李四平

摘 要：財(cái)務(wù)控制作為高校內(nèi)部控制的重要組成部分，對于保障高校資金安全具有重要作用。以部分高校為樣本，采用問卷調(diào)查法、實(shí)地訪談法、描述性統(tǒng)計(jì)分析法，分析高校重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀和薄弱環(huán)節(jié)。通過優(yōu)化高校財(cái)務(wù)控制環(huán)境，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制體系、財(cái)務(wù)監(jiān)督體系、財(cái)務(wù)控制隊(duì)伍建設(shè)，可以改善高校財(cái)務(wù)控制，增強(qiáng)制度保障能力。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;高校;財(cái)務(wù)控制

中圖分類號：F23 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? 文章編號：1003-3890（2019）02-0074-04

一、引言

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央堅(jiān)持全面從嚴(yán)治黨，扎緊“制度的籠子”。財(cái)務(wù)控制作為高校內(nèi)部控制的重要組成部分，對于保障高校資金安全具有重要的作用。

近年來，國內(nèi)相關(guān)學(xué)者在高校財(cái)務(wù)控制領(lǐng)域進(jìn)行了深入的研究。劉東等從高校財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)構(gòu)建的角度，分析了高校預(yù)算的系統(tǒng)控制問題及有關(guān)教學(xué)、科研及預(yù)決算管理的控制制度建設(shè)[1];王小虹等從高校財(cái)務(wù)控制及評價(jià)體系建設(shè)角度，提出了高校財(cái)務(wù)控制的五要素框架，并借鑒內(nèi)部控制的基本要素構(gòu)成構(gòu)建了高校財(cái)務(wù)控制評價(jià)體系[2];劉向偉等分別從資金控制、財(cái)務(wù)處理控制、基建會(huì)計(jì)控制、收費(fèi)控制、防治“小金庫”等方面給出了高校財(cái)務(wù)控制各個(gè)環(huán)節(jié)的對策[3-5]。

綜合上述分析，高校財(cái)務(wù)控制理論已相對成熟。但是在新時(shí)代背景下，高校財(cái)務(wù)控制的相關(guān)研究仍然較少。因此，本文通過問卷調(diào)查和案例分析，認(rèn)知新時(shí)代背景下財(cái)務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)、重點(diǎn)防控的問題和環(huán)節(jié)，進(jìn)而完善財(cái)務(wù)控制體系，為扎緊高?！爸贫鹊幕\子”做出貢獻(xiàn)。

二、高校財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀及薄弱環(huán)節(jié)

為了分析高校財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀及其薄弱環(huán)節(jié)，以部分高校為樣本，采用問卷調(diào)查的方式①，從財(cái)務(wù)控制的環(huán)境、程序、監(jiān)督等角度進(jìn)行了深入調(diào)查。本研究共向96個(gè)高校發(fā)放調(diào)查問卷282份，其中有效問卷248份，有效率為87.94%。

調(diào)查結(jié)果顯示，整體來看高校財(cái)務(wù)控制狀況良好，但也存在財(cái)務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)，其中主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）部分財(cái)務(wù)控制環(huán)境有待優(yōu)化

問卷從高校治理、領(lǐng)導(dǎo)重視參與程度、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等方面反映財(cái)務(wù)控制環(huán)境問題。該部分調(diào)查結(jié)果如表1所示。

總體均值高于3分，說明高校財(cái)務(wù)控制環(huán)境整體上處于良好水平，但是部分財(cái)務(wù)控制環(huán)境有待完善。其中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)授權(quán)審批和不相容職責(zé)分離兩項(xiàng)均值在4以上，說明這兩方面已經(jīng)為財(cái)務(wù)控制措施良好運(yùn)行提供了條件支撐;財(cái)務(wù)人員素質(zhì)一項(xiàng)得分接近4，說明財(cái)務(wù)人員素質(zhì)整體較高，具備完善財(cái)務(wù)控制的人力基礎(chǔ)。但是，領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)控制的認(rèn)同度、內(nèi)控制度運(yùn)行狀況和財(cái)務(wù)人員對工作滿意度均值低于3，未達(dá)到一般水平，說明這三個(gè)方面成為控制環(huán)境較為不利的因素。

（二）部分業(yè)務(wù)控制程序失范或缺乏執(zhí)行力

高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜。一方面，有些業(yè)務(wù)處理流程還不成熟，財(cái)務(wù)控制條理不清晰。另一方面，可能是控制程序設(shè)計(jì)得比較好，但執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，或者是設(shè)計(jì)和執(zhí)行環(huán)節(jié)都有問題。在調(diào)查問卷中財(cái)務(wù)控制行為從預(yù)算控制、資金控制、科研經(jīng)費(fèi)管理控制、物資采購控制、資產(chǎn)管理控制、基本建設(shè)控制、合同控制、財(cái)務(wù)信息控制等8個(gè)方面的37個(gè)具體問題進(jìn)行反映。

1. 預(yù)算控制。本部分共包含5個(gè)題項(xiàng)，其調(diào)查結(jié)果如表2所示。

總體均值高于3分，說明預(yù)算控制優(yōu)于一般水平。其中制度建設(shè)情況得分均值高于4，預(yù)算編制及追加和支出審批情況接近4或遠(yuǎn)高于3，但預(yù)算執(zhí)行情況和收入統(tǒng)一核算情況得分均值低于3，說明在預(yù)算控制方面，制度建設(shè)和形式執(zhí)行比較好，但實(shí)際效果不盡如人意。

2. 資金控制。本部分共包含4個(gè)題項(xiàng)，其調(diào)查結(jié)果如表3所示。

總體均值遠(yuǎn)高于3分，說明資金控制總體上接近較好水平，特別是財(cái)務(wù)核算及票據(jù)管理、銀行賬戶管理及貨幣資金清查方面得分均值高于4，即總體上優(yōu)于較好水平，但借出資金管理得分較低，略高于2分，明顯表現(xiàn)出在清理往來款方面欠缺。

3. 科研經(jīng)費(fèi)管理控制。本部分共包含4個(gè)題項(xiàng)，其調(diào)查結(jié)果如表4所示。

總體均值高于3分，說明預(yù)算控制優(yōu)于一般水平。其中科研經(jīng)費(fèi)管理制度建設(shè)得分均值遠(yuǎn)高于4，科研經(jīng)費(fèi)使用制度遵循性及經(jīng)費(fèi)預(yù)算變更得分略高于3，但科研管理費(fèi)的使用低于3，說明制度建設(shè)情況總體不錯(cuò)，但執(zhí)行情況一般，提取的科研管理費(fèi)用在使用和管理上不盡如人意。

4. 物資采購控制。本部分共包含8個(gè)題項(xiàng)，調(diào)查結(jié)果如表5所示。

總體均值高于4分，說明物資采購控制良好。在物資采購控制方面，采購相關(guān)的制度性規(guī)定、流程中崗位職責(zé)分離、過程中的溝通與反饋和監(jiān)督得分均超過4分，即達(dá)到較好水平以上。而對采購工作的滿意度一項(xiàng)得分卻較低，僅略高于一般水平，說明學(xué)校物資采購從制度上、形式上控制得比較好，但控制的結(jié)果卻不令人十分滿意，可能需要從深層次挖掘一下原因，找出應(yīng)對策略。

5. 資產(chǎn)管理控制。本部分共5個(gè)題項(xiàng)，調(diào)查結(jié)果如表6所示。

總體均值接近4分，說明物資采購控制接近較好水平。在資產(chǎn)管理控制上，有關(guān)資產(chǎn)使用、保管、處置以及租借等方面規(guī)定遵循性得分高于較好水平，但資產(chǎn)盤點(diǎn)及差錯(cuò)處理得分均值略高于一般水平，責(zé)任追究上卻低于一般水平。

6. 基本建設(shè)控制。本部分共6個(gè)題項(xiàng)，調(diào)查結(jié)果如表7所示。

總體均值接近4分，說明基本建設(shè)控制接近較好水平。在基本建設(shè)控制中，建立崗位責(zé)任制、議事決策機(jī)制以及招標(biāo)實(shí)施過程得分均值在4分以上，而在工程建設(shè)過程中，相關(guān)人員履行崗位職責(zé)、工程進(jìn)度中項(xiàng)目資金專款專用、工程記錄詳細(xì)及竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)手續(xù)齊全等內(nèi)容得分均值在4以下，特別是工程建設(shè)過程中相關(guān)人員履行崗位職責(zé)題項(xiàng)得分稍好于一般情況。

7. 合同控制。本部分共包含3個(gè)題項(xiàng)，其調(diào)查結(jié)果如表8所示?？傮w均值接近于5分，合同控制整體情況良好。

8.財(cái)務(wù)信息控制。本部分共包含2個(gè)題項(xiàng)，其描述性統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果如表9所示。

總體均值高于4分，財(cái)務(wù)信息控制整體較令人滿意。

總體來看，在具體的控制中，除了合同控制和財(cái)務(wù)信息控制總體狀況良好以外，其他各項(xiàng)控制行為的執(zhí)行結(jié)果或者最終滿意度一般或較差，這說明執(zhí)行環(huán)節(jié)存在問題，當(dāng)然也不排除制度和流程本身存在不被調(diào)查感知的缺陷和不足。

（三）內(nèi)部監(jiān)督力度有待加強(qiáng)

高校的內(nèi)部監(jiān)督是財(cái)務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)，是高校經(jīng)濟(jì)行為正常開展的重要保障。高校行使監(jiān)督職能的部門主要包括審計(jì)和紀(jì)委監(jiān)察部門，因此本部分從監(jiān)督職能行使和監(jiān)督效能等角度進(jìn)行分析。問卷中該部分共包含5個(gè)題項(xiàng)，調(diào)查結(jié)果如表10所示。

總體均值低于4分，說明內(nèi)部監(jiān)督控制整體還待完善。其中有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和程序合規(guī)性得分均值較高;但是控制缺陷評估和改進(jìn)及時(shí)性得分卻低于3分，僅為2.764分;另外兩項(xiàng)專業(yè)較強(qiáng)的外部必要咨詢服務(wù)可得性和內(nèi)部監(jiān)督績效的考核評價(jià)機(jī)制高于平均水平，但仍然有很大的提升空間。

這三方面的問題在高等學(xué)校中不同程度地存在著，成為影響學(xué)校財(cái)務(wù)控制作用發(fā)揮的主要因素，也是研究高校財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)解決的重點(diǎn)問題。

三、完善高校財(cái)務(wù)控制制度保障的對策

根據(jù)高校財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀調(diào)查結(jié)果，為了提高高校財(cái)務(wù)控制水平，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面采取有效措施。

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)控制環(huán)境

財(cái)務(wù)控制環(huán)境直接影響到學(xué)校財(cái)務(wù)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施和效果，它是整個(gè)財(cái)務(wù)控制體系發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。在優(yōu)化財(cái)務(wù)控制環(huán)境上，應(yīng)當(dāng)實(shí)施“頂層設(shè)計(jì)引領(lǐng)、制度措施保證、文化建設(shè)跟進(jìn)”三位一體的建設(shè)思路。具體而言，需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：（1）以頂層設(shè)計(jì)為引領(lǐng)，加強(qiáng)學(xué)校治理結(jié)構(gòu)的頂層設(shè)計(jì)，推行自上而下的治理理念。沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持和參與，會(huì)使很多控制措施流于形式，更不要說有些高層領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)突破約束和控制了。推行自上而下的治理理念，完善組織治理結(jié)構(gòu)和重大事項(xiàng)決策機(jī)制。（2）以制度措施為保證，加強(qiáng)制度建設(shè)，明確關(guān)鍵崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立和實(shí)施合理的考評和激勵(lì)機(jī)制，完善財(cái)務(wù)控制的制度環(huán)境，實(shí)現(xiàn)以制度規(guī)范流程，以制度明確責(zé)任，以制度約束行為。（3）以文化建設(shè)提升個(gè)人的責(zé)任感和履職盡責(zé)的意愿，從而助推財(cái)務(wù)控制效果提升。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)

調(diào)查結(jié)果顯示，高校財(cái)務(wù)控制整體的制度措施和流程設(shè)計(jì)比較令人滿意，但尚有提升空間，這種情況在所調(diào)查的各個(gè)控制行為中均有所體現(xiàn)。還應(yīng)當(dāng)通過對包括預(yù)算控制、資金控制、科研經(jīng)費(fèi)管理控制、物資采購控制、資產(chǎn)管理控制、基本建設(shè)控制、合同控制、財(cái)務(wù)信息控制以及內(nèi)部監(jiān)督控制等在內(nèi)的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域中的財(cái)務(wù)控制流程再造，進(jìn)一步完善學(xué)校財(cái)務(wù)控制體系，規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)，充分落實(shí)控制責(zé)任，形成一整套融配合、監(jiān)督、競爭為一體的財(cái)務(wù)控制工作體系，使財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都做到有崗有責(zé)、有落實(shí)、有監(jiān)督、有考核、有獎(jiǎng)懲，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)控制效果。

（三）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)監(jiān)督體系建設(shè)

問卷調(diào)查結(jié)果顯示了制度和流程令人滿意，但執(zhí)行結(jié)果得分均值較低，這說明有效的控制流程可能會(huì)因?yàn)閬碜原h(huán)境或組織中的某個(gè)人的壓力或影響而變得無效。因而加強(qiáng)和完善監(jiān)督體系建設(shè)也成為高等學(xué)校財(cái)務(wù)控制的重要一環(huán)。以學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督部門（如紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)部門）為基礎(chǔ)，通過進(jìn)一步推進(jìn)和提高自身的職能作用，內(nèi)托各業(yè)務(wù)鏈上的自身監(jiān)控，外聯(lián)必要的社會(huì)力量，再加上上級主管部門的專門監(jiān)督，形成一套有效的監(jiān)督體系，共同推進(jìn)財(cái)務(wù)控制建設(shè)。

（四）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)控制隊(duì)伍建設(shè)

高校財(cái)務(wù)控制不僅對財(cái)務(wù)工作人員，而且對包括各個(gè)業(yè)務(wù)鏈在內(nèi)的負(fù)有監(jiān)督和控制職能的人員的素質(zhì)和能力提出較高要求，不僅要有較強(qiáng)的責(zé)任心和使命感，而且還要有履行職責(zé)所必需的知識(shí)和技能。因而要建成一整套人才引進(jìn)、培養(yǎng)、使用、獎(jiǎng)懲、職稱評聘、職務(wù)晉升等人力資源管理體系，通過提升人才素質(zhì)、激發(fā)人才工作熱情和責(zé)任心，進(jìn)而提升學(xué)校財(cái)務(wù)控制效果。

注釋：

①每個(gè)問題分別設(shè)置“優(yōu)秀、良好、一般、較差、很差”五個(gè)等級，分別用5分、4分、3分、2分和1分表示。

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[2]王小虹，張明哲.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015（3）：37-40.

[3]劉向偉，王艷麗.高校貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)證研究——以新疆為例[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（1）：86-91.

[4]王娟，黃美娟.基于內(nèi)部控制視角下的高校收費(fèi)管理研究[J].無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，14（1）：23-25.

[5]張依群.無現(xiàn)金結(jié)算助推高校“小金庫”防治[J].會(huì)計(jì)之友，2015（3）：112-114.

責(zé)任編輯：曹華青

Abstract： As an important part of the internal control of colleges and universities，fiscal control plays an important role in guaranteeing the security of funds in colleges and universities. Taking some colleges and universities as samples，questionnaire survey，field interview and descriptive statistical analysis were used to analyze the current situation and weak links of fiscal control in important areas of economic activities in colleges and universities. By optimizing the fiscal control environment of colleges and universities，strengthening the fiscal control system，fiscal supervision system and fiscal control team construction，we can improve the fiscal control of colleges and universities and enhance the ability of system guarantee.

Key words： the new era; colleges and universities; fiscal control