孫方方 唐清泉

摘 要借鑒已有研究，基于信息不對稱和公眾滿意度視角，采用信息披露指數(shù)DI值法，通過2012～2016年的省級財政部門網(wǎng)上公開數(shù)據(jù)對我國政府部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量進行實證分析，研究發(fā)現(xiàn)：我國省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量逐年上升，但是總體上看還有很大的提升空間，而且各地區(qū)間披露質(zhì)量差別較大；從三個維度的披露評分來看，網(wǎng)頁設(shè)計維度得分最高，特征維度得分次之，內(nèi)容維度得分最低，政府部門對于財政信息內(nèi)容的披露質(zhì)量還有待提高；省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量會受到經(jīng)濟發(fā)展和市場化水平、政府效率、政府審計以及媒體關(guān)注度的顯著正向影響。這些研究結(jié)果為如何改進我國政府部門的信息披露質(zhì)量和公眾滿意度提供了理論和實踐機制。

關(guān)鍵詞政府部門；財政信息披露質(zhì)量；信息不對稱；公眾滿意度

[中圖分類號]F812 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號]1673-0461（2019）05-0032-09

一、引 言

政府和社會公眾之間的信息不對稱會降低公眾滿意度，增加政府的治理成本。因此，高質(zhì)量信息披露一直是各國政府和公眾關(guān)注的重大問題，是政府實現(xiàn)有效治理和提升社會服務(wù)能力的有效途徑，也是難以解決的挑戰(zhàn)性難題。我國2007年公布的《中華人民共和國政府信息公開條例》從法規(guī)層面將政府信息公開作為一種強制性的職責(zé)和義務(wù)確定下來，而除了法規(guī)規(guī)定的強制性披露，政府的信息披露還存在自愿性，以進一步降低信息不對稱，提升公眾滿意度，更好地解脫其公共受托責(zé)任，實現(xiàn)政府治理的良性循環(huán)。因此，如何提升政府信息披露的自愿性，是值得研究的問題。

由于政府的絕大部分決策與實施都需要使用公共資金，而信息不對稱容易導(dǎo)致公共資金使用失效，出現(xiàn)閑置、浪費和腐敗等現(xiàn)象，降低公眾滿意度，因此財政信息公開已經(jīng)成為建設(shè)透明政府的重要內(nèi)容，同時也成為政府部門預(yù)防腐敗、實現(xiàn)民主政治的有效舉措。所以，本文將研究重點放在政府部門的財政信息披露。一方面，通過財政信息披露，能夠顯示政府作為受托人的業(yè)績，使公眾了解政府的工作要點和重點，從而提升公眾對政府的滿意度，增強政府公信力；另一方面，財政信息披露能對政府部門起到監(jiān)督作用，擴大監(jiān)督的社會影響，促使政府規(guī)范財政監(jiān)督體系，建立透明預(yù)決算制度，從而真正實現(xiàn)財政“取之于民，用之于民”，有效地遏制腐敗，維護其形象和聲譽，獲取公眾支持和認(rèn)可（何玉和王開田，2012）[1]。研究表明，利用網(wǎng)絡(luò)披露財政信息，是最便捷且最有效地改善政府透明度的途徑（Styles和Tennyson，2007）[2]，具有低成本、及時性和便捷性等優(yōu)勢。事實上，互聯(lián)網(wǎng)已成為公民行使知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)的重要途徑，在降低信息不對稱和提高公眾滿意度中發(fā)揮的作用越來越重要，已成為政府部門促進政務(wù)公開、提高公共服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量的重要工具（周星，2018）[3]。《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進電子政務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展的指導(dǎo)意見》發(fā)布后，我國各級政府部門也在不斷地加大網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的投入力度，網(wǎng)站內(nèi)容越來越豐富，公眾通過網(wǎng)絡(luò)辦事的效率越來越高，政府網(wǎng)站也越來越被公眾所認(rèn)知、依賴和利用。因此，本文選擇政府部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露作為研究內(nèi)容，研究對象選擇為省級財政部門。因為財政部門是連接各級政府部門的紐帶，是政府資源與公共資金的中心，其財政信息網(wǎng)絡(luò)披露備受公眾和媒體的關(guān)注，是社會滿意度的重要組成部分。本文選題有較強的現(xiàn)實意義，研究結(jié)果能為政府部門如何提高網(wǎng)絡(luò)信息披露質(zhì)量提供理論和機制支持，也為建設(shè)服務(wù)型政府提供參考。

基于此，本文主要以我國省級財政部門為例分析了政府部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量，以2012～2016年數(shù)據(jù)為樣本進行實證研究。本文的研究貢獻(xiàn)主要包括：

第一，拓展了我國政府部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量的研究范圍。現(xiàn)有對政府部門信息披露的研究，主要以我國中央部門（張琦和方恬，2014；張琦、鄭瑤和寧書影，2016；張琦和鄭瑤，2018）[4-6]或者我國大陸省、自治區(qū)、直轄市政府（何玉和唐清亮，2011；何玉和王開田，2012；謝柳芳和韓梅芳，2016；余應(yīng)敏、陳文川和伍東璇，2017；張曾蓮和王卓，2017）[1，7-10]為研究對象，而本文以我國省級財政部門為研究對象，拓展了現(xiàn)有研究的范圍。此外，財政主要來源于稅收，公眾對于財政部門的財政信息披露會更感興趣，因此選擇財政部門作為研究對象更具代表性，與公眾滿意度的聯(lián)系更加緊密。

第二，站在政府部門信息披露的自愿性視角研究，更有利于探索理論解釋和實踐應(yīng)用?，F(xiàn)有文獻(xiàn)研究主要分析政府的強制性信息披露，本文主要是基于政府部門角度，分析信息不對稱、公眾滿意度和政府自愿披露信息的動機，為政府提升公眾滿意度而主動進行財政信息披露的動機提供了理論機制，為政府部門改進信息披露質(zhì)量提供了理論支持。

第三，研究方法上，現(xiàn)有文獻(xiàn)對于政府部門信息披露的研究主要是通過建立評價體系探討政府部門信息披露的現(xiàn)狀，也有一些文章研究了影響政府部門信息披露的影響因素，但對揭示公眾滿意度的內(nèi)在機理還缺乏系統(tǒng)的分析，也不利于實踐應(yīng)用。本文依據(jù)建立服務(wù)型政府的目標(biāo)，通過分析信息不對稱、公眾滿意度與政府自愿性信息披露動機的關(guān)系，來研究政府部門財政信息披露的動機以及對披露質(zhì)量的影響，其研究結(jié)論有利于省級政財政部門理解從哪些視角來提高財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量，以滿足社會公眾的需要，提高滿意度。同時，本文的研究從機制上揭示了省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露的動機，能為各級政府部門網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)建設(shè)與信息披露提供理論與實踐支持。

二、理論分析與研究假設(shè)

新公共管理理論提出要建立服務(wù)型政府，政府作為受托人應(yīng)由發(fā)號施令的權(quán)威官僚機構(gòu)向以人為本的服務(wù)提供者轉(zhuǎn)變，行政權(quán)力和行政行為應(yīng)從屬和服務(wù)于“顧客”（公眾）滿意度這一中心。而滿意度是人們心理上的一種感知，具有模糊性與不確定性的特征。高質(zhì)量信息披露是降低這種模糊性和不確性、增加滿意度的有效手段。對此，各國政府為提高社會公眾滿意度，越來越重視信息披露。比如，政府越來越多地利用現(xiàn)代信息數(shù)據(jù)，特別是網(wǎng)絡(luò)來披露政府財政信息，以滿足公眾對政府部門的信息需求，提升公眾對政府的信任感和滿意度。研究表明，社會滿意度需求與政府信息披露是互動的。一方面，社會公眾、政府債券持有者以及上級政府主管部門等需要依據(jù)披露的財政信息對政府部門進行評價和監(jiān)督；另一方面，政府部門也需要通過財政信息披露來顯示其受托責(zé)任履行狀況（劉玉廷，2004； Styles和Tennyson，2007）[2，11]。在研究西方國家政府部門財政信息披露的動機中，石英華（2006）認(rèn)為：西方國家政府為應(yīng)對財政危機和經(jīng)濟危機，會主動通過財政信息的披露，傳達(dá)其在預(yù)算管理方面進行的新改革，以獲取社會各方的理解與支持；面對政府規(guī)模擴張和效率低下導(dǎo)致整個社會稅收負(fù)擔(dān)加重，西方政府通過公開財政信息來解脫其受托責(zé)任，獲取民眾理解和支持；面對政府資金使用過程中出現(xiàn)的欺詐與腐敗行為，政府部門會主動披露財政信息，以維護和改善政府形象及聲譽[12]。

我國政府為提升社會公眾滿意度，也在利用網(wǎng)絡(luò)的便捷性與及時性來披露政府財政信息，并且已取得了一定的成效。研究表明，我國政府通過財政信息披露，能夠增強財政透明度與政府公信力，提高國家治理效率，降低治理成本，促進有效政府治理目標(biāo)的實現(xiàn)（何玉和唐清亮，2011；謝柳芳和羅宏，2015）[7，13]；為更好地提升社會公眾的滿意度，汪代啟、安廣實和楊山鷹（2011）以及彭啟發(fā)和武璟（2015）提出，在建設(shè)服務(wù)型政府的目標(biāo)下，政府不僅要提供公眾滿意的網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)與業(yè)績服務(wù)，而且還需要主動披露財政信息，為社會公眾與利益相關(guān)者的正確決策奠定可靠詳實的信息支持，從而滿足社會公眾的信息需求，獲取社會公眾認(rèn)可[14-15]。從披露信息的成本看，政府部門利用網(wǎng)絡(luò)披露政府財政信息的邊際成本較低，甚至不需要額外成本，既能降低治理成本，也能提高治理效率。

綜上，雖然我國與西方發(fā)達(dá)國家在政府管理體制、政府會計制度等方面存在差異，但從提高社會滿意度的角度看，有著相似或相同的動機。比如，為降低政府與公眾之間的信息不對稱，提升社會對政府公共服務(wù)的滿意度，增強社會認(rèn)同感，我國很早就提出了建設(shè)服務(wù)型政府的目標(biāo)。這些目標(biāo)包括：政府提供公共服務(wù)覆蓋面、法規(guī)平等性、服務(wù)水平度、服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)效率和服務(wù)的可持續(xù)性（薄貴利，2012）[16]。然而，政府為提高公眾滿意度所做的這一切，公眾卻可能無法知曉，信息不對稱降低了社會公眾的滿意度。因此，政府有動機通過信息披露來顯示其受托責(zé)任的履行狀況，以提升公眾滿意度。

另外，對于不同的社會公眾來說，各自擁有的專業(yè)知識和技能不同，解讀政府所披露的信息存在差異，即使政府及時、有效地將信息公開，也可能難以理解這些信息的內(nèi)涵，導(dǎo)致偏見。此時，政府希望具有專業(yè)性的媒體能發(fā)揮其信息的中介功能和聲譽治理功能，利用其專業(yè)性和獨立性能將政府信息更深刻地解讀給公眾，向公眾傳達(dá)政府受托責(zé)任的履行效率與效果，在滿足公眾信息的需求和認(rèn)同度的同時，起到一定的監(jiān)督作用，也有利于樹立政府良好的形象。

基于上述服務(wù)型政府的目標(biāo)與公眾滿意度需求，本文從四個方面，即地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和市場化水平、地方政府治理效率、政府審計監(jiān)督以及媒體關(guān)注度來研究公眾滿意度、信息不對稱和政府財政信息披露動機的關(guān)系，研究模型框架如圖1所示：

（一）地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和市場化水平

經(jīng)濟穩(wěn)定增長是政府職能的主要內(nèi)容之一，經(jīng)濟信息披露是政府受托責(zé)任履行狀況最重要、最明顯的表現(xiàn)與證明，政府會根據(jù)其經(jīng)濟狀況決定是否進行財政信息披露以及披露的質(zhì)量（Giroux，2003）[17]。若地方經(jīng)濟發(fā)展好，但缺乏對經(jīng)濟信息的披露，無論是社會個體，還是組織和企業(yè)，均會缺乏對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的了解。這種信息不對稱不僅降低了公眾對政府經(jīng)濟職能履行狀況的滿意度，也降低了投資者的投資熱情，可能引發(fā)資金外流、政府籌資成本增加，不利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。因此，當(dāng)?shù)貐^(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平較高時，政府為實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)定持續(xù)增長，更愿意去讓社會個體、組織和企業(yè)知曉當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的狀況，有動機去披露當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的正面信息。

首先，地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平越高，財政稅收能力越強，政府部門財政狀況越好，這反映出地方政府管理經(jīng)濟和服務(wù)經(jīng)濟的能力強，因而有動機通過網(wǎng)絡(luò)向公眾傳遞這些信號（Laswad，2005）[18]。其次，政府部門的財政狀況越好，地方政府越有經(jīng)濟能力通過網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)的建立來提供更便捷的政府服務(wù)與社會服務(wù)，不僅能向社會公眾傳遞服務(wù)型政府的信號，也能通過網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，使得民眾辦事對這些網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)的依賴性增強，增加民眾對這些網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)的使用和感受，對民眾滿意度產(chǎn)生了直接的影響。第三，在經(jīng)濟發(fā)展水平較高的地區(qū)，民眾參與政府管理與決策的意識更為強烈，也要求政府部門披露高質(zhì)量的信息，這使得政府部門更有動機通過披露信息，來顯示民眾參與政府管理和決策的經(jīng)濟成果，以獲取更高的公眾滿意度（唐大鵬和李怡，2015）[19]。相反，地方政府的經(jīng)濟發(fā)展不好，很難顯示出政府管理當(dāng)?shù)亟?jīng)濟和服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的能力，難以產(chǎn)生動機來主動披露和顯示政府管理經(jīng)濟和服務(wù)經(jīng)濟能力的信號，因此不愿意利用網(wǎng)絡(luò)披露財政信息，甚至它們可能會限制利益相關(guān)者獲取財政信息的渠道。

另外，完善公平的市場機制是經(jīng)濟發(fā)展的有效方法，經(jīng)濟發(fā)展是政府財政稅收的源泉。市場化水平越高的地區(qū)，公平競爭的市場秩序越高，社會交易成本越低，可以促成更多的私營部門參與公共服務(wù)的提供，也使得政府能以更低成本獲得所需資源。在這種情況下，政府有動機通過網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高信息披露的質(zhì)量，降低社會公眾和企業(yè)組織的信息不對稱，進而降低政府獲得資源，包括財政稅收資源的成本。比如，從2009年開始，我國允許地方政府發(fā)行債券，在這種情況下，地方政府財政信息披露就更為急迫（常麗，2010）[20]，政府需要進行網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)信息披露傳達(dá)其經(jīng)濟發(fā)展良好信號，滿足債權(quán)人信息需求，獲取債權(quán)人認(rèn)可，降低債務(wù)成本（陸建橋，2004）[21]。因此，市場化水平越高，經(jīng)濟發(fā)展水平越高的地區(qū)，政府部門有動機通過網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高信息披露的質(zhì)量。

根據(jù)以上分析，提出如下假設(shè)：

H1：地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和市場化水平越高，政府部門通過網(wǎng)絡(luò)披露的財政信息質(zhì)量越高。

（二）地方政府效率

政府效率是指政府部門在單位時間內(nèi)的運轉(zhuǎn)速度以及辦事的數(shù)量和質(zhì)量，是政府部門整體功能水平的衡量指標(biāo)。有學(xué)者認(rèn)為政府效率的高低主要體現(xiàn)在政府反腐敗力度（Helliwell和Huang，2008）[22]，這對個人、企業(yè)和組織尤其重要，關(guān)系到納稅人的切身利益。政府效率信息不對稱會增加公眾對于政府受托責(zé)任履行狀況和政府廉潔的置疑，增加社會抱怨聲音，降低社會對政府部門的信任度和滿意度。而建立廉潔政府和高效政府的基礎(chǔ)就在于高質(zhì)量的信息披露（趙合云，2018）[23]。因此，效率較高的政府部門更有動機向公眾傳遞這樣的信息，更愿意主動披露決策的制定與執(zhí)行過程、效率與實施效果的相關(guān)信息，傳達(dá)政府部門廉潔的信號；而對政府效率低下的部門，為減少公眾壓力，則不愿意披露過多的信息（Giroux和McLelland，2003；Perez，2008）[17，24]。

現(xiàn)有研究也表明，政府作為受托人，效率越高，越具有動機顯示其履行受托責(zé)任與業(yè)績的相關(guān)信息（Styles和Tennyson，2007）[2]。為此，政府有動機強化網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，為公眾提供更加便捷和有效的渠道來獲得政府披露和希望傳遞的信息，相應(yīng)信息披露質(zhì)量也得到提高（劉子怡、郝紅霞，2015）[25]。

據(jù)此，本文提出以下假設(shè)：

H2：地方政府效率越高，政府部門通過網(wǎng)絡(luò)披露的財政信息質(zhì)量越高。

（三）政府審計監(jiān)督

從我國政府審計制度來看，《審計法》給予了政府審計行政強制措施權(quán)、申請權(quán)、建議權(quán)、處理處罰權(quán)等。法律給予政府審計的上述權(quán)力使其不僅能夠監(jiān)督和制約政府的經(jīng)濟權(quán)力分配，而且能通過處理處罰權(quán)等糾正政府的經(jīng)濟權(quán)力異化行為，促進政府責(zé)任的有效實施，預(yù)防和遏止政府官員的不法行為。因此，政府審計發(fā)揮了對政府部門的監(jiān)督制約功能，能夠增強政府可靠性。如果政府部門已被審計但是缺乏對于公眾的披露，社會個體、組織和企業(yè)則會認(rèn)為政府未受到有效的監(jiān)督，政府可靠性降低，對政府的滿意度和信任度也會降低。因此，經(jīng)過審計的政府部門更有動機進行信息披露。

理論上，政府作為代理方，受到公民的委托，獲得了公眾賦予的責(zé)任與權(quán)利，也有義務(wù)管理好國家事務(wù)。委托方對代理方的督促作用體現(xiàn)在對政府的問責(zé)機制上，其核心是政府部門的審計與信息披露。比如，民眾最關(guān)心政府審計所發(fā)現(xiàn)的問題，如何處理這些問題，并且通過政府審計報告向社會各界公布審計結(jié)果，是傳遞政府治理是否有效的信號，起到了對政府問責(zé)的作用，有助于提高民眾的滿意度。對此，政府部門有動機通過網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，利用網(wǎng)絡(luò)的廣泛傳播性，向社會傳遞政府治理的信號。

另外，政府審計具有官方的權(quán)威性，對政府部門來說具有“認(rèn)定”與“證明”的特征。如果地方政府部門的審計結(jié)果是正面的，表明地方政府的可靠性和治理能力較強，政府部門有動機通過網(wǎng)絡(luò)披露這樣的相關(guān)信息。即使審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，也能夠促使政府及時有效地改正其違法違規(guī)行為，因此經(jīng)過審計的政府部門有動機通過網(wǎng)絡(luò)向社會公眾傳遞這樣的信息，以提升政府部門的信用（張琦、鄭瑤和寧書影，2016）[5]。比如，預(yù)算執(zhí)行過程中存在的一些問題已經(jīng)得到審計認(rèn)定與改正，被審計政府部門更及時、詳細(xì)地公開的相關(guān)信息；同樣，對已完成審計政府部門的行政問責(zé)造成的責(zé)任認(rèn)定與相關(guān)的行政處罰、整改過程等，也使得該部門獲得了政府審計的“認(rèn)定”與“證明”，獲得了正面的信號。此外，審計報告先于部門決算報告公開，降低了被審計單位披露部門決算報告后發(fā)現(xiàn)問題的可能性，增強了政府向外部披露完整信息的信心，也有利于維護政府的聲譽。因此，相對于未被審計的政府部門而言，已經(jīng)被審計政府部門更有動機通過網(wǎng)絡(luò)披露出高質(zhì)量的信息。研究也表明，政府審計與審計公開能更有效地降低社會監(jiān)督成本、推進反腐倡廉、制約權(quán)力運行的不當(dāng)行為（宋依佳，2008；劉家義，2008，楊肅昌和李敬道，2011）[26-28]，可推進政務(wù)公開、提高政府公信力、促進責(zé)任政府建設(shè)和完善政府問責(zé)機制（宋依佳，2008；劉秋明，2006）[26，29]，可以從多方面推進政府部門的信息披露與披露質(zhì)量（謝柳芳，2015；謝柳芳和韓梅芳，2016；張琦和方恬，2014）[4，8，30]。

根據(jù)以上分析，本文提出以下假設(shè)：

H3：越強化政府審計，政府部門通過網(wǎng)絡(luò)披露的財政信息質(zhì)量越高。

（四）媒體關(guān)注度水平

在輿情事件中，政府部門通常處于獲取和接受信息的上端，掌握著比社會個人、組織和企業(yè)更加豐富、完整、真實的信息，這種信息不對稱會促使二者對于輿情的認(rèn)識、態(tài)度以及立場產(chǎn)生不同，加深二者的矛盾與誤解，加深輿情危機深度（燕道成，2016）[31]。因此，對于媒體關(guān)注度較高的政府部門，更有動機去通過媒體的“信息傳遞功能”和“聲譽治理功能”來解決輿論信息不對稱問題，消除輿論誤解，獲取公眾認(rèn)同（Zimmerman，1977）[32]。

媒體的獨立性是傳遞信號的有效手段，由此產(chǎn)生一種“法律外制度”（鄭志剛，2007）的治理機制[33]，通過媒體進行治理會促進政府財政信息的披露（李常青和熊艷，2012）[34]。張琦和鄭瑤等（2016，2018）[5-6]研究了媒體報道對中央部門決算信息披露質(zhì)量的影響，實證結(jié)果顯示，媒體報道通過信息中介功能與聲譽治理功能，對政府決算信息披露質(zhì)量產(chǎn)生了顯著的正向作用。一方面，媒體作為信息中介，不僅搭建起政府披露信息的橋梁，也搭建起公眾接受披露信息的橋梁。因為很多情況下，社會公眾不具備專業(yè)的知識，無法對相關(guān)事項信息做出解讀，而媒體具有獨立性和專業(yè)性，能夠?qū)⑾嚓P(guān)信息做出分析和評論，使得社會公眾能以較低成本獲取政府財政信息，這又會反向作用于政府部門，增加對政府部門信息披露的需求。在這種情況下，政府部門有動機提高信息披露的質(zhì)量，以滿足公眾的信息需求，獲取公眾的滿意和認(rèn)同。另一方面，媒體具有聲譽治理功能（Dyck和Zingales，2008）[35]。政府部門披露積極正面的內(nèi)部控制信息，提高披露質(zhì)量，有利于政府部門樹立正面形象，獲取良好的社會公眾信譽和信用（常麗、王清闊，2015）[36]。這表現(xiàn)為政府部門作為提供服務(wù)的一個機構(gòu)，通過其網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)披露高質(zhì)量的信息，接受媒體的報道與宣傳，是向社會傳遞服務(wù)型政府與服務(wù)形象信號的有效機制，媒體具有的獨立性增強和維護了政府的社會聲譽與信任。比如，當(dāng)媒體報道政府部門管理控制的問題與失敗的事件后，公民會更多地關(guān)注這些事件，為滿足公民對這些事件的訴求和信息需要，驅(qū)使政府部門通過網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)快速地披露信息，以做出及時反應(yīng)，避免事態(tài)擴大和影響政府的聲譽；當(dāng)媒體報道財政狀況的消極信息時，政府部門所受到的監(jiān)管強度會加大，為滿足監(jiān)管需求，有動機公開信息披露的方式和渠道，改進信息披露質(zhì)量，提升社會滿意度。當(dāng)媒體的關(guān)注與報道使得政府部門的領(lǐng)導(dǎo)層第一時間認(rèn)識到政府部門所存在的問題，但缺乏有效的信息披露渠道時，政府部門就有動機強化自身的網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，在傳播積極的信號與信息的同時，也希望通過媒體的獨立性，來更客觀地報道相關(guān)的信息，以維護政府良好的社會形象，提升社會滿意度。

根據(jù)以上分析，可提出如下假設(shè)：

H4：媒體關(guān)注度越高，政府部門通過網(wǎng)絡(luò)披露的財政信息質(zhì)量越高。

三、研究設(shè)計

（一）省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量評價指標(biāo)研究設(shè)計

本文選取我國2012～2016年的相關(guān)數(shù)據(jù)，參考了張琦和方恬（2014）的政府部門財政信息披露質(zhì)量評分體系，通過各省人民政府政務(wù)公開網(wǎng)站以及網(wǎng)絡(luò)搜索等方式，從三個維度（內(nèi)容維度、披露特征維度和網(wǎng)頁設(shè)計維度）對我國省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量進行評分，并以此來衡量政府部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量，三個一級指標(biāo)分別賦予的分值為6分，總分18分。政府部門財政信息披露質(zhì)量評分體系DI值的計算方式為：DI值=內(nèi)容維度DI1+特征維度DI2+網(wǎng)頁設(shè)計維度DI3。

（二）省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量影響因素研究設(shè)計

本文主要是以省級財政部門2012～2016年的數(shù)據(jù)為樣本，以三個維度所得出的評分為被解釋變量進行實證分析，各變量的定義及說明如表1所示。其中DI為被解釋變量，衡量財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量；解釋變量有五個：lnGDP、RMI、PLGEV、AUDIT、lnME，分別用來衡量地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、市場化水平、政府效率、政府審計和媒體關(guān)注度。

借鑒相關(guān)學(xué)者研究，本文通過建立多元線性回歸方程，并用滯后一期的影響因素指標(biāo)來解釋省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量，模型如下：

DIt=β0+β1lnGDPk，t-1+β2RMIk，t-1+β3PLGEVk，t-1+

β4AUDITk，t-1+β5lnMEk，t-1+∑βnControls+εk，t-1

四、實證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計分析

本文對2012～2016年我國30個省級財政部門的財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量進行評分，按年度進行描述性統(tǒng)計分析，如表2所示。

表2中數(shù)據(jù)表明，2012～2016年間，我國省級財政部門的財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量逐年提高，得分呈現(xiàn)上升趨勢，由2012年的4.61分（相當(dāng)于百分制25.61分），上升至2016年的8.42分（相當(dāng)于百分制46.78分），上升幅度較大，年均增長率達(dá)到16.3%。說明財政部門越來越重視財政信息網(wǎng)絡(luò)公開，積極加大財政信息公開力度及其披露質(zhì)量。但從總體上看，披露質(zhì)量較低，2016年得分仍不到總分的一半。從三個維度的披露評分來看，網(wǎng)頁設(shè)計維度得分最高，特征維度得分次之，內(nèi)容維度得分最低，說明財政部門有注意到其在網(wǎng)站網(wǎng)頁設(shè)計方面的問題，如數(shù)據(jù)信息獲取的便利性、部門聯(lián)系方式的公布等，但是在財政信息公布內(nèi)容上不夠細(xì)致，比如只公布了“三公”經(jīng)費預(yù)算與上一年度預(yù)算比較，而沒有公布預(yù)算與上一年度決算比較等。因此，政府部門應(yīng)加強對財政信息披露內(nèi)容的重視度，從總收支、財政撥款支出、“三公”經(jīng)費以及非財政信息內(nèi)容等方面全方位地進行財政信息披露。另外，從標(biāo)準(zhǔn)差來看，各個地區(qū)財政部門財政信息披露質(zhì)量存在較大差別。

（二）省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量影響因素實證結(jié)果分析

根據(jù)我國省級地區(qū)2012～2016年數(shù)據(jù)，剔除無效數(shù)據(jù)和缺失數(shù)據(jù)，共得到144組觀測值，運用Eviews統(tǒng)計軟件進行實證分析。

1.相關(guān)性分析

為了研究變量間是否存在相關(guān)關(guān)系，對模型中所涉及的主要變量進行Pearson相關(guān)分析，結(jié)果如表3所示。由表中數(shù)據(jù)可看出，省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量（DI）與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平（lnGDP）、市場化水平（RMI）和政府審計（AUDIT）的相關(guān)系數(shù)均為正且在1%的水平下顯著，與媒體關(guān)注度（lnME）的相關(guān)系數(shù)也為正，且在5%的水平下顯著，與政府效率（PLGEV）的相關(guān)系數(shù)均為正且在10%的水平下顯著。此結(jié)果表明，主要的解釋變量均與省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量具有顯著相關(guān)性，可以進行多元回歸來分析具體關(guān)系。

2.多元回歸結(jié)果分析

對144組樣本觀測值進行多元回歸分析，回歸結(jié)果如表4所示。

根據(jù)表4中回歸結(jié)果，做出如下分析：

第（1）列和第（2）列回歸結(jié)果顯示，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平（lnGDP）和市場化水平（RMI）的回歸系數(shù)均為正且分別在1%和5%的水平下顯著，假設(shè)H1得到了驗證。這個結(jié)果說明在經(jīng)濟發(fā)展水平較高的地區(qū)，市場機制和社會對市場競爭的公平公正需求使得政府部門更有動機通過網(wǎng)絡(luò)進行財政信息披露滿足公眾需求，披露的信息質(zhì)量也越高。

第（3）列回歸結(jié)果顯示，政府效率（PLGEV）的回歸系數(shù)在1%的水平下顯著為正，說明地方政府效率越高，省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量越高。驗證了假設(shè)H3。

第（4）列回歸結(jié)果顯示，政府審計變量（AUDIT）回歸系數(shù)為正且在1%的水平下顯著，說明政府審計有利于促成政府部門披露信息的動機，相比未被政府審計的部門，被審計的部門有更高的信息披露質(zhì)量，即已被政府審計的財政部門，其財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量得分平均要高出1.093分，由此假設(shè)H4得到檢驗。

第（5）列回歸結(jié)果顯示，媒體關(guān)注度（lnME）的回歸系數(shù)在5%的水平下顯著為正，說明媒體關(guān)注度越高，省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量越高。驗證了假設(shè)H5。

（三）穩(wěn)健性檢驗

為檢驗上述結(jié)果的穩(wěn)定性，選取政府部門財政信息披露量評分體系中社會關(guān)注度較高的的三級指標(biāo)“財政年度預(yù)算信息”披露得分進行回歸分析，結(jié)果如表5所示，與前述一致，支持了本文假設(shè)。

五、研究結(jié)論和政策建議

互聯(lián)網(wǎng)已成為政府部門促進政務(wù)公開、提高公共服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量的重要工具。本文基于信息不對稱和公眾滿意度視角，采用信息披露指數(shù)DI值法，利用我國2012～2016年省級財政部門數(shù)據(jù)，研究了信息不對稱、公眾滿意度對我國省級財政部門財政信息披露動機和質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：①我國省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量逐年上升，但是總體上看還有很大的上升改善空間，而且各地區(qū)間披露質(zhì)量差別較大；②從三個維度的披露評分來看，網(wǎng)頁設(shè)計維度得分最高，特征維度得分次之，內(nèi)容維度得分最低，政府部門對于財政信息內(nèi)容的披露質(zhì)量還有待提高；③省級財政部門財政信息網(wǎng)絡(luò)披露質(zhì)量會受到經(jīng)濟發(fā)展和市場化水平、政府效率、政府審計以及媒體關(guān)注度的顯著正向影響。這些研究結(jié)果為如何改進我國政府部門的信息披露質(zhì)量和公眾滿意度提供了理論和實踐機制?；诒疚难芯拷Y(jié)論，提出以下建議：

（1）首先，增強財政信息披露內(nèi)容的完整性。從總收支、財政撥款支出、“三公”經(jīng)費等多方面全方位進行信息披露，比如，不僅要公布各項目預(yù)決算與上一年度預(yù)決算的比較，也要公布預(yù)算與上一年度決算的比較等內(nèi)容。其次，應(yīng)注重財政信息披露的及時性、完整性和可比性，同時注意公布的財政信息要便于公眾理解。第三，政府部門應(yīng)加大對其網(wǎng)頁網(wǎng)站、官方微博、官方微信建設(shè)的經(jīng)費投入，完善相應(yīng)的信息宣傳網(wǎng)站建設(shè)，比如網(wǎng)站多語言瀏覽設(shè)置、財政信息多語言瀏覽設(shè)置、數(shù)據(jù)操作格式多樣化設(shè)置等。

（2）政府要創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，真正提升政府效率，真正實現(xiàn)創(chuàng)新型政府和服務(wù)型政府，從而促進政府財政信息披露質(zhì)量的提高，改進和降低信息不對稱帶來的各種社會問題，提升社會滿意度。比如，目前我國還未公布季度或者月度的預(yù)決算執(zhí)行信息，并且由于各地方政府的管理與治理效率存在差異，在執(zhí)行信息的公開時間上也有差異，因此政府部門應(yīng)在現(xiàn)有的條件下，盡量對預(yù)決算信息進行動態(tài)披露，及時有效地反映政府經(jīng)費使用情況，降低政府部門與社會公眾的信息不對稱。

（3）建立健全政府審計監(jiān)督機制，提高政府審計效率和質(zhì)量。在審查內(nèi)容上，不僅要關(guān)注政府部門財政信息是否披露正確，還需著重關(guān)注披露內(nèi)容是否完整、披露形式是否易被理解等，是否做到真正有效的信息披露，以發(fā)揮政府審計的發(fā)現(xiàn)功能和糾正功能。另外，由于人力、物力、財力的限制，審計署每年只能對部分政府部門進行審計。因此，對于未被審計署審計的政府部門可實行聘任外部獨立審計師制度，從而加大審計范圍，提升政府部門財政信息披露質(zhì)量。

（4）通過媒體多種途徑進行信息披露（如報紙、雜志、電視、新媒體等），滿足不同群體對信息的需求，充分發(fā)揮媒體的信息中介和聲譽治理功能，從而提升政府部門通過網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)披露財政信息的質(zhì)量，降低政府部門與社會公眾之間的信息不對稱，更好地提高社會對政府部門管理與治理效率的滿意度。

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The Quality of Financial Information Disclosure and Its Influencing Factors ——Based on the Network Disclosures

of the Provincial Financial Departments in China

Sun Fangfang1，Tang Qingquan2

（1.Scholl of Accounting， Xinhua College of Sun Yat-Sen University， Guangzhou 510520， China；

2.Business School，Sun Yat-Sen University， Guangzhou 510275， China）

Abstract：Drawing to the existing researches， from the perspective of information asymmetry and public satisfaction， this paper empirically analyzes the financial information disclosure quality of provincial financial departments in China. The financial information disclosure index （DI）method is used to analyze the online public data announced by the provincial financial departments from 2012 to 2016. The research finds that： The quality of network financial information disclosure of provincial financial departments has increased year by year， but overall there is still a large room for improvement， and the quality of disclosure varies widely among regions； From the grading of the three dimensions， the rankings from high to low are web design， features， and contents， which shows that the disclosure of financial information content needs to be further improved； Economic development and marketization level， government efficiency， government audit and media attention will all have a significant positive effect on the quality of network financial information disclosure of provincial financial departments. These findings will provide theoretical and practical mechanisms for improving the information disclosure quality and public satisfaction of government departments.

Key words：government departments； financial information disclosure quality； information asymmetry； public satisfaction

（責(zé)任編輯：李 萌）