王章淵（副教授），劉美純

一、問題的提出

從2019年1月1日起，我國將執(zhí)行全新的《個人所得稅法》。國務(wù)院分別于2018年12月13日和18日發(fā)布了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》和《個人所得稅法實施條例》，且于2018年12月19日發(fā)布了《關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（以下統(tǒng)稱“新稅法”），與新《個人所得稅法》同步配套，同時施行。

新稅法規(guī)定扣繳義務(wù)人對居民（本文不考慮非居民）納稅義務(wù)人的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得合并為“綜合所得”，應(yīng)當(dāng)按照“累計預(yù)扣法”計算預(yù)扣、預(yù)繳稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報個人所得稅。與舊稅法規(guī)定的“代扣代繳”計算方法比較，新稅法的立法意圖、計算方法、納稅申報流程等都發(fā)生了巨大的變化，單位的財務(wù)、會計、辦稅人員（以下統(tǒng)稱“財稅人員”）和納稅人的實務(wù)操作難度增大。如果不認(rèn)真領(lǐng)會新稅法的“實質(zhì)課稅”原理[1]，極易望文生義，在稅務(wù)核算、納稅申報、匯算清繳等工作中發(fā)生錯誤，產(chǎn)生巨大的稅收遵從風(fēng)險[2，3]。

本文以居民甲在一個納稅年度內(nèi)取得的工薪收入、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得為例，構(gòu)建了一個高收入者比較真實、全面、完整的“綜合所得”情形，精準(zhǔn)解析甲某在“預(yù)扣預(yù)繳”和年度匯算清繳全過程中的核心要點。并提出關(guān)于稅收遵從風(fēng)險的觀點，對于教育、指導(dǎo)企業(yè)和個人更好地執(zhí)行新稅法具有很強(qiáng)的實踐應(yīng)用價值，有利于識別、控制并降低個人所得稅的稅收遵從風(fēng)險[2]。

二、居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法解讀

新稅法規(guī)定：扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得時，按規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日內(nèi)（含，下同）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。本文認(rèn)為，新稅法條文的核心要點主要包括以下幾點。

（一）一個“按月（次）預(yù)扣預(yù)繳”的新方法

只要居民個人取得了綜合所得，都需要按年計算個人所得稅，并分別按月（次）預(yù)扣預(yù)繳，由支付個人所得的單位（即扣繳義務(wù)人）按月（次）預(yù)扣預(yù)繳稅款。新舊稅法在申報繳納稅款的時間上有滯后到下（次）月的差異。舊代扣代繳方法是由財稅人員在支付所得的當(dāng)月“代表稅務(wù)機(jī)關(guān)計算并扣留個人當(dāng)月的應(yīng)納稅款，在當(dāng)月代表個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納當(dāng)月應(yīng)納稅款”。新預(yù)扣預(yù)繳方法則是在支付所得的當(dāng)月“代表稅務(wù)機(jī)關(guān)計算并扣留個人當(dāng)月的應(yīng)納稅款，在下（次）月15日內(nèi)（含，遇節(jié)假日順延，下同）代表個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報上月應(yīng)納稅款，在下（次）月實際繳納上月應(yīng)納稅款”。

（二）兩套居民適用的超額累進(jìn)稅率表

新稅法規(guī)定有兩套居民適用的超額累進(jìn)預(yù)扣稅率表，分別適用于工薪所得（表1）、勞務(wù)報酬所得（表2）的預(yù)扣預(yù)繳。

表1 居民個人工資、薪金所得稅預(yù)扣率

表2 居民個人勞務(wù)報酬所得稅預(yù)扣率

表1中需注意的是：①累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。本文使用數(shù)學(xué)表達(dá)式進(jìn)行直觀表述為：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額免稅收入減除費用專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。②各個月份需要依次、逐月（從1月份開始累計直至12月）累加計算。③從1月開始，按照收入和各項扣減項（免稅收入、減除費用、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除）累加計算到12月，即為當(dāng)年累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，按照本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的公式計算出已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳的已納稅額。④新稅法的預(yù)扣率（舊稅法“適用稅率”）和速算扣除數(shù)與“綜合所得”適用的稅率，是以“分解的月基數(shù)”為標(biāo)準(zhǔn)乘以12個月（1個納稅年度）計算的結(jié)果。⑤“累加計算”的實質(zhì)性含義是平時預(yù)先按月累加計算全年的“綜合所得”，按照“年度綜合所得”適用的稅率（預(yù)扣率）計算并“逐月預(yù)扣預(yù)繳稅款”。⑥除工薪所得外，在居民納稅人取得其他三項綜合所得的情況下，年度終了后還需要把其他三項所得（勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費）與工薪一起，進(jìn)行匯總清算，多退少補(bǔ)。

表2 中需要注意的是：①除“預(yù)扣預(yù)繳”和“預(yù)扣率”名稱不一樣外，新舊稅法相同；②取消了“畸高和加成征收”的概念，直接采用了三級超額累進(jìn)預(yù)扣率表。

（三）三個計算公式

1.工薪所得。具體包括：①累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。其中，累計收入是依次逐月計算累加的工薪所得；累計免稅收入以稅法規(guī)定為準(zhǔn)累加計算；累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算；累計專項扣除是指按照國家規(guī)定可以扣除的“三險一金”等費用累加計算；累計專項附加扣除是指子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等累加計算，由納稅人個人以誠信為基礎(chǔ)通過扣繳義務(wù)人報送，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實、準(zhǔn)確的信息；累計依法確定的其他扣除以稅法規(guī)定為準(zhǔn)累加計算。②本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。③上述公式計算適用3%～45%的七級超額累進(jìn)預(yù)扣率表（見表1）。

2.勞務(wù)報酬所得。具體包括：①勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。②勞務(wù)報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額。③減除費用標(biāo)準(zhǔn)為勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000 元的，減除費用按800 元計算；每次收入在4000 元以上的，減除費用按20%計算。④勞務(wù)報酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額；⑤勞務(wù)報酬所得適用20%～40%的三級超額累進(jìn)預(yù)扣率（見表2）。

3.稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。具體包括：①稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%。②稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算，相當(dāng)于80%×70%=56%（即五六折）。③減除費用標(biāo)準(zhǔn)為勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000 元的，減除費用按800 元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。④稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。⑤稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。

（四）預(yù)扣預(yù)繳、綜合計征與年度匯算清繳三者的和諧統(tǒng)一

1.三者課稅實質(zhì)和諧統(tǒng)一?！熬C合計征”包含有四項所得，而這四項所得在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活和實際取得的過程中，一般是由不同的單位分別支付。預(yù)扣預(yù)繳是分別由不同支付單位按月（次）在支付的時候，按照稅法規(guī)定的“預(yù)扣率”扣繳的那部分稅款。稅法中預(yù)扣預(yù)繳和預(yù)扣率的實質(zhì)性含義是各支付單位在預(yù)扣預(yù)繳計算稅款時，預(yù)先將“年度綜合所得匯總后的大金額”分解成為四個組成部分（四項所得），分別按照各自比較小的組成部分（四項所得）金額，依據(jù)稅法規(guī)定計算各自的預(yù)扣預(yù)繳已經(jīng)繳納的稅款。年度匯算清繳的實質(zhì)性含義是按照稅法的規(guī)定，把平時各支付單位分解比較小的四個組成部分（四項所得）重新匯總為年度綜合所得，按照綜合所得適用的稅率計算“實質(zhì)性真實的應(yīng)納稅款”。年度匯算清繳時，比較“實質(zhì)性真實的應(yīng)繳稅款”和各單位“預(yù)扣預(yù)繳已經(jīng)繳納的稅款之和”，多退少補(bǔ)。

2.三者繳納稅款大小差異和諧統(tǒng)一?！邦A(yù)扣預(yù)繳稅款”的實質(zhì)性含義是不同各支付單位分別在支付四項所得時，已經(jīng)按月（次）代扣代繳的居民已納稅款。“綜合計征”的實質(zhì)性含義是居民個人在年度終了后，匯總相加在不同支付單位的所有四項所得為“綜合所得”。其“綜合所得”是所有支付單位支付的四項所得的總和，應(yīng)該按照此總和的金額，查找適用稅率計算“實質(zhì)性真實的應(yīng)繳稅款”。也就是說，各支付單位按月（次）在預(yù)扣預(yù)繳稅款時，分解了綜合所得金額，是按照一個比較小的“綜合所得部分金額”和對應(yīng)適用的預(yù)扣率計算出來的已納稅款。按照預(yù)扣預(yù)繳稅款相加的總和，不是居民個人最終“綜合計征”的應(yīng)繳稅款。居民個人“綜合所得”真正適用的稅率應(yīng)該是年終匯總相加后的“綜合所得匯總金額”，以此對應(yīng)查找適用的稅率計算“實質(zhì)性真實的應(yīng)繳稅款”，這才是居民最終應(yīng)繳納的稅款。正是由于“綜合所得”匯總金額是各支付單位分別預(yù)扣預(yù)繳計算的部分金額之和，相應(yīng)適用的稅率級距和速算扣除數(shù)也會變大。年度匯算清繳的實質(zhì)性含義是年終匯算清繳計算出來的納稅人“實質(zhì)性真實的應(yīng)繳稅款”會與分別不同單位在支付時已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款之和不等。這部分差額，就是年終匯算清繳時需要多退少補(bǔ)的稅款。

3.三者時間的先后邏輯順序和諧統(tǒng)一。預(yù)扣預(yù)繳的時間按月（次）在支付所得的當(dāng)月當(dāng)時計算預(yù)扣稅款，在下（次）月15日內(nèi)（含，節(jié)假日順延，下同）之前預(yù)繳上月預(yù)扣的稅款。即依次按月從每年1～12月于當(dāng)月計算預(yù)扣當(dāng)月的稅款，依次在下（次）月～下（次）年1月份預(yù)繳稅款。特別需要強(qiáng)調(diào)的一點是，當(dāng)年12月份的預(yù)扣稅款是在下（次）年1月15日前預(yù)繳上年12月預(yù)扣的稅款，存在跨年預(yù)扣預(yù)繳情況。綜合所得匯總的期限是從每年1～12月的四項所得之和（全年，公歷納稅年度），與會計年度相同。個人所得稅年度匯算清繳的時間是在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳，企業(yè)所得稅年度匯算清繳的時間是在年度終了后5 個月內(nèi)，與個人所得稅的時間有交叉。

三、案例解析

（一）案例介紹

假定2019年納稅年度（公歷1月1日～12月31日）內(nèi)，某居民納稅義務(wù)人甲某取得如下綜合所得：

（1）甲某在A公司固定工作，月薪25000元。

（2）甲某在6月份接受B公司邀請外出講學(xué)，獲得收入100000元。

（3）甲某撰寫著作一部，8月份在C出版公司出版獲得稿費50000元。

（4）甲某特許某時尚雜志D 公司發(fā)布其靚麗模特照廣告，12月份獲得收入10000000元。

假定扣除項目有：①減除費用標(biāo)準(zhǔn)（免征額）5000 元/月；②每月按照國家規(guī)定繳納“三險一金”2500 元（基本養(yǎng)老保險1000 元，基本醫(yī)療保險800元，失業(yè)保險200 元，住房公積金500 元）；③專項附加扣除包括子女教育1000元/月、繼續(xù)教育3600元、住房貸款利息1000元/月、贍養(yǎng)老人2000元/月。

（二）預(yù)扣預(yù)繳的計算過程

1.A公司。根據(jù)稅法規(guī)定，工薪所得按月累計計算1～12月的預(yù)扣預(yù)繳稅款，如表3所示。

其中：1月預(yù)扣預(yù)繳稅款=13500×3%-0=405（元）。累計已預(yù)扣預(yù)繳稅款405元，在下月15日內(nèi)預(yù)繳給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，下同。

2月預(yù)扣預(yù)繳稅款=27000×3%-0-405=405（元）。累計已預(yù)扣預(yù)繳稅款=（405）+405=810（元）。注：括號表示截止到上月累計已經(jīng)預(yù)繳稅款金額的部分，下同。

3月預(yù)扣預(yù)繳稅款=40500×10%-2520-810=720（元）。累計已預(yù)扣預(yù)繳稅款=（405+405）+720=1530（元）。

4月預(yù)扣預(yù)繳稅款=54000×10%-2520-1530=1350（元）。累計已預(yù)扣預(yù)繳稅款=（405+405+720）+1350=2880（元）。

5月預(yù)扣預(yù)繳稅款=67500×10%-2520-2880=1350（元）。累計已預(yù)扣預(yù)繳稅款=（405+405+720+1350）+1350=4230（元）。

6月預(yù)扣預(yù)繳稅款=81000×10%-2520-4230=1350（元）。累計已預(yù)扣預(yù)繳稅款=（405+405+720+1350+1350）+1350=5580（元）。

7月預(yù)扣預(yù)繳稅款=94500×10%-2520-5580=1350（元）。累計已預(yù)扣預(yù)繳稅款=（405+405+720+1350+1350+1350）+1350=6930（元）。

8月預(yù)扣預(yù)繳稅款=108000×10%-2520-6930=1350（元）。累計已預(yù)扣預(yù)繳稅款=（405+405+720+1350+1350+1350+1350）+1350=8280（元）。

9月預(yù)扣預(yù)繳稅款=121500×10%-2520-8280=1350（元）。累計已預(yù)扣預(yù)繳稅款=（405+405+720+1350+1350+1350+1350+1350）+1350=9630（元）。

10月預(yù)扣預(yù)繳稅款=135000×10%-2520-9630=1350（元）。累計已預(yù)扣預(yù)繳稅款=（405+405+720+1350+1350+1350+1350+1350+1350）+1350=10980（元）。

11月預(yù)扣預(yù)繳稅款=148500×20%-16920-10980=1800（元）。累計已預(yù)扣預(yù)繳稅款=（405+405+720+1350+1350+1350+1350+1350+1350+1350）+1800=10980+1800=12780（元）。

12月預(yù)扣預(yù)繳稅款=162000×20%-16920-12780=2700（元）。必須特別注意的是12月份稅款存在跨年時間差，即該稅款要等到下年（2020年）1月15日前預(yù)繳。

綜上，2019年累計已預(yù)扣預(yù)繳稅款=（405+405+720+1350+1350+1350+1350+1350+1350+1350+1800）+2700=12780+2700=15480（元）。

另外，稅法規(guī)定繼續(xù)教育在獲得繼續(xù)教育證書的當(dāng)年計算扣除，納入年度匯算清繳。本例工薪計算扣除項目不包含繼續(xù)教育扣除。

計算規(guī)則如下：①逐月累加工薪收入和相關(guān)扣除項目總和；②分月計算預(yù)扣累計到本月為止“已經(jīng)預(yù)繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)的已納稅款”；③下月15日內(nèi)，預(yù)繳稅款的實際金額是“累計到本月為止的應(yīng)納稅款合計數(shù)與累計到本月為止已經(jīng)預(yù)先繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款之差；④依次逐月計算到12月后，在不考慮甲某有其他收入和年度扣除（如本例繼續(xù)教育專項附加扣除項目）情況的條件下，甲某累計預(yù)扣預(yù)繳的稅款與其全年應(yīng)納稅款金額一致，無須在年終再進(jìn)行匯算清繳。即上述12 個月累計預(yù)扣預(yù)繳后合計，即為居民在年終匯算清繳時，年度已經(jīng)預(yù)先通過支付工薪的單位預(yù)扣繳納了稅款15480 元。該稅款各月份由A 公司依次在下月15日前預(yù)繳到A 公司所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

驗證計算如下：

全年工薪收入=25000×12=300000（元）

可以扣除項目總額=5000×12+2500×12+（1000+1000+2000）×12=138000（元）

應(yīng)納稅額=（300000-138000）×20%-16920=15480（元）

上述計算雖然比較繁雜，但是站在納稅人角度來看，該方法體現(xiàn)了簡化稅制、簡便納稅人納稅義務(wù)的國家稅收立法意圖，有利于減輕納稅人的稅收計算負(fù)擔(dān)，降低納稅人的稅收遵從風(fēng)險。

2.B公司。由于講學(xué)屬于勞務(wù)報酬所得，因此由B公司在6月份支付時計算預(yù)扣應(yīng)納稅額=100000×（1-20%）×40%-7000=25000（元），該稅款由B 公司在7月15日前預(yù)繳到B公司所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3.C 公司。稿酬所得由C 公司在8月份支付時計算預(yù)扣應(yīng)納稅額=50000×（1-20%）×（1-30%）×20%=5600（元），該稅款由C公司在9月15日前預(yù)繳到C公司所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4.D公司。特許權(quán)使用費所得由D公司在12月份支付時計算預(yù)扣應(yīng)納稅額=10000000×（1-20%）×20%=1600000（元），該稅款由D 公司在2020年1月15日前預(yù)繳到D公司所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

綜上，A、B、C、D四公司年度已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款合計=15480+25000+5600+1600000=1646080（元）。

5.年終匯算清繳。

年度綜合所得=25000×12+100000+50000+10000000=10450000（元）

?

年度綜合扣除項目金額之和=（5000+2500+1000+1000+2000）×12+3600+100000×20%+［50000-50000×（1-20%）×70%］+10000000×20%=138000+3600+20000+22000+2000000=2183600（元）。

年度綜合所得應(yīng)納稅所得額=10450000-2183600=8266400（元）

年度綜合所得應(yīng)納稅額=8266400×45%-181920=3537960（元）

應(yīng)補(bǔ)繳稅款=3537960-1646080=1891880（元）

詳細(xì)計算過程如表3所示。

（三）個人所得稅扣繳申報表的填列

根據(jù)上述計算過程，以1～3月、6月、8月、12月為例，每月份占一行的形式，填寫個人所得稅扣繳申報表（部分）。為方便對照并節(jié)約篇幅，本文作了如下修改：①刪除了部分欄次，僅保留有內(nèi)容的欄次及編號；②合并專項扣除欄（基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，12-15）和累計專項附加扣除欄（子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息和繼續(xù)教育，25-29）；③增加了部分解釋性內(nèi)容（灰底色部分）。具體如表4所示。

表4中對應(yīng)的注釋如下：①實際工作中的申報表是按月申報填寫的，本案例是站在A公司納稅申報主體視角填寫的。其中，合并了“專項扣除和累計專項附加扣除有關(guān)欄目”，為促進(jìn)讀者的理解并指導(dǎo)實際應(yīng)用，增加了相關(guān)說明和計算的內(nèi)容，這部分在個稅申報系統(tǒng)里面無須填寫，為方便識別，本文用灰底色表示。②2019年開始施行新稅法，1月份無“已扣繳稅額”，依次在1～12月份支付工薪的當(dāng)月計算預(yù)扣稅款，在當(dāng)年2月～2020年1月15日前（節(jié)假日依次順延）預(yù)繳上月份稅款（已預(yù)扣的稅款）。③2月15日前申報預(yù)繳1月份的稅款。④B 公司勞務(wù)報酬、C 公司稿酬和D公司特許權(quán)使用費所得，是分別由B、C、D 三個公司在支付所得的當(dāng)月計算預(yù)扣，并在下月申報扣繳稅款。并不在居民取得工薪的A 公司申報，但是年終居民甲某要向A 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報“匯算清繳”。⑤各月份實際預(yù)繳稅款小計也是本文為了增加理解而列出的，無須申報填寫。⑥2020年1月實際預(yù)繳，是繳納2019年12月份預(yù)扣稅款（12月工薪稅款2700元+D公司特許權(quán)稅款1600000元）。⑦繼續(xù)教育專項附加扣除是按年計算，在年度匯算清繳時計算扣除。

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四、稅收遵從風(fēng)險的識別

綜合上述案例分析可知，個人在取得“綜合所得”后，由于新舊稅法銜接、財稅人員的專業(yè)學(xué)識不足、居民納稅意識淡薄等原因，會面臨一些稅收遵從風(fēng)險。筆者認(rèn)為主要有以下幾點：

（一）財稅人員不了解新稅法

我國不斷推出新的稅收法律和法規(guī)，這就要求：一是傳統(tǒng)“操作型”財稅人員必須與時俱進(jìn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，適應(yīng)新變化，掌握新稅法以免落伍；二是新舊稅法及其實施細(xì)則的銜接和發(fā)布存在一定的時間差，財稅人員要及時跟進(jìn)理解，做到“無縫對接”；三是應(yīng)深刻、精準(zhǔn)地理解和應(yīng)用“實質(zhì)課稅原則”。我國某著名影視明星及其公司（或工作室）財稅人員由于不懂稅法，有意、無意甚至惡意違背稅法規(guī)定，鉆稅法漏洞，不遵從稅法，最后于近日被某知名媒體人公開微博實名舉報，稅務(wù)稽查后發(fā)現(xiàn)偷稅行為，面臨巨額補(bǔ)稅、征收滯納金并處以罰款合計8.84億元的案例，再次彰顯了稅法尊嚴(yán)和稅收遵從的重要性。

（二）企業(yè)不按稅法規(guī)定“預(yù)扣預(yù)繳”

由于很多財稅人員缺乏自學(xué)能力，接受新知識比較困難，面對新稅法繁雜的計算過程，在按月（次）預(yù)扣預(yù)繳稅款時不懂得新計算方法；由于工作量大，疏忽大意，發(fā)生核算錯誤；不能正確理解預(yù)扣預(yù)繳時間滯后差異，不能很好地做到稅法要求的“當(dāng)月（次）預(yù)扣稅款”，并于“下月15日前申報繳納上月稅款”；特別是存在跨年時間差，當(dāng)年12月份預(yù)扣的稅款，要等到下年1月15日前預(yù)繳稅款，就可能存在計算錯誤或者遺漏納稅申報的風(fēng)險。

（三）個人遺漏年度匯算清繳

新稅法規(guī)定，取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：①從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6 萬元；②取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6 萬元；③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；④納稅人申請退稅。

由于我國居民納稅申報意識比較淡薄，較少人具備較高的財稅專業(yè)水平，存在很多慣性思維，在報送“專項附加扣除”信息時可能會弄虛作假，虛增扣除項目；或者認(rèn)為平時都已經(jīng)在單位“預(yù)扣預(yù)繳”了，就已經(jīng)完成了納稅義務(wù)；年度終了時也很少主動匯總計算自己是否已經(jīng)達(dá)到了“匯算清繳”的條件，因此在匯算清繳時可能會漏報。

五、小結(jié)

企業(yè)和居民納稅義務(wù)人若違法納稅，產(chǎn)生的后果主要有：①扣繳義務(wù)人如果不按規(guī)定代（預(yù)）扣代（預(yù)）繳，可并處未代（預(yù)）扣代（預(yù)）繳50%以上3 倍以下罰款。由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，責(zé)成代（預(yù)）扣代（預(yù)）繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收，同時按日征收萬分之五的滯納金。②并不免除納稅人的納稅義務(wù)。③如果納稅人拒絕代（預(yù)）扣代（預(yù)）繳的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在1日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。不及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的責(zé)任。④如果由此形成偷稅（刑法定義為逃避繳納稅款）的，除了由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，追繳稅款，同時按日征收萬分之五的滯納金，并可以處以未代（預(yù)）扣代（預(yù)）繳50%以上5倍以下罰款外，構(gòu)成犯罪的，還要移交司法機(jī)關(guān)。因此，隨著稅收法治和信息化征管的日益加強(qiáng)，納稅人只有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定計算并申報繳納稅款，嚴(yán)格做到稅收遵從，才能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。這不僅僅是依法治稅的需要，也是新時代社會主義公平正義核心價值觀的呼喚。