張敏

【摘要】? 隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和管理會(huì)計(jì)理論研究的深入，基于管理會(huì)計(jì)視角，從整體上對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行戰(zhàn)略化、體系化思考，已成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)有序管理、科學(xué)預(yù)算的重要課題。文章從管理會(huì)計(jì)視角切入，從引入新思維、構(gòu)建信息系統(tǒng);細(xì)化管理制度、明確運(yùn)行機(jī)制;有效配置資源、建設(shè)專業(yè)團(tuán)隊(duì)三個(gè)層面探討了企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題。

【關(guān)鍵詞】? ?管理會(huì)計(jì);企業(yè);內(nèi)部控制

【中圖分類號(hào)】? F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）04-0105-02

一、內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的概念

內(nèi)部控制是指企事業(yè)單位為確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有效運(yùn)行而建立的一種自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與制度的總稱。其目的是確保會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，確保經(jīng)營方針和管理方案的貫徹執(zhí)行，確保經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，又被稱為“分析報(bào)告會(huì)計(jì)”，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，通過一系列專門方法，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料進(jìn)行行加工、整理，得出報(bào)告，并據(jù)以對企業(yè)進(jìn)行有效管理和決策。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重在通過對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告;管理會(huì)計(jì)主要通過預(yù)測分析、決策分析、預(yù)算管理、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等一系列方法和工具，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料進(jìn)行定量分析和定性分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測與決策的科學(xué)性，提高管理效率，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部控制的目的是“控制”，管理會(huì)計(jì)的目的是“管理”。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素，是為保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性而采取的控制方法、制度等，強(qiáng)調(diào)對企業(yè)日常行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和監(jiān)督。而管理會(huì)計(jì)通過采用一系列的管理方法，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，進(jìn)而對企業(yè)未來的決策和預(yù)測提供幫助，提高管理的效率性和針對性?？梢姡瑑?nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)并不是相互排斥、互不相容的，而是相互依存、相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系。有些措施既可以用于內(nèi)部控制，也可用于管理會(huì)計(jì)。內(nèi)部控制是管理會(huì)計(jì)開展的基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部控制完善和提升的重要手段。

二、基于管理會(huì)計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)部控制策略

企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行、社會(huì)未來發(fā)展的根本，大數(shù)據(jù)、人工智能和“互聯(lián)網(wǎng)+”給新時(shí)代的企業(yè)管理帶來了前所未有的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)在的內(nèi)部控制更多的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下的控制，包括制度控制和會(huì)計(jì)控制兩類，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，自然內(nèi)部控制也就具有一定的局限性?，F(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展出來，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的核算、記錄擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測和決策未來，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，基于管理會(huì)計(jì)的視角，借用管理會(huì)計(jì)的方法，賦予內(nèi)部控制新的內(nèi)容，改善和提升企業(yè)的內(nèi)部控制。

（一）引入管理會(huì)計(jì)思維，構(gòu)建內(nèi)控管理信息系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)，在于構(gòu)建新型的管理信息系統(tǒng)，解決信息不對稱問題。一是對企業(yè)的資源進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)，構(gòu)建基于管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。首先對企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金、部門分類、崗位數(shù)量、企業(yè)員工數(shù)量與對應(yīng)的工資、現(xiàn)行制度規(guī)范條例與機(jī)制評估方法等，要涵蓋企業(yè)中所有的顯性資源與隱性資源。然后根據(jù)企業(yè)所從事的行業(yè)、企業(yè)所在的產(chǎn)業(yè)鏈位置、市場發(fā)展現(xiàn)狀等對企業(yè)進(jìn)行重新定位。最后從管理會(huì)計(jì)的視角出發(fā)，開展企業(yè)內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建。需要注意的是，在企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的開發(fā)、管理和應(yīng)用中，一定要注意相應(yīng)的數(shù)據(jù)安全和數(shù)據(jù)內(nèi)容的信息技術(shù)性開發(fā)，階段性地提出數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)規(guī)劃和分析方案。二是成立專門的管理會(huì)計(jì)部門，統(tǒng)籌管理會(huì)計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建，要求成立專門的管理會(huì)計(jì)部門，從專業(yè)化的角度，動(dòng)員企業(yè)所有員工參與活動(dòng)討論，積極收集各方面的建設(shè)性意見。一方面通過討論，宣傳管理會(huì)計(jì)的意義與價(jià)值，另一方面，通過討論，收集員工對內(nèi)控的意見與建議。在充分掌握各項(xiàng)技術(shù)與數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一個(gè)集合企業(yè)全部資源和信息的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。以上屬于企業(yè)宏觀的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)建設(shè)，還應(yīng)借助軟件技術(shù)實(shí)現(xiàn)局部的體系建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)建設(shè)。

（二）細(xì)化管理制度，明確運(yùn)行機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建，遵循“引入系統(tǒng)化管理思維→建立專門化部門→建設(shè)專業(yè)化的管理體系”的思路。但在實(shí)際的操作層面，除了理論框架與管理架構(gòu)的完整設(shè)計(jì)之外，應(yīng)該將其落實(shí)到管理制度層面與運(yùn)行機(jī)制層面。

首先，在制度層面，需要采用細(xì)化方法進(jìn)行完善。比如，在建立管理會(huì)計(jì)部門后，就可以專業(yè)化的數(shù)據(jù)分析結(jié)果與反饋信息為依據(jù)，調(diào)整企業(yè)不同部門的資源。在這個(gè)過程中，實(shí)質(zhì)上通過各種成本與收入的具體數(shù)據(jù)分析，為各個(gè)相關(guān)部門提供管理改革依據(jù)。比如，以企業(yè)內(nèi)部控制中的材料管理為例，就可以通過管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的材料信息體系，對材料品類、材料價(jià)格、市場調(diào)研、材料實(shí)驗(yàn)、材料選購、材料運(yùn)輸、材料入庫、材料出庫、廢舊料回收管理等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本數(shù)據(jù)分析，編制材料成本圖表，分析其中支出成本較大的部分，并將其與統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)有市場材料成本與相關(guān)項(xiàng)目材料成本等進(jìn)行綜合交叉對比，得出比較客觀且與市場相符合的對比結(jié)果，從而提出具體的管理改革意見或具有針對性的解決措施。以此操作流程為準(zhǔn)，就可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度規(guī)范中的欠缺或漏洞，從而加以補(bǔ)充或完善。按照這種“數(shù)據(jù)分析→問題尋找→解決措施→信息反饋→制度建設(shè)”的路徑，既可以減少企業(yè)在內(nèi)部控制中的問題，也能夠快速地將問題具體化，從而對接制度建設(shè)，提高成本管理效率。同時(shí)，這種細(xì)化管理制度的方案，能夠以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，經(jīng)過具體的規(guī)范與條例完善，形成與企業(yè)所經(jīng)營行業(yè)的規(guī)范指標(biāo)相結(jié)合的有效指標(biāo)，進(jìn)一步為機(jī)制建設(shè)提供依據(jù)。