出現(xiàn),適當(dāng)引入競爭機制完善內(nèi)部市場化機制。
五、結(jié)論
本文以石油企業(yè)為研究對象,對石油企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格機制進行探究,但在實際應(yīng)用過程中,部分?jǐn)?shù)據(jù)的獲取存在難度,個別指標(biāo)在應(yīng)用過程中缺少相對應(yīng)的精準(zhǔn)數(shù)據(jù),所選方法可能存在人為因素的影響,這些問題也有待后續(xù)進一步研究解決。
參考文獻(xiàn)
[1]張金枝,彭志高,吳韜.淺談制造企業(yè)內(nèi)部結(jié)算體系構(gòu)建[J].財會通訊,2012(08):93-94.
[2]段東駿.基于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的價值鏈風(fēng)險研究[J].商,2014(02):30.
[3]黃鐵軍.成品油零售價格規(guī)制對石油產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟影響的實證分析[J].全國流通經(jīng)濟,2018(06):60-61.
作者簡介:趙晨琳(1994—),女,漢族,單位:中國石油大學(xué)(華東)。