張曉琳

摘 要 如今，高速發(fā)展的信息技術(shù)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生重要的影響，可借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理大量數(shù)據(jù)。隨著審計(jì)數(shù)字化時(shí)代到來(lái)，審計(jì)工作充分借助數(shù)字化，研究數(shù)字化審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作非常重要。

關(guān)鍵詞 數(shù)字化審計(jì) 信息化 風(fēng)險(xiǎn)管理

現(xiàn)代審計(jì)是以網(wǎng)絡(luò)作依托，以數(shù)字化技術(shù)作載體，隨信息化技術(shù)不斷成熟，審計(jì)對(duì)象已由傳統(tǒng)賬冊(cè)轉(zhuǎn)變成電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)，各類紙質(zhì)憑證和發(fā)票等已經(jīng)被電子憑證取代。然而，數(shù)字化審計(jì)為人們提供更便利的同時(shí)，也產(chǎn)生一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、數(shù)字化審計(jì)的內(nèi)涵與特征

隨計(jì)算機(jī)技術(shù)普及和應(yīng)用，數(shù)字化審計(jì)主要是借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作。在會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中，各行各業(yè)數(shù)字化水平在提升，審計(jì)方法和范圍發(fā)生了根本變化。數(shù)字化是在以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查，充分分析數(shù)據(jù)，把握審計(jì)的重點(diǎn)。

（一）審計(jì)對(duì)象的載體主要是電子數(shù)據(jù)和電子賬簿

現(xiàn)在傳統(tǒng)賬簿審計(jì)轉(zhuǎn)變成數(shù)據(jù)審計(jì)，數(shù)據(jù)既可是數(shù)值形式也可是非數(shù)值形式。數(shù)值形式的數(shù)據(jù)主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。非數(shù)值型數(shù)據(jù)主要是結(jié)合審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的報(bào)告和文件等。數(shù)值型的數(shù)據(jù)可以提供審計(jì)線索，是重要依據(jù)。非數(shù)值型的審計(jì)數(shù)據(jù)主要形成審計(jì)思路，作為審計(jì)依據(jù)的主要補(bǔ)充。

（二）審計(jì)技術(shù)方法發(fā)生巨大變化

在數(shù)字化背景下，基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)高度共享，審計(jì)人員將審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)導(dǎo)出，轉(zhuǎn)化成審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，形成審計(jì)信息系統(tǒng)。通過(guò)建立數(shù)據(jù)分析模型，在信息系統(tǒng)測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

（三）審計(jì)內(nèi)容的進(jìn)一步拓展

審計(jì)內(nèi)容主要結(jié)合了數(shù)據(jù)審計(jì)和信息系統(tǒng)的審計(jì)，隨著信息集成范圍的拓展，各類信息系統(tǒng)開(kāi)始互相影響，進(jìn)一步拓展。

二、數(shù)字化審計(jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）電子證據(jù)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

電子技術(shù)生成電子證據(jù)，是執(zhí)行業(yè)務(wù)中的依據(jù)，可存在于不同的數(shù)字化載體中，并可多次復(fù)制。審計(jì)人員要想提出公正審計(jì)意見(jiàn)，必然要獲取充分的審計(jì)證據(jù)。隨電子商務(wù)高速發(fā)展，企業(yè)信息化金融工具導(dǎo)致審計(jì)工作重重風(fēng)險(xiǎn)。各類經(jīng)濟(jì)訴訟案件，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員具有更高責(zé)任意識(shí)，在審計(jì)證據(jù)獲取中應(yīng)著力降低風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)人員應(yīng)獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)，在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)中，應(yīng)分析證據(jù)數(shù)量是否充分。電子證據(jù)時(shí)長(zhǎng)是否不全面問(wèn)題，商業(yè)交易中，人們很多都采用電子交易形式。數(shù)字化審計(jì)會(huì)獲取大量電子證據(jù)，所以要提高警惕性。很多電子證據(jù)是可偽造的，無(wú)法辨別。

（二）廣泛的審計(jì)內(nèi)容隱藏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)在一般是采用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，結(jié)合信息技術(shù)，這種報(bào)告與傳統(tǒng)報(bào)告形式相比，其可更好地滿足人們多層次需求。審計(jì)人員在工作中要結(jié)合原始財(cái)務(wù)報(bào)告，而網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容和方式都發(fā)生很大改變，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性存在不確定性。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容非常多，涉及管理、決策等方面的信息。由于信息內(nèi)容非常豐富，這就導(dǎo)致審計(jì)人員在數(shù)據(jù)追蹤方面存在很大困難，在審計(jì)取證中需要更多時(shí)間。

三、數(shù)字化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（一）完善內(nèi)部測(cè)試工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在建立信息系統(tǒng)后，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確往往取決于信息系統(tǒng)控制情況，內(nèi)部控制顯得更重要。因此，審計(jì)人員應(yīng)重視對(duì)內(nèi)部控制分析，建立完善電子數(shù)據(jù)控制環(huán)境。對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，提升審計(jì)人員道德水平。信息系統(tǒng)控制水平在一定程度上關(guān)系到電子記錄生成與輸出，審計(jì)人員應(yīng)完善控制測(cè)試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，及時(shí)糾正未授權(quán)或交易問(wèn)題。在電子數(shù)據(jù)輸入和復(fù)制環(huán)節(jié)中，應(yīng)確保數(shù)據(jù)已經(jīng)授權(quán)。在進(jìn)行數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)中，分析電子數(shù)據(jù)可否精確表達(dá)。如果企業(yè)的信息是由個(gè)人刪除，那么要對(duì)漏洞予以重視。企業(yè)中一些閑置程序代碼也會(huì)降低審計(jì)效率，在數(shù)字化審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該確保信息系統(tǒng)可靠和安全性，定期對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，分析其在運(yùn)行和維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)，確保數(shù)據(jù)完整性。

（二）充分借助分析程序降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

分析程序是審計(jì)人員取證的重要途徑，通常情況下進(jìn)行審計(jì)單位和審計(jì)環(huán)境的評(píng)估，一般以報(bào)表形式呈現(xiàn)。在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中，面對(duì)的數(shù)據(jù)較多，審計(jì)人員可采用分析程序方式，對(duì)審計(jì)信息分類，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中問(wèn)題，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，使細(xì)節(jié)測(cè)試更具針對(duì)性，從而節(jié)約審計(jì)成本，提升效率。通過(guò)分析程序可以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體性，有效防止決策失誤。

（三）針對(duì)性培養(yǎng)審計(jì)人員

財(cái)務(wù)記錄大多是電子形式，在數(shù)據(jù)收集和整理上，提升數(shù)據(jù)甄別能力非常重要。要充分掌握審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，掌握電子化信息創(chuàng)建方式，熟悉操作軟件。審計(jì)人員要完善電子文檔各信息存儲(chǔ)，完善網(wǎng)絡(luò)采購(gòu)和財(cái)務(wù)記錄甄別。企業(yè)應(yīng)為審計(jì)人員安排定期的培訓(xùn)，使他們提升審計(jì)依據(jù)真實(shí)性。我國(guó)很多審計(jì)人員經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)后，可掌握數(shù)字化審計(jì)技能，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善數(shù)字化審計(jì)后續(xù)人才的培養(yǎng)

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告涉及的內(nèi)容更復(fù)雜，所以完善電子類交易的審計(jì)顯得非常重要。企業(yè)應(yīng)采用電子審計(jì)軟件，在進(jìn)行特定數(shù)據(jù)恢復(fù)中，也要采用特定軟件。審計(jì)人員采用數(shù)據(jù)挖掘軟件，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)。要不斷培養(yǎng)提升數(shù)字化審計(jì)能力。審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)知識(shí)，還要具備數(shù)據(jù)分析能力，學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)課程，熟悉電子商務(wù)操作。企業(yè)可借助外部專家，培訓(xùn)審計(jì)人員，建立合作關(guān)系。

四、結(jié)語(yǔ)

數(shù)字化審計(jì)的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)審計(jì)方式，對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)提出了更高的要求。很多企業(yè)財(cái)務(wù)管理都是借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，甚至有的企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化辦公。在數(shù)字化環(huán)境下，審計(jì)人員應(yīng)不斷提升自身數(shù)字化審計(jì)水平和質(zhì)量。

（作者單位為臨沂市公路局蒙陰縣公路管理局）