周凌燕

（中鐵城市規(guī)劃設(shè)計研究院有限公司南京分院，江蘇 南京 210000）

在激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)管理層越來越重視戰(zhàn)略管理理念，并且以戰(zhàn)略導(dǎo)向為基礎(chǔ)，健全全面預(yù)算管理體系，能夠顯著提高全面預(yù)算管理質(zhì)量[1]。但是，通過對企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進行分析，存在缺乏完善全面預(yù)算管理組織、指標體系不健全等問題，限制全面預(yù)算管理職能作用的發(fā)揮，亟待采取針對性的措施進行優(yōu)化和完善，本文針對以戰(zhàn)略導(dǎo)向為基礎(chǔ)的企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化途徑進行分析，希望能夠為企業(yè)預(yù)算管理工作人員提供一定的參考。

一、戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算的相關(guān)性分析

戰(zhàn)略管理的本質(zhì)是結(jié)合外部影響因素來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，以此來實現(xiàn)規(guī)劃的短期或長期目標。一般情況下，戰(zhàn)略需要根據(jù)市場中的行業(yè)環(huán)境、市場投資和客戶變化來進行考慮，通過制定和實施戰(zhàn)略，達成企業(yè)戰(zhàn)略一般目標，提升企業(yè)的整體實力，獲取更多利潤或投資回報，從企業(yè)垂直層面上來看，企業(yè)戰(zhàn)略大致可分為總體戰(zhàn)略、經(jīng)營單位戰(zhàn)略和職能部門戰(zhàn)略等三方面，這三方面戰(zhàn)略部署相互依存，同時相互制約。全面預(yù)算管理則是在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指引下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理進行協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，并采用該預(yù)算目標管理、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算評價等方面來實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的正常進行，保證預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營目標的達成。從戰(zhàn)略管理和全面預(yù)算管理概念界定上可以看出，戰(zhàn)略管理和全面預(yù)算管理擁有相同的企業(yè)管理目標，簡單地來說，企業(yè)戰(zhàn)略管理引導(dǎo)全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理將業(yè)務(wù)生產(chǎn)各階段的戰(zhàn)略目標進行聯(lián)系并系統(tǒng)處理，各經(jīng)濟單位經(jīng)營目標與戰(zhàn)略管理保持一致，其需將重點放在長遠的戰(zhàn)略執(zhí)行效果中，而不僅限于短期經(jīng)營細節(jié)，而全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略的支撐，屬于一種戰(zhàn)略保障體系，在企業(yè)戰(zhàn)略指向性不強的情況下，全面預(yù)算管理將很難執(zhí)行，預(yù)算管理達不到預(yù)期效果，影響最終企業(yè)戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）缺乏完善的全面預(yù)算管理組織

全面預(yù)算管理需要建立預(yù)算管理委員會，在企業(yè)董事會或者法定代表人的帶領(lǐng)下進行預(yù)算管理。但是，我國眾多企業(yè)尚未創(chuàng)建預(yù)算管理委員會，由財務(wù)部門負責(zé)預(yù)算管理工作。缺乏完善的全面預(yù)算管理組織機構(gòu)，降低預(yù)算的權(quán)威性，不利于全面預(yù)算管理的執(zhí)行[2]。同時，雖然部分企業(yè)創(chuàng)建了預(yù)算管理委員會，但是在執(zhí)行的過程中無法保證預(yù)算管理機構(gòu)的獨立性，部分職能作用無法發(fā)揮，例如無法完成全面預(yù)算管理目標確立、調(diào)整、檢查以及批準等。此外，企業(yè)全面預(yù)算管理工作全部由預(yù)算管理機構(gòu)承擔(dān)，其他預(yù)算執(zhí)行部門很少甚至不參與預(yù)算編制，導(dǎo)致全面預(yù)算管理出現(xiàn)執(zhí)行不到位的問題。

（二）指標體系不健全

企業(yè)全面預(yù)算管理工作，未按照各個部門的特點和實際情況，制定針對的預(yù)算指標，只是從數(shù)字層面進行分解，導(dǎo)致員工無法準確理解自身工作目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標的關(guān)聯(lián)，員工不知道自己能力或者水平提升后，能夠為企業(yè)創(chuàng)造多少效益，或者完成預(yù)算目標需要付出多少努力，員工的工作創(chuàng)造性和主動性無法和企業(yè)價值相關(guān)聯(lián)，難以激發(fā)員工為企業(yè)創(chuàng)造價值和效益的積極性。

三、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化路徑

（一）優(yōu)化全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，強化戰(zhàn)略執(zhí)行預(yù)算管理

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，不僅僅是操作層的問題，還是企業(yè)決策層、管理層和高層的戰(zhàn)略安排問題，需要改變傳統(tǒng)只在財務(wù)部門設(shè)置預(yù)算辦公室的模式。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要充分認識到全面預(yù)算管理工作的重要性，由企業(yè)最高管理層創(chuàng)建專門的預(yù)算委員會，由預(yù)算辦公室、預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理委員會聯(lián)合組成預(yù)算管理組織機構(gòu)，由三者聯(lián)合負責(zé)預(yù)算編制工作，保證預(yù)算管理和戰(zhàn)略決策相匹配，提高預(yù)算的決策性、權(quán)威性以及獨立性。

為了防止企業(yè)出現(xiàn)全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位的問題，還需要做好戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的預(yù)算管理，具體包括兩個方面：一方面，完善的預(yù)算監(jiān)控主體，預(yù)算監(jiān)控主體為上述三者聯(lián)合組成的預(yù)算管理組織機構(gòu)，監(jiān)控對象為預(yù)算執(zhí)行過程，對企業(yè)各部門、各經(jīng)營環(huán)節(jié)進行全面監(jiān)控。同時，為了保證全面預(yù)算監(jiān)控到位，還需要全體員工的協(xié)同配合。借助科學(xué)的激勵制度、獎懲制度，提高各預(yù)算監(jiān)控對象的監(jiān)控執(zhí)行力度，審計部門、監(jiān)事會以及董事會需要對預(yù)算監(jiān)控過程進行監(jiān)督和管理，保證預(yù)算監(jiān)控執(zhí)行的質(zhì)量和實效。另一方面，確定預(yù)算監(jiān)控重點，預(yù)算監(jiān)控內(nèi)容眾多，想要做到面面俱到的難度較大，明確預(yù)算監(jiān)控重點，針對重點內(nèi)容進行監(jiān)控，例如資金流動情況、業(yè)務(wù)開展情況等，能夠提升全面預(yù)算監(jiān)控執(zhí)行質(zhì)量。確定監(jiān)控重點后，需要創(chuàng)建完善的結(jié)算中心機構(gòu)，以科學(xué)的內(nèi)部經(jīng)營管理制度提高預(yù)算監(jiān)控力度。結(jié)算中心以內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任制為基礎(chǔ)，借鑒銀行關(guān)于市場調(diào)控、資金結(jié)算以及信貸等方面的經(jīng)驗，為企業(yè)預(yù)算監(jiān)控機構(gòu)業(yè)績考核、資金調(diào)節(jié)以及預(yù)算監(jiān)控等職能的發(fā)揮提供幫助。因為結(jié)算中心需要對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控重點進行管控，工作任務(wù)繁重，需要財務(wù)部門協(xié)助，對預(yù)算重點內(nèi)容進行監(jiān)控，這樣能夠保證企業(yè)全面預(yù)算管理全部職能執(zhí)行到位，避免預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)算目標的問題發(fā)生[3]。

（二）基于平衡記分卡的預(yù)算考核指標評價體系，健全考評機制

基于平衡記分卡的預(yù)算考核指標評價體系構(gòu)建包括以下方面：基本流程，為了實現(xiàn)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，需要將利潤作為預(yù)算管理的核心，制定科學(xué)的目標利潤，引入平衡記分卡后，采用權(quán)重對目標利潤進行評價，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，指標權(quán)重會對相同企業(yè)或者不同企業(yè)在不同發(fā)展階段的戰(zhàn)略產(chǎn)生不同影響。企業(yè)引入平衡記分卡后的第一層次指標主要包括學(xué)習(xí)發(fā)展能力指標（14%）、流程指標（權(quán)重20%）、顧客指標（30%）以及財務(wù)指標（36%），第一層次指標各自成獨立的系統(tǒng)，包含各自的第二層指標。在進行預(yù)算考核時，需要根據(jù)不同考核指標的權(quán)重，對權(quán)重比例較大的指標進行重點考核。

表1 企業(yè)層面指標體系

同時，預(yù)算考評通常是對企業(yè)全面預(yù)算管理全過程的工作成果進行考評，以此發(fā)揮控制預(yù)算的作用。健全考評機制，能夠?qū)︻A(yù)算的實際執(zhí)行狀況進行準確反饋，以此保證能夠在最短時間內(nèi)了解預(yù)算工作的實際狀況。在進行預(yù)算考評過程中，必須做好預(yù)算編制和后續(xù)工作，對預(yù)算編制和執(zhí)行的過程進行全面監(jiān)控，將預(yù)算考評作為預(yù)算執(zhí)行的第一個終點，做好預(yù)算考評工作，為下一階段工作的開始打好基礎(chǔ)。采用預(yù)算考評機制對全面預(yù)算管理工作進行考核、評價，并根據(jù)結(jié)果對全面預(yù)算管理工作進行調(diào)整和優(yōu)化，提高預(yù)算執(zhí)行水平和質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)全面預(yù)算管理中存在許多問題，不利于全面預(yù)算管理職能作用的發(fā)揮。創(chuàng)建以預(yù)算辦公室、預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理委員會聯(lián)合的組織結(jié)構(gòu)體系，完善預(yù)算監(jiān)控主體，明確預(yù)算監(jiān)控重點，加強戰(zhàn)略執(zhí)行預(yù)算管理，保證全面預(yù)算管理落實到位；創(chuàng)建以平衡記分卡為基礎(chǔ)的預(yù)算考核指標評價體系，對第一層指標和第二層指標進行綜合、全面考核，并做好預(yù)算考評工作，以考評結(jié)果為依據(jù)做好全面預(yù)算管理的改進工作，不斷提升全面預(yù)算管理工作的效率，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)奠定堅實的基礎(chǔ)。