邊鴿

摘要：隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及鐵路總公司的成立，都將對鐵路運輸企業(yè)產(chǎn)生深遠影響。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司制改革，加快市場化高效經(jīng)營，促進鐵路運輸企業(yè)由傳統(tǒng)運輸生產(chǎn)型企業(yè)向現(xiàn)代物流運輸型企業(yè)轉(zhuǎn)變，是鐵路運輸企業(yè)當(dāng)前面臨的重點任務(wù)。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管控工具，在企業(yè)管理實踐中得到了廣泛的應(yīng)用，是企業(yè)進行資源有效配置、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、加強內(nèi)部經(jīng)營管理的有效方法，是企業(yè)全過程、全方位、全員參與的管理，是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化戰(zhàn)略目標的重要手段，是管理會計的重要工具手段。文章分析闡述了鐵路運輸企業(yè)公司制改革后實施全面預(yù)算管理的重要意義，以及目前鐵路運輸企業(yè)實行全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在問題，并結(jié)合鐵路企業(yè)自身行業(yè)特點和當(dāng)前形勢，為創(chuàng)造良好的全面預(yù)算管理環(huán)境，促進企業(yè)內(nèi)各部門共同參與預(yù)算管理，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)、法務(wù)相融合，加強信息化應(yīng)用，注重過程控制等方面有的放矢地提出了加強全面預(yù)算管理工作效能的建議。對鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用水平的提高，具有一定的推動和借鑒作用。

關(guān)鍵詞：鐵路運輸企業(yè)；全面預(yù)算管理；有效措施

2017年年底，各鐵路局更名為集團有限公司后，標志著鐵路局按照新的公司制機制運行，在公司制改革進程中要不斷完善企業(yè)管理手段，逐步形成具有中國特色的鐵路現(xiàn)代企業(yè)制度。目前，鐵路企業(yè)在公司制改革的起步和探索階段，鐵路總公司對集團公司實行盈虧與工資掛鉤機制，制定了較為全面的考核指標。在“強基達標、提質(zhì)增效”背景下，實行全面預(yù)算管理應(yīng)用雖然有了一定的改善，但仍存在一些影響全面預(yù)算效用發(fā)揮的問題，制約了全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮。

一、公司制改革下鐵路運輸企業(yè)實行全面預(yù)算管理的重要意義

（一）有利于加快鐵路運輸企業(yè)公司制改革的進程

現(xiàn)代企業(yè)制度是指在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，以規(guī)范和完善的法人制度為主體，產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的一種新型企業(yè)制度。在鐵路企業(yè)公司制改革的初級階段，加大全面預(yù)算管理的推行力度，能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，促進鐵路運輸企業(yè)各項資源的科學(xué)合理配置，實現(xiàn)鐵路企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標和企業(yè)價值最大化。

（二）有利于提高鐵路運輸企業(yè)的市場競爭能力

長期以來，鐵路運輸企業(yè)實行高度集中、垂直管理的計劃管理模式，對生產(chǎn)任務(wù)指標、運輸進款收入管理、財務(wù)預(yù)算指標、勞動工資計劃、更新改造投資計劃、物資采購管理等各種經(jīng)營活動采取計劃控制的手段。在當(dāng)前競爭激烈的市場中，鐵路運輸企業(yè)要想快速提升競爭力，立于不敗之地，就要從市場需求入手，充分預(yù)測、分析市場，確定企業(yè)戰(zhàn)略，通過全面預(yù)算管理的實施，全員、全過程、全民地統(tǒng)籌各部門的預(yù)算，全過程控制、監(jiān)督，從而使鐵路運輸企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)更加貼合市場需求，從而進一步提升鐵路企業(yè)的核心競爭力。

（三）有利于提高部門間的協(xié)作度，形成整體合力

鐵路運輸企業(yè)的系統(tǒng)構(gòu)成存在一定的特殊性，包括分管的機務(wù)、車務(wù)、供電、電務(wù)、車輛、工務(wù)、后勤建筑等不同業(yè)務(wù)類型的部門組成，各個系統(tǒng)的業(yè)務(wù)類型相對獨立、這些業(yè)務(wù)部門都有各自的任務(wù)指標和職責(zé)。因此，各個系統(tǒng)為之奮斗的最大任務(wù)目標存在系統(tǒng)間的差異。各個系統(tǒng)任務(wù)指標完成的最大、最優(yōu)化并不能保證鐵路行業(yè)整個企業(yè)目標完成的最大、最優(yōu)化，因此就需要各系統(tǒng)間協(xié)調(diào)合作，清楚自身在企業(yè)整體運轉(zhuǎn)鏈中所處的環(huán)節(jié)，明確自身職責(zé)，了解本系統(tǒng)目標與總體目標實現(xiàn)的差距，及時調(diào)整各自的目標取向，從而加強與其他部門之間的聯(lián)系，形成整體合力，做到各部門圍繞企業(yè)整體目標而努力，協(xié)調(diào)一致，共同協(xié)作。因此，全面預(yù)算管理在鐵路運輸企業(yè)中的執(zhí)行，將有助于促進鐵路企業(yè)在公司制改革進程中各部門的融合、協(xié)作與統(tǒng)一，合力攻堅，達成目標。

（四）有利于進一步優(yōu)化管理手段，促進鐵路企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

為實現(xiàn)鐵路運輸企業(yè)的戰(zhàn)略目標，就必須做到整合各種資源、優(yōu)化資源配置，使鐵路運輸企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略相互輔助、相互支撐、相互統(tǒng)一。通過全面預(yù)算管理的實行，可以把鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營目標進行分解、細化為各系統(tǒng)部門的運輸生產(chǎn)任務(wù)預(yù)算、運輸收入預(yù)算、運輸成本支出預(yù)算、運輸生產(chǎn)設(shè)備大修預(yù)算、更新改造投資計劃預(yù)算、勞動工資計劃、物資采購計劃、資金預(yù)算、其他業(yè)務(wù)收支預(yù)算。一方面促進了業(yè)財融合，另一方面各部門預(yù)算指標的完成的同時，確保了鐵路企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

二、公司制改革下鐵路運輸企業(yè)實行全面預(yù)算管理存在的問題

（一）執(zhí)行上欠全過程控制

鐵路運輸企業(yè)雖然按照全面預(yù)算管理的要求，成立了全面預(yù)算管理委員會和辦公室，但監(jiān)控主體不明確，在預(yù)算管理中，對預(yù)算執(zhí)行中全過程的控制力度不夠，預(yù)算的管理主要由財務(wù)部門負責(zé)，不能了解和掌握整個企業(yè)生產(chǎn)運營的整體狀況，無法在達到全面預(yù)算全過程的要求，未能將整個企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)狀況全部納入預(yù)算之中，也不能及時就執(zhí)行過程中的偏差進行分析修正，出現(xiàn)“編一套、做一套”。缺乏對全面預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督與控制。沒有將過程控制作為重點，只是年初編制、下達預(yù)算時引起重視，認為將預(yù)算編制、下達以后就萬事大吉，沒有與市場變化、企業(yè)任務(wù)目標接軌，不注重深入市場和變化因素分析預(yù)算指標，沒能達到全面預(yù)算管理控制的目的，預(yù)算管理的效果不理想。

（二）認識上將全面預(yù)算混同于財務(wù)預(yù)算

全面預(yù)算管理是全員、全方位、全過程參與的一種管理手段， 是企業(yè)將資金流、實物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流等相整合，貫穿鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理整個鏈條的有力抓手?？墒悄壳?，鐵路運輸行業(yè)內(nèi)普遍認為全面預(yù)算管理只不過是原來的成本管理換了個“高大上”的說法而已，還是原來的企業(yè)運輸成本管理，而成本管理的職責(zé)歸屬就是財務(wù)部門，全面預(yù)算管理只是喊喊口號，廣大干部職工對全面預(yù)算管理的了解甚微。這就產(chǎn)生了對全面預(yù)算管理的本質(zhì)及重要作業(yè)認識不全，導(dǎo)致全面預(yù)算管理涵蓋的內(nèi)容不全面，預(yù)算職責(zé)不清，只是少數(shù)的幾個人負責(zé)，不能把生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)管理有機結(jié)合起來。在思想上，沒有認識到實施全面預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平、實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的重要手段。沒有達到優(yōu)化企業(yè)整體資源配置，只停留在成本管控的階段，使全面預(yù)算管理作用發(fā)揮大打折扣。