郭碧肖

摘 要 在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，全面預(yù)算管理是一種重要手段，其在確保企業(yè)正常運(yùn)行和發(fā)展方面有重要作用。全面預(yù)算管理具有一定特征，只有結(jié)合全面預(yù)算特征和企業(yè)實(shí)際情況采取合理管理模式，才能提高全面預(yù)算管理成效。本文對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理特征和管理模式進(jìn)行了分析，旨在為企業(yè)全面預(yù)算管理工作提供參考，提高全面預(yù)算管理水平。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 特征 管理模式

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理的一種方式，通過內(nèi)部各部門各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源分配、考核、控制等各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)施，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組織協(xié)調(diào)性，以有效完成一定階段內(nèi)既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管控重要手段，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著核心作用。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益劇烈，全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中所起作用也日益顯著，如何提高全面預(yù)算管理水平一直是企業(yè)不斷研究的一個(gè)課題。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的特征

（一）全面性

全面性是企業(yè)全面預(yù)算管理的一個(gè)基本特征，主要體現(xiàn)在預(yù)算管理的全過程性、人員參與的全部性以及管理的全方位性。全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，而不僅僅是某個(gè)階段的管理手段。其次，全面預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)部門、每一位員工，是一項(xiàng)全員參與的工作。此外，全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)工作，管理內(nèi)容非常廣泛，是經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資產(chǎn)預(yù)算及籌資預(yù)算各方面的全方位實(shí)施。

（二）系統(tǒng)性

企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，從橫向方面看，是企業(yè)內(nèi)部各部門緊密配合、合理協(xié)調(diào)的開展工作，具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，任何一個(gè)部門出現(xiàn)問題都會(huì)影響到全面預(yù)算管理成效。而從縱向來看，預(yù)算管理中各個(gè)環(huán)節(jié)都是緊密相扣的，從預(yù)算編制、控制，到預(yù)算編制執(zhí)行及考核，各環(huán)節(jié)有效銜接構(gòu)成一個(gè)整體，這樣才能確保預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)全面預(yù)算管理具有系統(tǒng)性。

（三）戰(zhàn)略性

相對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)管理方式而言，全面預(yù)算管理是針對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略而實(shí)施的，預(yù)算管理各項(xiàng)工作的開展都是為了企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理工作開展是與企業(yè)整體戰(zhàn)略相一致的，并在保護(hù)和促進(jìn)企業(yè)全方位發(fā)展方面有重大作用，戰(zhàn)略服務(wù)特點(diǎn)在財(cái)務(wù)管理方面體現(xiàn)尤為突出。

（四）協(xié)調(diào)性

在全面預(yù)算管理實(shí)施中，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)都會(huì)參與到其中，有參與就必須重視各方面協(xié)調(diào)，因此協(xié)調(diào)性也是企業(yè)全面預(yù)算管理的一種重要特征。企業(yè)會(huì)結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況將預(yù)算目標(biāo)及逆行細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化，以層層落實(shí)到相關(guān)部門及相應(yīng)崗位人員身上，這過程中要確保全面預(yù)算管理成效，協(xié)調(diào)溝通就尤為重要。

（五）監(jiān)督性

企業(yè)全面預(yù)算管理監(jiān)督性主要體現(xiàn)在預(yù)算管理有效實(shí)施過程中。預(yù)算管理有效執(zhí)行關(guān)鍵在于將預(yù)算管理實(shí)際中心落實(shí)到預(yù)算編制分析及調(diào)整上，這樣才能確保評(píng)價(jià)及考核階段前面預(yù)算管理價(jià)值的發(fā)揮，從而為企業(yè)各方面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施提供更有效監(jiān)督和指導(dǎo)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理模式分析

（一）資本預(yù)算管理模式

資本預(yù)算管理模式是以企業(yè)資本預(yù)算為主對(duì)企業(yè)各項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算管理和監(jiān)督的一種方式。一般而言，企業(yè)產(chǎn)品在初步介入市場(chǎng)階段，其市場(chǎng)占有份額相對(duì)較小，競(jìng)爭(zhēng)也少，企業(yè)投資需求較大，這種情況可以充分利用企業(yè)中流動(dòng)性資金進(jìn)行市場(chǎng)研究，并在此基礎(chǔ)上購置固定資產(chǎn)及進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)，以擴(kuò)大生產(chǎn)，提高產(chǎn)品市場(chǎng)份額。另外，在企業(yè)初創(chuàng)時(shí)期，項(xiàng)目前期投資是重點(diǎn)，現(xiàn)金流通常處理負(fù)數(shù)情況，企業(yè)主要利用資本投資預(yù)算對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行介入和管理，因此資本預(yù)算管理模式也是企業(yè)初創(chuàng)時(shí)期開展企業(yè)整體項(xiàng)目預(yù)算管理和監(jiān)督的主要管理模式。相對(duì)于其他管理模式而言，資本預(yù)算管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及投資風(fēng)險(xiǎn)比較低，因此是企業(yè)普遍使用的一種預(yù)算管理模式。

（二）產(chǎn)品銷售預(yù)算管理模式

這是一種以市場(chǎng)為依托，通過銷量對(duì)產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用、成本等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行全面預(yù)算管理的模式。一般而言，企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)銷售階段，隨著銷售額不斷增長(zhǎng)，產(chǎn)品面市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也隨之增大，為確保和提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，企業(yè)就進(jìn)一步加強(qiáng)產(chǎn)品銷售預(yù)算管理。在產(chǎn)品銷售預(yù)算管理模式實(shí)施中，企業(yè)為提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，就會(huì)加大營(yíng)銷費(fèi)用和資金投入，而現(xiàn)金流入量具有不確定性，因此這種情況下企業(yè)凈現(xiàn)金流量水平通常較低。銷售預(yù)算模式最終目標(biāo)是不斷實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，在實(shí)施過程中企業(yè)各部門活動(dòng)、工作都圍繞市場(chǎng)需求來開展，但是也因此這樣，在實(shí)施過程中往往由于過于重視外部市場(chǎng)環(huán)境而對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理工作有所忽視。

（三）成本預(yù)算管理模式

隨著企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)中逐漸趨于穩(wěn)定，產(chǎn)品成本預(yù)算管理成為一個(gè)重點(diǎn)，這個(gè)階段成本預(yù)算管理成為企業(yè)管理的重要模式。根據(jù)成本對(duì)預(yù)算市場(chǎng)進(jìn)行控制一直都是企業(yè)常用的方式，在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)對(duì)可控因素的把握程度直接關(guān)系到經(jīng)營(yíng)收益的實(shí)現(xiàn)，而成本預(yù)算控制管理模式實(shí)施可以使企業(yè)凈現(xiàn)金流量處于更穩(wěn)定狀態(tài)，從而有利于預(yù)算收益實(shí)現(xiàn)。一般情況下，在市場(chǎng)環(huán)境及價(jià)格較為穩(wěn)定情況下，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理過程中就會(huì)以成本管理為核心，通過對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的關(guān)注和研究分析來實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體成本預(yù)算規(guī)劃。企業(yè)往往會(huì)將整個(gè)預(yù)算管理進(jìn)行細(xì)化，然后分配給不同部門，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理成本全面控制。總之，在企業(yè)產(chǎn)品處于穩(wěn)定發(fā)展階段采用成本預(yù)算管理模式，有利于企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

（四）現(xiàn)金流量預(yù)算管理模式

現(xiàn)金流量主要是指由企業(yè)存在的潛在但未確定的投資項(xiàng)目產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量，具體體現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中就是應(yīng)收賬款較多。在實(shí)施現(xiàn)金流量預(yù)算管理模式中，企業(yè)全部活動(dòng)都會(huì)圍繞現(xiàn)金流入、流出控制而展開，通過提高企業(yè)現(xiàn)金流量規(guī)劃的合理性來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各部門及各管理部分經(jīng)營(yíng)監(jiān)督。企業(yè)在擴(kuò)張階段或是在各方面業(yè)務(wù)快速發(fā)展時(shí)期，企業(yè)較適宜采用現(xiàn)金流量預(yù)算管理模式進(jìn)行全面預(yù)算管理，此外，這種模式也是大型集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制常用模式。

（五）全面預(yù)算整合管理模式

全面預(yù)算整合模式是一個(gè)新型預(yù)算管理模式，其作用在于能夠有效連接企業(yè)的各個(gè)層級(jí)以及各個(gè)工作人員，確保企業(yè)全體部門與工作人員都切實(shí)圍繞企業(yè)目標(biāo)來開展工作。其中，此預(yù)算管理模式內(nèi)容包括了計(jì)量、編制、鑒證以及報(bào)告等諸多模塊。該類模式邏輯性與完整性較強(qiáng)，不過相關(guān)闡述不夠深入，并未深入介紹實(shí)際涉及的內(nèi)容。

三、結(jié)語

全面預(yù)算管理屬于一項(xiàng)系統(tǒng)性、整體性以及規(guī)劃性的工程，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的重要手段及方式，全面實(shí)施能夠有效減小企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，科學(xué)配置企業(yè)發(fā)展中的各類資源，并且有利于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要積極結(jié)合整體戰(zhàn)略，對(duì)各種資源進(jìn)行優(yōu)化配置，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門間協(xié)調(diào)與銜接，強(qiáng)化全面預(yù)算管理制度落實(shí)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況來綜合利用各種全面預(yù)算管理模式，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。

（作者單位為杭州孚元泰置業(yè)有限公司）

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