□吳和雨

隨著研發(fā)統(tǒng)計需求及企業(yè)研發(fā)特點的發(fā)展變化，國家統(tǒng)計局決定對企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計制度進(jìn)行重大修訂，由“項目歸集法”調(diào)整為“財務(wù)支出法”。結(jié)合上海情況，本文從提高企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計制度的科學(xué)性、可行性和適應(yīng)性方面入手，剖析此次改革帶來的影響與存在問題，就指標(biāo)概念、報表設(shè)計、統(tǒng)計口徑等方面，綜合調(diào)研走訪相關(guān)部門及選取代表性企業(yè)進(jìn)行試填的情況，提出可操作性強、適用性廣的意見建議。

我國的企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計方法制度自設(shè)立以來，一直采用由聯(lián)合國OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）制定的，以R&D①為核心的國際通行標(biāo)準(zhǔn)。此項制度實施以來，較好地反映了各地區(qū)科技研發(fā)投入的總量及強度，為各級政府部門提供了重要參考依據(jù)。

隨著時代發(fā)展，社會各界對研發(fā)統(tǒng)計的需求和企業(yè)研發(fā)特點均發(fā)生了變化，需進(jìn)一步完善研發(fā)統(tǒng)計方法，為此，國家統(tǒng)計局決定對企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計制度即企業(yè)研發(fā)項目情況（107-1表）和企業(yè)研發(fā)活動及相關(guān)情況（107-2表）進(jìn)行重大修訂，取數(shù)方式由“項目歸集法”調(diào)整為“財務(wù)支出法”。根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)一部署，上海將結(jié)合全市企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新情況，充分了解制度改革帶來的影響與存在問題，提高研發(fā)統(tǒng)計報表的科學(xué)性、可行性和適應(yīng)性，著力推進(jìn)制度改革。

企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計方法制度改革的背景及原因

（一）企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計方法制度改革的需求迫在眉睫

一是從統(tǒng)計環(huán)境看，研發(fā)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的抗干擾能力需不斷加強。隨著創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的提出，研發(fā)經(jīng)費作為衡量科技創(chuàng)新發(fā)展的核心指標(biāo)，其受到的關(guān)注度大幅提升，與越來越多的地方考核掛鉤。特別是在研發(fā)經(jīng)費部分納入GDP核算后，圍獵、人為干擾研發(fā)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的情況時有發(fā)生，地區(qū)數(shù)據(jù)攀比愈加明顯，研發(fā)經(jīng)費數(shù)據(jù)控制壓力不斷加大。

二是從統(tǒng)計數(shù)據(jù)采集方法看，研發(fā)統(tǒng)計數(shù)據(jù)質(zhì)量的把控性有待提升。目前企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計是以企業(yè)科技項目為主要依據(jù)的數(shù)據(jù)采集方式。現(xiàn)行的“項目歸集法”通過綜合企業(yè)填報的“項目來源”“項目成果形式”“項目技術(shù)經(jīng)濟目標(biāo)”和“跨年項目所處進(jìn)展階段”四項指標(biāo)的填報結(jié)果，歸集判定該科技項目是否屬于研發(fā)項目。但科技項目數(shù)據(jù)資料專業(yè)性強、歸集方法復(fù)雜、審核依據(jù)不足，易受填報人主觀認(rèn)識影響，企業(yè)填報的難度與隨意性較大，數(shù)據(jù)質(zhì)量不宜把控。

三是從統(tǒng)計指標(biāo)設(shè)計看，研發(fā)統(tǒng)計指標(biāo)需進(jìn)一步優(yōu)化。隨著科技創(chuàng)新發(fā)展，研發(fā)活動逐步從工業(yè)擴展到服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等非工業(yè)企業(yè)。自2016年起，企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計報表的填報范圍也從規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)擴展到大中型服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)企業(yè)。過去以反映工業(yè)研發(fā)活動特征為主體的報表也不能很好地反映新增行業(yè)企業(yè)的研發(fā)活動特征，在指標(biāo)設(shè)計上有待補充、完善。

（二）企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計方法制度改革的客觀條件已然成熟

1.新的企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)立了單獨核算的研究開發(fā)費用科目。與之前相比，目前多數(shù)企業(yè)已執(zhí)行2006年頒布的新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，同時財政部于2007年1月1日起要求上市公司必須執(zhí)行新的企業(yè)準(zhǔn)則。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)立了“研發(fā)支出”這一專門的會計科目，包含“費用化支出”和“資本化支出”。有研發(fā)活動的企業(yè)在會計上一般均會對研究開發(fā)費進(jìn)行單獨核算，其中研究階段全部計入費用，而開發(fā)階段符合資本確認(rèn)條件的部分計入資本，反之則計入費用。

2.部門政策落實推進(jìn)企業(yè)明確歸集研究開發(fā)費用。隨著研發(fā)加計扣除政策落實工作的不斷推進(jìn)，科委、稅務(wù)局等相關(guān)部門對研發(fā)費用的會計核算口徑及明細(xì)科目的設(shè)置等都有了明確規(guī)定，企業(yè)對研發(fā)費用核算正逐步細(xì)化和規(guī)范，采取了設(shè)立研發(fā)輔助賬等措施，這些都為利用會計資料核算統(tǒng)計R&D數(shù)據(jù)提供了可能。

充分利用這些有利條件，對企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計報表制度進(jìn)行修訂，以有效利用企業(yè)會計資料，進(jìn)一步提高統(tǒng)計報表的科學(xué)性和可操作性，并以第四次經(jīng)濟普查為契機，在企業(yè)中全面推行新的研發(fā)統(tǒng)計報表制度。

圖1 企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計報表研發(fā)經(jīng)費支出相關(guān)指標(biāo)修訂情況

企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計方法制度修訂的內(nèi)容

（一）采集方法方面，由“項目歸集法”調(diào)整為“財務(wù)支出法”

目前實施的企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計方法制度，采用的是“項目歸集法”。即通過企業(yè)填報的研發(fā)項目情況表（107-1表），并結(jié)合研發(fā)活動的相關(guān)情況表（107-2表），在對每家企業(yè)的研發(fā)活動及研發(fā)項目類型進(jìn)行判定歸集的基礎(chǔ)上，過錄計算出企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費支出。改革后，將以企業(yè)研發(fā)支出相關(guān)財務(wù)臺賬為基礎(chǔ)來采集研發(fā)指標(biāo)數(shù)據(jù)。

（二）數(shù)據(jù)控制方面，由“雙軌制”修訂為“單軌制”

2017年及以前，統(tǒng)計部門既認(rèn)可會計科目上的研發(fā)費用，也認(rèn)可企業(yè)研發(fā)機構(gòu)、部門記錄的研發(fā)項目及相應(yīng)經(jīng)費支出。從2018年開始，研發(fā)統(tǒng)計制度由“雙軌制”修訂為“單軌制”，研發(fā)統(tǒng)計僅認(rèn)可財務(wù)報表中會計科目中列支的研發(fā)費用,并對研發(fā)費用項目進(jìn)行分類核算，計算出各地R&D總量及強度。即企業(yè)只有設(shè)立了相應(yīng)的研發(fā)費用會計科目才能填報研發(fā)費用。如果企業(yè)沒有設(shè)置研發(fā)費用會計科目，即使企業(yè)發(fā)生研發(fā)經(jīng)費支出，也不能作為企業(yè)研發(fā)經(jīng)費進(jìn)行統(tǒng)計。簡而言之，對于設(shè)立了技術(shù)（研究）開發(fā)費會計科目的企業(yè)，通過對應(yīng)會計科目進(jìn)行取數(shù)；對于不設(shè)立相關(guān)會計科目的企業(yè)，必須通過建立企業(yè)研發(fā)費用支出臺賬來取數(shù)。

（三）指標(biāo)設(shè)置結(jié)構(gòu)方面,由“內(nèi)部+外部”修訂為“費用+資本”

本次企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計方法制度改革對“研發(fā)項目情況表（107-1表）”和“研發(fā)活動的相關(guān)情況表（107-2表）”均進(jìn)行了調(diào)整,其中最核心的內(nèi)容集中于研發(fā)經(jīng)費支出指標(biāo)設(shè)置結(jié)構(gòu)上的修訂?，F(xiàn)行“企業(yè)研發(fā)經(jīng)費情況（107-2表）”的研發(fā)經(jīng)費支出，依照研發(fā)經(jīng)費內(nèi)部支出和委托外單位研發(fā)經(jīng)費支出進(jìn)行統(tǒng)計，而企業(yè)的財務(wù)會計科目是依照費用和資本進(jìn)行設(shè)置。改革后，在報表結(jié)構(gòu)與指標(biāo)設(shè)置方面都進(jìn)一步向企業(yè)會計科目看齊：“原材料費”調(diào)整為“直接投入費用”，“其他費用”進(jìn)一步拆分為“設(shè)計費用”“裝備調(diào)試與試驗費用”和“其他費用”，其他指標(biāo)也做了相應(yīng)調(diào)整（見圖1）。

企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計方法制度改革的數(shù)據(jù)影響評估

（一）高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除減免稅優(yōu)惠企業(yè)在內(nèi)的大中型企業(yè)，有效保證了改革前后數(shù)據(jù)的穩(wěn)步銜接

對于規(guī)范設(shè)置研發(fā)會計科目的企業(yè)而言，尤其是獲評國家高新技術(shù)企業(yè)、申請研發(fā)費用加計扣除減免稅的單位和絕大多數(shù)大中型企業(yè)，其研發(fā)數(shù)據(jù)獲取和采集的方法規(guī)范，數(shù)據(jù)銜接性較好，企業(yè)研發(fā)費用核算的一級科目包括：研發(fā)支出（5301）、管理費用（6602）、無形資產(chǎn)（1701）和固定資產(chǎn)（1601）。企業(yè)根據(jù)自身需求，在一級科目下設(shè)置個性化的二級及以下科目，記錄研發(fā)費用情況。從2017年全市研發(fā)統(tǒng)計年報情況看，上述規(guī)范設(shè)置研發(fā)會計科目的企業(yè)數(shù)占年報調(diào)查企業(yè)數(shù)量的80.7%，其R&D內(nèi)部經(jīng)費支出占被調(diào)查企業(yè)總量的85.9%，有效保證了改革前后數(shù)據(jù)銜接的穩(wěn)定性。

（二）部分未設(shè)立研發(fā)費用會計科目及設(shè)立不完全企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費支出統(tǒng)計范圍，預(yù)計將有所縮小

對于未設(shè)立研發(fā)費用會計科目及設(shè)立不完全的企業(yè)，特別是小微型企業(yè)，其數(shù)據(jù)采集難度相對較大，改革后根據(jù)國家統(tǒng)計局要求，相應(yīng)的研發(fā)費用會計科目內(nèi)的支出才能填報，部分企業(yè)的研究開發(fā)費總量預(yù)計將會降低，具體而言主要存在三種情況：一是未單獨核算的研發(fā)費用支出的企業(yè)，其研發(fā)經(jīng)費支出將無法納入年報統(tǒng)計。二是研發(fā)費用支出科目設(shè)置不完全，研發(fā)經(jīng)費統(tǒng)籌大于研發(fā)會計科目的企業(yè)。這部分企業(yè)研發(fā)會計科目外，往年按比例對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與研發(fā)支出進(jìn)行拆分的統(tǒng)計數(shù)據(jù)將無法納入統(tǒng)計，如勞務(wù)補貼、水電費等。三是對研發(fā)經(jīng)費支出采用成本中心管理模式的企業(yè)。成本中心下發(fā)生的費用均會被列入研發(fā)支出的相應(yīng)會計科目，但成本中心外其他涉及研發(fā)活動的開支將無法納入統(tǒng)計。

（三）因統(tǒng)計部門與稅務(wù)、科技部門數(shù)據(jù)口徑依然存在差異，企業(yè)部分指標(biāo)填報時可能存在一定程度的混淆

隨著研發(fā)費用加計扣除減免稅政策優(yōu)惠力度的加大和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的加強，越來越多的企業(yè)在會計處理上傾向于使用稅務(wù)和科技部門研發(fā)費用的構(gòu)成項作為明細(xì)科目。但是研發(fā)活動的統(tǒng)計口徑在稅務(wù)部門、科技部門和統(tǒng)計部門仍存在一定差異，改革后企業(yè)若直接依照稅務(wù)或科技部門要求設(shè)置的科目填報，其統(tǒng)計口徑與上年度國家統(tǒng)計局標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致，主要體現(xiàn)在以下指標(biāo)：

1.人員人工費。稅務(wù)和統(tǒng)計部門的研發(fā)人員人工費不包括研發(fā)管理和提供直接技術(shù)服務(wù)人員的費用，而科技部門包括。并且科技部門強調(diào)研發(fā)人員工作時間須在183天（半年）以上，而統(tǒng)計部門規(guī)定只需實際工作時間占制度工作時間10%以上。

2.折舊費用?？萍己徒y(tǒng)計部門將折舊和長期費用合并為“折舊費用與長期攤銷費用”，而稅務(wù)部門不包括長期費用攤銷。

3.新產(chǎn)品設(shè)計費。稅務(wù)部門包括新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。而科技和統(tǒng)計部門的設(shè)計費不包含臨床試驗費和現(xiàn)場試驗費，將其列入“裝備調(diào)試費用與試驗費用”科目。統(tǒng)計部門的新產(chǎn)品設(shè)計費包含在其他費用中。

4.其他費用。稅務(wù)部門規(guī)定此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，科技部門規(guī)定此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，統(tǒng)計部門按實際發(fā)生額填報。

5.政府資金。政府資金是統(tǒng)計部門R&D核算需要反映的重要內(nèi)容，而稅務(wù)部門規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，因不得計算加計扣除或攤銷，無需單獨核算。因此企業(yè)政府資金方面臺賬設(shè)置往往不完全。

企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計方法制度改革中存在的主要問題與建議

在研究相關(guān)部門資料的基礎(chǔ)上，我們走訪了30余家企業(yè)、部門，對上海市重點研發(fā)企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷，并抽取了部分企業(yè)用2017年企業(yè)研發(fā)年報數(shù)據(jù)對改革后的表式開展了試填。上述試填企業(yè)均有研發(fā)投入，分布在制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)三大行業(yè)。

企業(yè)普遍反映研究開發(fā)統(tǒng)計方法制度改革后優(yōu)于改革前，尤其是研發(fā)經(jīng)費支出的結(jié)構(gòu)設(shè)置方面，邏輯上更便于理解。將試填結(jié)果與2017年研發(fā)年報平臺數(shù)據(jù)對比發(fā)現(xiàn)，除信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)的“研發(fā)經(jīng)費支出合計”少于年報數(shù)據(jù)，其他指標(biāo)均大于年報數(shù)據(jù)，兩者間存在一些差距，主要因企業(yè)對改革后的指標(biāo)概念、統(tǒng)計口徑等理解還存在一定偏差，結(jié)合調(diào)研和調(diào)查問卷情況，對企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計方法制度改革的內(nèi)容，從指標(biāo)設(shè)置、審核關(guān)系、統(tǒng)計分類三方面提出以下建議。

（一）部分指標(biāo)概念有待進(jìn)一步明晰,從完善指標(biāo)解釋與統(tǒng)計口徑出發(fā)著力夯實統(tǒng)計基礎(chǔ)

修訂后的部分指標(biāo)名稱雖然與修訂前相近，但統(tǒng)計口徑有較大差異，建議在指標(biāo)解釋中明確統(tǒng)計口徑的變動部分。

1.研究開發(fā)人員合計。原先的“研發(fā)人員合計”修訂后拆分為“研究開發(fā)人員合計”“研究開發(fā)活動的管理人員”和“研究開發(fā)活動的直接服務(wù)人員”。從試填結(jié)果看，企業(yè)在填報修訂后的“研究開發(fā)人員合計”時，仍將其等同于改革之前的統(tǒng)計口徑，重復(fù)填報了研究開發(fā)活動管理人員和直接服務(wù)人員，導(dǎo)致與年報平臺的數(shù)據(jù)差異較大。而修訂后的“研究開發(fā)人員合計”僅指直接參加企業(yè)研究開發(fā)項目的人員。

2.外聘人員。研究開發(fā)人員合計其中項指標(biāo)“外聘人員”屬于本次改革的新增指標(biāo)，其指標(biāo)解釋“指報告期內(nèi)企業(yè)研究開發(fā)人員中外聘的人員”過于概括。應(yīng)明確是否包括與企業(yè)或勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員等。

3.本年項目經(jīng)費支出。從項目表“本年項目經(jīng)費支出”的指標(biāo)解釋與審核關(guān)系看，其統(tǒng)計口徑與活動表的“研究開發(fā)費用合計”保持一致，即包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用及其他費用。與修訂前相比，不再包含當(dāng)年形成用于研發(fā)固定資產(chǎn)支出中的儀器和設(shè)備，建議把“不再包含當(dāng)年形成用于研發(fā)的固定資產(chǎn)支出”的這一內(nèi)容加入指標(biāo)解釋，與修訂前進(jìn)行區(qū)分。

（二）研究開發(fā)項目表與活動表的勾稽審核關(guān)系有待進(jìn)一步調(diào)整，從強化邏輯對應(yīng)關(guān)系出發(fā)著力提升數(shù)據(jù)質(zhì)量

隨著統(tǒng)計指標(biāo)、填報口徑的調(diào)整，研究開發(fā)項目表與活動表指標(biāo)關(guān)系之間也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，原有的審核關(guān)系也應(yīng)適時調(diào)整，以加強數(shù)據(jù)質(zhì)量控制。例如：修訂后研究開發(fā)項目表與活動表中的項目研究開發(fā)人員口徑一致，都是指直接參加企業(yè)研究開發(fā)項目的人員，不含管理人員、直接服務(wù)人員。因為企業(yè)的研發(fā)人員大多不是只從事一個項目研發(fā)，存在一人同時擔(dān)負(fù)幾個研究開發(fā)項目的研究任務(wù)情況，所以，項目研究開發(fā)人員合計數(shù)應(yīng)大于等于活動表的“研究開發(fā)人員合計”，應(yīng)新增此項審核。

（三）非工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)項目統(tǒng)計分類設(shè)計有待進(jìn)一步完善，從豐富分類形式出發(fā)著力反映新興項目

建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)等非工業(yè)企業(yè)在研發(fā)活動上與工業(yè)企業(yè)有較大區(qū)別，非工企業(yè)普遍反映，研究開發(fā)項目表中的項目成果形式及技術(shù)經(jīng)濟目標(biāo)分類項目來源、項目開展形式及跨年項目主要進(jìn)展階段的統(tǒng)計指標(biāo)分類更貼合工業(yè)企業(yè)，原有的統(tǒng)計分類在適用性上還有待提升，建議進(jìn)一步予以完善，以便更精準(zhǔn)地反映研發(fā)日漸活躍的非工業(yè)企業(yè)實施的新興研究開發(fā)項目成果與進(jìn)展情況，為科技創(chuàng)新發(fā)展政策制定與調(diào)整提供更為詳實的依據(jù)。例如，在項目進(jìn)展階段方面，對應(yīng)于工業(yè)企業(yè)進(jìn)展階段的“小試、中試、試生產(chǎn)”，非工業(yè)企業(yè)可調(diào)整為“試制、調(diào)試、試運行”；在研究開發(fā)成果形式方面，對應(yīng)于工業(yè)企業(yè)的新技術(shù)、新工法等內(nèi)容，非工業(yè)企業(yè)可增加“專有技術(shù)”“新設(shè)計”等成果形式。

研發(fā)統(tǒng)計制度改革是一項長期而復(fù)雜的工作。除了從指標(biāo)設(shè)置上予以修訂，在研發(fā)統(tǒng)計覆蓋面、研發(fā)數(shù)據(jù)獲取效率等方面還存在一定提升空間，而上述內(nèi)容的提升有待于與科委、教委等委辦局建立資源共享機制。一方面，通過科創(chuàng)園區(qū)內(nèi)企業(yè)的人員數(shù)量、辦公用房面積和融資金額等數(shù)據(jù)變動以及與科委、稅務(wù)等部門信息比對，形成有效發(fā)現(xiàn)“獨角獸”等科技新興企業(yè)的機制。在企業(yè)初創(chuàng)期，特別是收益不明顯的階段，及時掌握其研發(fā)投入超常規(guī)增長情況，提高研發(fā)統(tǒng)計時效性，為政府扶持新產(chǎn)業(yè)新技術(shù)新經(jīng)濟新業(yè)態(tài)提供更為科學(xué)的依據(jù)。另一方面，研發(fā)數(shù)據(jù)涉及企業(yè)、科研院所、高等院校等多個執(zhí)行機構(gòu)，完善與科委、教委等科技統(tǒng)計部門合作機制，優(yōu)化分地區(qū)、分部門、分領(lǐng)域等多維度信息共享，將有助于深化研發(fā)統(tǒng)計分析，充分發(fā)揮研發(fā)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的價值。