衛(wèi)維佳

一、煤炭資源稅改革的背景

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國對能源的需求逐漸加大，煤炭作為重要的一次能源，對國家的發(fā)展至關(guān)重要。2017年，我國煤炭消費總量約44.9億噸，比上年增加了2.9%。煤炭消費總量占能源消費總量的60.4%，這充分體現(xiàn)了煤炭在中國國民經(jīng)濟中的重要作用。

資源稅是對在我國境內(nèi)開采或加工某種自然資源的單位或個人征收的一種稅。資源稅的頒布與實施促進了資源的合理開發(fā)和有效利用，進一步促進了我國煤炭工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和創(chuàng)新發(fā)展。

資源稅改革后，實行從價稅征收方式，提高了稅收標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)煤炭公司從事采礦和加工業(yè)務(wù)時，煤炭稅負將大幅增加，煤炭公司不得不面臨高額征稅率。在這種背景下，公司應(yīng)該如何采取對策，還需進一步的研究。

二、ABC煤炭公司稅負現(xiàn)狀

稅收負擔(dān)是指納稅人根據(jù)相關(guān)稅收法律履行納稅義務(wù)對納稅人承受的一種經(jīng)濟負擔(dān)，通常為一個相對數(shù)。稅收負擔(dān)是一個總體概念，而在實際中，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，我們把稅收負擔(dān)又劃分為不同的類型。如果按照負擔(dān)的層次劃分的話，可以劃分為宏觀稅收負擔(dān)和微觀稅收負擔(dān)；如果根據(jù)負擔(dān)的內(nèi)容劃分的話又可以劃分為名義稅收負擔(dān)和實際稅收負擔(dān)，稅收負擔(dān)很多不僅關(guān)乎著國家財政的收入和調(diào)節(jié)，還進一步影響著公司的生產(chǎn)和發(fā)展。

表1中反映出ABC煤炭公司的資源稅稅額一直在上升，其稅收負擔(dān)率也不斷增加，稅負率僅為1%，稅收負擔(dān)所占稅收總額幾乎很小。但這并不代表煤炭公司所繳納資源方面的相關(guān)費用少，相反，除了上述提到的資源稅，公司還繳納了資源開采與環(huán)境保護相關(guān)的稅費，比方說河道維護費、水資源補償費、礦產(chǎn)資源補償費等；為了煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我國還要求計提專項儲備基金，主要包括安全費、維簡費、轉(zhuǎn)產(chǎn)基金和環(huán)境恢復(fù)基金等。

表1 ABC煤炭公司2015—2017資源稅和稅負率

上述收費項目在報表中反映總計13項，這些收費項目是在從量定額的征收模式下，將煤炭價格因素排除在外所導(dǎo)致的。收費項目的繁雜，不僅加大了財務(wù)人員的核算量，還存在重復(fù)征稅之嫌，嚴重影響了公司利潤，加重了公司的負擔(dān)，難以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。從量定額征收帶來的諸多問題，進一步反映出資源稅改革的必要性。

三、資源稅改革對ABC煤炭公司的影響

（一）公司利潤與凈利潤降低

結(jié)合ABC煤炭公司2015—2017年資源稅征收情況，公司資源稅占應(yīng)交稅費總額的比例約為17%，是除增值稅、公司所得稅外企業(yè)所繳納的第三大稅種，這是由于公司屬于資源密集型產(chǎn)業(yè)所導(dǎo)致的，但公司每年收入巨大，結(jié)合公司的稅負率來看，資源稅稅收負擔(dān)較小。

在資源稅改革后，結(jié)合省內(nèi)煤炭行業(yè)的實際情況，資源稅稅率定為8%，這使得公司的資源稅顯著上升，其中2016改革后的資源稅金額是改革前的4.82倍;2017年這一比例達到最高值為4.93倍。隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推進，煤炭公司回暖收入增加，資源稅因此大幅增加，從而直接導(dǎo)致公司的利潤與凈利潤降低，加重了公司經(jīng)營負擔(dān)，影響公司的良性發(fā)展。

（二）公司現(xiàn)金流動減弱

在資源稅從價計征后，與資源相關(guān)的費用減少，而資源稅本身卻增加了。資源稅的增加一定程度上加重了企業(yè)的應(yīng)交稅費項目。短期負債增加，則使公司償債能力有所下降。而公司的稅費一般采用現(xiàn)金結(jié)算，資源稅稅額的增加在一定程度上導(dǎo)致了公司經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量減少。

目前而言，煤炭行業(yè)總體經(jīng)營狀況不景氣，煤炭行業(yè)本身就存在應(yīng)收賬款比重高、資產(chǎn)負債率居高不下等問題，再加之現(xiàn)金流動變緩，凈現(xiàn)金流量減少，嚴重影響了公司現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)和運營。

四、資源稅改革背景下ABC煤炭公司應(yīng)對策略

（一）提高煤炭開采效率

一般來說，煤炭開采效率與煤炭利用率呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。資源有效開采率= 資源開釆 生成產(chǎn)品數(shù)額/(資源開采生成產(chǎn)品數(shù)額+ 資源幵 采損失數(shù)額)。對于煤炭公司而言, 公司本身更愿意在有限礦區(qū)范圍內(nèi)開釆 出盡量多的煤炭，以避免資源浪費的同時也降低了公司的開采成本。煤炭回釆 率是指已報告停止采礦的礦產(chǎn)資源重新開放占總勘探的百分比。近年來，我國大型礦區(qū)煤炭回采率均值為30%-40%,中小型礦井最低回采率低于10%,而世界煤炭回釆率高達85%。煤炭開采技術(shù)落后，煤炭開采的方式不嚴格，煤炭企業(yè)對短期效益的過分追求導(dǎo)致煤炭回采率低于世界煤炭回采率。因而公司有必要提高煤炭的回釆 率，在降低環(huán)境污染，提升煤炭效率的同時可以應(yīng)對資源稅改革所帶來的許多問題。

（二）延長產(chǎn)業(yè)鏈,促進公司的可持續(xù)發(fā)展

延長產(chǎn)業(yè)鏈主要是實行一體化戰(zhàn)略。一體化戰(zhàn)略是指公司利用優(yōu)勢產(chǎn)品,擴張經(jīng)營范圍,實現(xiàn)經(jīng)濟效益的增長。一體化戰(zhàn)略可以分為縱向一體化和橫向一體化戰(zhàn)略。縱向一體化主要通過將原材料的供應(yīng)擴大到銷售終端來擴大公司的經(jīng)營范圍；而橫向一體化主要通過公司與公司間的收購兼并來擴大公司的規(guī)模水平。

特別是在煤炭行業(yè)不景氣的情況下，公司更應(yīng)注重產(chǎn)業(yè)鏈的構(gòu)建和一體化戰(zhàn)略的實施，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使煤炭的開采、加工精加工要有更完備的流程。從而提高公司的核心競爭力，改善目前煤炭市場低迷的現(xiàn)狀。

（三）新技術(shù)的學(xué)習(xí)和使用

我國煤炭的開采率低，這一方面是由于我國地勢復(fù)雜，煤炭分布不均衡，煤層較深，開采難度大所導(dǎo)致的，另一方面則是由于我國目前煤炭開采設(shè)備較世界煤炭開采國落后，沒有先進技術(shù)和設(shè)備，煤炭的開采率一直得不到提高，不利于公司的發(fā)展和國家的生態(tài)建設(shè)。因此,煤炭公司需要具備先進的設(shè)備和生產(chǎn)加工技術(shù)以便更好地降低公司的成本，提高生產(chǎn)的效率。

煤炭公司應(yīng)該充分利用自己在資金、管理、技術(shù)上的優(yōu)勢,加快煤炭技術(shù)的升級和改造,在努力實現(xiàn)自身依靠技術(shù)可持續(xù)發(fā)展的同時,帶動整個行業(yè)邁入新的發(fā)展階段。只有變追求短期效益的“粗暴式”發(fā)展為可持續(xù)性發(fā)展，才能保證公司自身的良性循環(huán)，同時積極應(yīng)對目前的資源稅改革給煤炭公司造成的問題。

（四）積極履行稅收優(yōu)惠政策

近年來，隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，國家層面在稅收政策方面出臺了一些優(yōu)惠政策。比方說山西省地方稅務(wù)局、山西省煤炭工業(yè)廳在2015年出臺的《山西省地方稅務(wù)局、山西省煤炭工業(yè)廳關(guān)于落實煤炭資源稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。減少征收的費用在一定程度上減少了公司沉重的稅收負擔(dān)。而這需要公司加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)和管理，在法律許可的范圍內(nèi)，為公司帶來更大的經(jīng)濟效益。