文/肖旭、劉一超 中建三局第一建設(shè)工程有限責(zé)任公司 湖北武漢 430000

1、項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型的相關(guān)方需求背景

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況的真實(shí)寫照。作為建筑施工企業(yè)，建立項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的直接對(duì)應(yīng)關(guān)系是項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告分析的基本目標(biāo)。如何站在業(yè)務(wù)視角，將企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算作為對(duì)標(biāo)牽引力，融合建立一套適用建筑施工企業(yè)項(xiàng)目層面的財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型，是將財(cái)務(wù)報(bào)告分析作為管理工具，發(fā)揮其重要作用的關(guān)鍵。

本文通過(guò)對(duì)單位各層管理人員的調(diào)研，分別從項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員、項(xiàng)目管理人員、項(xiàng)目上級(jí)管理者這三方分別說(shuō)明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的需求。

對(duì)于項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員，是財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編寫者，負(fù)責(zé)編寫實(shí)用，易懂的財(cái)務(wù)分析報(bào)告給相關(guān)管理決策人員作為參考，此群體需要重點(diǎn)關(guān)注是做項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告分析的思路，需要借助一個(gè)普適的項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型，以明確指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析維度，標(biāo)準(zhǔn)化分析方向及思路。

對(duì)于項(xiàng)目管理人員，是項(xiàng)目管理的參與執(zhí)行者，負(fù)責(zé)根據(jù)相關(guān)反饋信息調(diào)整管理決策，此群體需要重點(diǎn)關(guān)注是財(cái)務(wù)報(bào)告分析的可理解性，需要一個(gè)通俗易懂的項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲取以下信息：(1)能結(jié)合項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)分析期間的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行歸因探究；(2)能為后續(xù)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)提供指導(dǎo)性建議。

對(duì)于項(xiàng)目上級(jí)管理者，作為企業(yè)層面的管理者，負(fù)責(zé)綜合各項(xiàng)目情況，把控企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行，此群體需要重點(diǎn)關(guān)注是財(cái)務(wù)報(bào)告分析是否能反映單體項(xiàng)目執(zhí)行公司戰(zhàn)略計(jì)劃的情況，需要一個(gè)具有戰(zhàn)略引領(lǐng)作用的報(bào)告分析模型。對(duì)項(xiàng)目下達(dá)的各項(xiàng)戰(zhàn)略指標(biāo)，該模型能跟蹤戰(zhàn)略預(yù)算的執(zhí)行實(shí)施情況，以保證全局戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

2、基于戰(zhàn)略預(yù)算的財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型建立

在結(jié)合了各層管理人員對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型需求點(diǎn)的情況下，筆者進(jìn)行思考，結(jié)合管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的成本動(dòng)因分析思路，初步建立了基于戰(zhàn)略預(yù)算的財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型。以下對(duì)總思路、關(guān)鍵財(cái)務(wù)動(dòng)因要素、全局模型分別進(jìn)行論述。

2.1 模型建立總思路

模型建立基于業(yè)財(cái)融合及戰(zhàn)略預(yù)算執(zhí)行的視角，通過(guò)完成比率（縱軸）與完成品質(zhì)（橫軸）兩個(gè)基本維度劃分，甄選出8個(gè)影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)動(dòng)因，歸類納入與項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)密切相關(guān)的進(jìn)度、資金、效益、服務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)象限板塊。

模型通過(guò)比率分析的方法，對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)或項(xiàng)目策劃目標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)，將相應(yīng)比率作為坐標(biāo)數(shù)據(jù)的坐標(biāo)點(diǎn)進(jìn)行連接，形成每個(gè)項(xiàng)目獨(dú)有的象限動(dòng)因財(cái)務(wù)報(bào)告分析面積圖。

象限動(dòng)因財(cái)務(wù)報(bào)告分析面積圖可直觀地與項(xiàng)目既定戰(zhàn)略策劃指標(biāo)面積圖（正方形）進(jìn)行對(duì)比，突出四個(gè)基本面的平衡觀。該分析面積圖既可以針對(duì)8個(gè)影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)動(dòng)因進(jìn)行對(duì)比分析，也可以對(duì)四個(gè)基本面進(jìn)行整體分析，還可以分析相互之間的相關(guān)性與敏感度。

該模型歸屬于以財(cái)務(wù)要素為主體的分析體系。在項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告分析中，財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型將8個(gè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)動(dòng)因系統(tǒng)有機(jī)的結(jié)合在一起，提供了明確的分析思路，形成非常直觀易懂的分析結(jié)果，并針對(duì)分析結(jié)果提出相應(yīng)建議，利于為項(xiàng)目各層級(jí)管理者提供決策支持。

建立項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析模型的關(guān)鍵，首先要甄選出影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)動(dòng)因。本文結(jié)合單位對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析調(diào)研與實(shí)踐，選擇進(jìn)度、資金、效益、服務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)這四個(gè)方面的分析板塊，同時(shí)從完成比率和完成品質(zhì)兩個(gè)基本維度，對(duì)標(biāo)戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)，形成8個(gè)獨(dú)立動(dòng)因要素作為分析模型的基本要素。具體如表1所示。

表1 關(guān)鍵財(cái)務(wù)動(dòng)因要素

在進(jìn)度板塊，本文選取對(duì)內(nèi)報(bào)量完成率、過(guò)程確權(quán)率這2個(gè)維度進(jìn)行分析。通過(guò)與戰(zhàn)略計(jì)劃指標(biāo)的月度報(bào)量計(jì)劃、資金策劃情況進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)一步了解各個(gè)項(xiàng)目的完工情況。

在資金板塊，本文選取資金結(jié)余完成率、債務(wù)壓力這2個(gè)維度進(jìn)行分析。通過(guò)與資金策劃目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)一步了解各個(gè)項(xiàng)目的資金使用情況。

在效益板塊，本文選取經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析效益率、策劃效益實(shí)現(xiàn)率這2個(gè)維度進(jìn)行分析。通過(guò)與資金策劃利潤(rùn)率、商務(wù)策劃二三次經(jīng)營(yíng)率進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)一步了解各個(gè)項(xiàng)目的效益、虧損情況。

在服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)板塊，本文選取增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣率、履約服務(wù)品質(zhì)評(píng)分這2個(gè)維度進(jìn)行分析。通過(guò)與增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣率、履約風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)一步了解各個(gè)項(xiàng)目的稅金以及履約風(fēng)險(xiǎn)情況。

2.2 象限動(dòng)因財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型

基于上述的模型建立總體思路、甄選動(dòng)因要素及其對(duì)標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)，象限動(dòng)因

財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型即可成功建立。模型樣例如下圖所示（數(shù)據(jù)見(jiàn)后續(xù)應(yīng)用案例）。

該模型可適合于財(cái)務(wù)人員月度、季度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析，其內(nèi)涵觀念主要包括五個(gè)方面：一是強(qiáng)調(diào)了戰(zhàn)略預(yù)算觀。上級(jí)單位可以通過(guò)“自下而上”、“自上而下”的形式，對(duì)項(xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行戰(zhàn)略計(jì)劃布局。各個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行率通過(guò)對(duì)標(biāo)完成率直觀反映，對(duì)項(xiàng)目管理形成正向牽引力。二是突出了良性平衡觀。項(xiàng)目進(jìn)度、效益、資金、服務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)處于一個(gè)平衡發(fā)展水平，這樣項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)必是良性有序、可預(yù)見(jiàn)的。三是突出了橫向比較觀。運(yùn)用相對(duì)比率分析方法，標(biāo)準(zhǔn)化了各項(xiàng)目分析模型，剔除了項(xiàng)目絕對(duì)指標(biāo)的不可對(duì)比因素，使得多個(gè)不同情況項(xiàng)目之間的橫向?qū)Ρ瘸蔀榭赡?。四是突出了靈活組合觀。分析指標(biāo)的甄選既可以依據(jù)企業(yè)、項(xiàng)目的特性進(jìn)行靈活調(diào)整、靈活組合，也可以調(diào)整單個(gè)指標(biāo)的目標(biāo)值，使分析具有極強(qiáng)的適應(yīng)性與實(shí)用性。五是突出了圖形表達(dá)觀。圖形化表達(dá)分析結(jié)果比文字更加直觀，更易理解。

象限動(dòng)因財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型特點(diǎn)突出，相比其他分析模型優(yōu)勢(shì)明顯，但不可否認(rèn)，它也具有一定局限性：一是偏向于結(jié)果考核與時(shí)點(diǎn)分析，無(wú)法直接反映一段經(jīng)營(yíng)區(qū)間發(fā)生的問(wèn)題，需要通過(guò)結(jié)果反思過(guò)程，尋找問(wèn)題根源。二是需要高度依賴企業(yè)信息系統(tǒng)，因?yàn)槟Ｐ屠L制的復(fù)雜性，需要信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)相應(yīng)模塊生成分析圖表。三是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算部署要求較高，一旦戰(zhàn)略偏差或預(yù)算偏差過(guò)大，將會(huì)導(dǎo)致分析失效。四是模型無(wú)法避免各指標(biāo)事后反映的缺陷。五是僅對(duì)相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分析，無(wú)法直接對(duì)絕對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。

3、項(xiàng)目象限動(dòng)因財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型的運(yùn)用

為運(yùn)用項(xiàng)目象限動(dòng)因財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型進(jìn)行分析，筆者選取了本單位3個(gè)在施項(xiàng)目的數(shù)據(jù)樣本，同時(shí)進(jìn)行了建模輸出，具體實(shí)例分析如下：

?

從項(xiàng)目數(shù)據(jù)案例一模型圖整體分析，項(xiàng)目1實(shí)際執(zhí)行情況形成的象限面積圖均未能覆蓋目標(biāo)值100%形成面積圖，說(shuō)明該項(xiàng)目各項(xiàng)指標(biāo)均未能完成目標(biāo)值。

分板塊分析，在項(xiàng)目生產(chǎn)進(jìn)度方面，從完成比率看，對(duì)標(biāo)當(dāng)期月度進(jìn)度報(bào)量計(jì)劃，完成率89%；從完成品質(zhì)看，對(duì)標(biāo)資金策劃確權(quán)率目標(biāo)，完成率95%。項(xiàng)目資金情況方面，從完成比率看，對(duì)標(biāo)當(dāng)期資金策劃結(jié)余，資金結(jié)余完成率78%；從完成品質(zhì)看，對(duì)標(biāo)無(wú)應(yīng)付未付高品質(zhì)資金結(jié)余，債務(wù)壓力反映資金品質(zhì)89%；項(xiàng)目效益方面，從完成比率看，對(duì)標(biāo)資金策劃過(guò)程利潤(rùn)率，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析完成率為72%；從完成品質(zhì)看，對(duì)標(biāo)商務(wù)策劃二三次經(jīng)營(yíng)率，二三次經(jīng)營(yíng)效益實(shí)現(xiàn)率83%。項(xiàng)目服務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)方面，從完成比率看，對(duì)標(biāo)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣率，完成率77%；從完成品質(zhì)看，對(duì)標(biāo)項(xiàng)目履約與安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表，得分81%。

綜合分析，該項(xiàng)目各項(xiàng)分析指標(biāo)均未達(dá)到目標(biāo)值，但所有指標(biāo)均在70%以上，完成情況仍有較大提升空間，其中效益象限完成情況最為薄弱，是該項(xiàng)目的短板。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況分析，項(xiàng)目在管理過(guò)程偏重生產(chǎn)進(jìn)度，商務(wù)方面偏重找業(yè)主確權(quán)，對(duì)簽證變更等提升效益水平的措施實(shí)施有限。由于項(xiàng)目效益未達(dá)到資金策劃效益目標(biāo)，導(dǎo)致項(xiàng)目資金存量目標(biāo)同步未達(dá)標(biāo)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析效益完成率與資金存量完成率均在80%以下。另外由于該項(xiàng)目偏重趕進(jìn)度，對(duì)分包結(jié)算相對(duì)滯后，分包發(fā)票開(kāi)具相應(yīng)滯后，錯(cuò)過(guò)與業(yè)主開(kāi)票抵稅節(jié)點(diǎn)，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分。

從項(xiàng)目數(shù)據(jù)案例二模型圖整體分析，項(xiàng)目2實(shí)際執(zhí)行情況形成的象限面積圖有部分覆蓋超過(guò)目標(biāo)值100%形成面積圖，可直觀看出該項(xiàng)目有3個(gè)指標(biāo)超額完成，1個(gè)指標(biāo)100%完成，其余指標(biāo)未完成。

分板塊分析，在項(xiàng)目生產(chǎn)進(jìn)度方面，從完成比率看，對(duì)標(biāo)當(dāng)期月度進(jìn)度報(bào)量計(jì)劃，完成率94%；從完成品質(zhì)看，對(duì)標(biāo)資金策劃確權(quán)率目標(biāo)，完成率108%。項(xiàng)目資金情況方面，從完成比率看，對(duì)標(biāo)當(dāng)期資金策劃結(jié)余，資金結(jié)余完成率110%；從完成品質(zhì)看，對(duì)標(biāo)無(wú)應(yīng)付未付高品質(zhì)資金結(jié)余，債務(wù)壓力反映資金品質(zhì)94%；項(xiàng)目效益方面，從完成比率看，對(duì)標(biāo)資金策劃過(guò)程利潤(rùn)率，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析完成率為105%，從完成品質(zhì)看，對(duì)標(biāo)商務(wù)策劃二三次經(jīng)營(yíng)率，二三次經(jīng)營(yíng)效益實(shí)現(xiàn)率93%。項(xiàng)目服務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)方面，從完成比率看，對(duì)標(biāo)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣率，完成率100%；從完成品質(zhì)看，對(duì)標(biāo)項(xiàng)目履約與安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表，得分90%。

綜合分析，該項(xiàng)目各項(xiàng)指標(biāo)整體完成率及完成品質(zhì)均比較理想，實(shí)際執(zhí)行面積趨向于正方形，效益象限與資金象限指標(biāo)完成較突出，也間接反映出項(xiàng)目效益與資金的高關(guān)聯(lián)性。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況分析，項(xiàng)目在管理過(guò)程中比較注重均衡發(fā)展，關(guān)注各預(yù)算指標(biāo)的完成，在確保四板塊指標(biāo)執(zhí)行率的同時(shí)，也確保了品質(zhì)。如進(jìn)度方面，在完成產(chǎn)值計(jì)劃的同時(shí)，也積極向業(yè)主尋求確權(quán)。得益于項(xiàng)目整體履約服務(wù)品質(zhì)較好，業(yè)主滿意度高，過(guò)程確權(quán)率達(dá)到108%。由于效益率，確權(quán)率指標(biāo)完成均超過(guò)100%，同步資金存量也超目標(biāo)完成，達(dá)到110%。

從項(xiàng)目數(shù)據(jù)案例三模型圖整體分析，項(xiàng)目3實(shí)際執(zhí)行情況形成的象限面積圖均未能覆蓋目標(biāo)值100%形成面積圖，且執(zhí)行情況面積明顯較小，說(shuō)明該項(xiàng)目各項(xiàng)指標(biāo)能完成目標(biāo)值很不理想，其中效益板塊面積占目標(biāo)面積比極低，可直觀看出是整個(gè)項(xiàng)目的短板。

具體分析，項(xiàng)目生產(chǎn)進(jìn)度方面，從完成比率看，對(duì)標(biāo)當(dāng)期月度進(jìn)度報(bào)量計(jì)劃，完成率44%；從完成品質(zhì)看，對(duì)標(biāo)資金策劃確權(quán)率目標(biāo)，完成率80%。項(xiàng)目資金情況方面，從完成比率看，對(duì)標(biāo)當(dāng)期資金策劃結(jié)余，資金結(jié)余完成率50%；從完成品質(zhì)看，對(duì)標(biāo)無(wú)應(yīng)付未付高品質(zhì)資金結(jié)余，債務(wù)壓力反映資金品質(zhì)71%；項(xiàng)目效益方面，從完成比率看，對(duì)標(biāo)資金策劃過(guò)程利潤(rùn)率，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析完成率為32%，從完成品質(zhì)看，對(duì)標(biāo)商務(wù)策劃二三次經(jīng)營(yíng)率，二三次經(jīng)營(yíng)效益實(shí)現(xiàn)率20%。項(xiàng)目服務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)方面，從完成比率看，對(duì)標(biāo)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣率，完成率60%；從完成品質(zhì)看，對(duì)標(biāo)項(xiàng)目履約與安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表，得分55%。

綜合分析，該項(xiàng)目各項(xiàng)指標(biāo)整體完成率及完成品質(zhì)均不理想，效益象限實(shí)現(xiàn)情況最為薄弱。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況分析，當(dāng)期項(xiàng)目進(jìn)度滯后2個(gè)月，管理履約情況不佳，導(dǎo)致項(xiàng)目履約服務(wù)品質(zhì)評(píng)分不及格，由于履約未達(dá)業(yè)主滿意度，多份商務(wù)簽證變更業(yè)主不予確認(rèn)，另外由于管控不到位，成本超支，兩方面原因致使利潤(rùn)水平遠(yuǎn)達(dá)不到目標(biāo)，但由于項(xiàng)目開(kāi)工前期積極溝通，提前爭(zhēng)取到預(yù)付款，且由于進(jìn)度滯后，資金支付尚未達(dá)到原策劃目標(biāo)，形成資金結(jié)余水平強(qiáng)于效益水平的情況。

通過(guò)建模對(duì)三個(gè)項(xiàng)目的輸出運(yùn)用，可看出項(xiàng)目象限動(dòng)因財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型結(jié)論表達(dá)直觀，分析思路清晰，對(duì)比優(yōu)勢(shì)明顯。一方面，利用該模型分析共性，模板化的部分，更便于項(xiàng)目間的比較。另一方面，對(duì)于各項(xiàng)目模型分析個(gè)性的短板部分，可進(jìn)行專項(xiàng)分析，也可進(jìn)行相關(guān)性分析，分析方式結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，具有靈活性。

4、總結(jié)與展望

項(xiàng)目象限動(dòng)因財(cái)務(wù)報(bào)告分析模型為項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)方提供了明確的分析方向及分析思路，同時(shí)直觀可理解性優(yōu)勢(shì)突出，盡管如此，若未來(lái)能充分結(jié)合信息系統(tǒng)平臺(tái)與大數(shù)據(jù)運(yùn)算，擴(kuò)展空間仍十分可觀，筆者認(rèn)為，未來(lái)至少可以從以下兩個(gè)方向?qū)ζ溥M(jìn)行深層探究。

一是借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)足夠多的項(xiàng)目數(shù)據(jù)樣本形成行業(yè)內(nèi)、同類型項(xiàng)目的對(duì)標(biāo)目標(biāo)參考值。

二是通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，結(jié)合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理，進(jìn)一步探究模型中四象限各指標(biāo)變量的相關(guān)性與顯著性、得出指標(biāo)之間的相關(guān)系數(shù)值，進(jìn)一步用于財(cái)務(wù)深度分析。同時(shí)，分析四象限中各指標(biāo)之間的相關(guān)度與敏感性，找出深層因果關(guān)系，從而找到管理著力源頭。