摘 要 機(jī)械制造業(yè)發(fā)展水平在一定程度上反映了國(guó)家的綜合實(shí)力。應(yīng)收賬款管理直接影響著公司現(xiàn)金流量甚至公司的發(fā)展。本文在分析總結(jié)機(jī)械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上，從應(yīng)收賬款的事前、事中、事后管理角度提出相應(yīng)解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞 機(jī)械制造業(yè) 應(yīng)收賬款管理 解決對(duì)策

機(jī)械制造業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展水平代表一個(gè)國(guó)家技術(shù)裝備水平和工業(yè)化水平。改革開放以來，我國(guó)機(jī)械制造行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)好，具備了較大規(guī)模，在生產(chǎn)、技術(shù)、管理、外貿(mào)等各方面都取得顯著成就，截至2017年底全國(guó)機(jī)械制造業(yè)上市公司近八百家，但行業(yè)集中度不高，技術(shù)和管理水平總體上與國(guó)際先進(jìn)水平差距較大。近幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展由快放緩，機(jī)械制造業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較為突出，其中機(jī)械制造業(yè)由于其訂單金額大等經(jīng)營(yíng)特性，企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模增大、周轉(zhuǎn)期長(zhǎng)、管理控制不夠強(qiáng)化等問題必須引起重視。本文就機(jī)械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款管理問題作探討。

一、機(jī)械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀分析

下面以50家有代表性的機(jī)械制造業(yè)上市公司為研究樣本，根據(jù)其近幾年來的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他資料，對(duì)機(jī)械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

（一）賒銷比例和應(yīng)收賬款規(guī)模大

機(jī)械制造業(yè)上市公司由于其產(chǎn)品單位價(jià)值大，比其他行業(yè)需要采取更寬松的信用政策，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中鞏固和擴(kuò)大市場(chǎng)份額，因此近幾年來行業(yè)賒銷比例呈上漲趨勢(shì)，企業(yè)應(yīng)收賬款總額逐年增長(zhǎng)。2013—2017年，50家代表性上市公司應(yīng)收賬款總額都處于1000億～1200億元之間，整個(gè)行業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模比其他行業(yè)大得多，尤其是三一重工、中聯(lián)重科、卓郎智能等大型設(shè)備制造公司賒銷比例更顯突出，近年來均達(dá)到70%以上。即便公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入規(guī)模很大，流動(dòng)資金仍被大量占用，造成流動(dòng)資金緊缺，周轉(zhuǎn)艱難，甚至影響公司正常運(yùn)作。

（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低、賬齡長(zhǎng)

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是用來衡量公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度快慢和管理效率的財(cái)務(wù)比率。近幾年來，50家代表性機(jī)械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從2013年的2.22次逐年下降至2016年的1.19次，周轉(zhuǎn)天數(shù)從2013年的162天增加到2015年、2016年的313天和302天，雖然2017年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率回升至2.1次、周轉(zhuǎn)天數(shù)降至171天，但機(jī)械制造業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率相對(duì)其他行業(yè)仍是比較低的，50家代表性上市公司應(yīng)收賬款賬齡平均值在一年以內(nèi)、1～2年、2～3年、3年以上的分別達(dá)到4.31%、12.77%、19.27%和53.34%，這充分表明機(jī)械制造業(yè)公司收賬速度慢、平均收賬期長(zhǎng)，公司營(yíng)運(yùn)資金會(huì)過量滯留在應(yīng)收賬款上，發(fā)生壞賬損失的可能性加大。

（三）應(yīng)收賬款的客戶集中度高

機(jī)械制造業(yè)上市公司前五名應(yīng)收賬款客戶的占比都在50%左右，如中國(guó)一重、三一重工等少數(shù)公司甚至第一名欠款方就占了約2/5。應(yīng)收賬款集中度高，相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要受欠款前五名客戶的影響，說明機(jī)械制造業(yè)上市公司的信用風(fēng)險(xiǎn)較高。

二、機(jī)械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題

（一）應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)

一些機(jī)械制造業(yè)上市公司缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，主要表現(xiàn)在：一是信用政策不規(guī)范，大量運(yùn)用較低首付的分期付款、按揭銷售、融資租賃等激進(jìn)的信用銷售方式來開辟市場(chǎng)，如三一重工的信用政策中，只要客戶支付5%～15%的首付就可以拿到設(shè)備，剩下部分可分期付款。在帶來迅速增長(zhǎng)的應(yīng)收賬款的同時(shí)，面臨著較大的違約損失。二是在運(yùn)用信用銷售方式之前對(duì)客戶的信用狀況調(diào)查不夠，或?qū)蛻舻男庞每己藳]有明確的標(biāo)準(zhǔn)，造成賒銷風(fēng)險(xiǎn)加大。三是在日常的應(yīng)收賬款管理中缺乏嚴(yán)密的內(nèi)控制度，未能嚴(yán)格履行賒銷審批手續(xù)，一旦出現(xiàn)壞賬難以查究責(zé)任。由于缺少嚴(yán)格的應(yīng)收賬款對(duì)賬和監(jiān)察機(jī)制，一些銷售人員甚至出現(xiàn)向客戶索要回扣的現(xiàn)象。四是缺乏嚴(yán)格的賞罰制度，只把報(bào)酬與銷售規(guī)模擴(kuò)大相聯(lián)系，而忽略了回收責(zé)任的落實(shí)，致使應(yīng)收賬款數(shù)額上升。

（二）應(yīng)收賬款日常管理不嚴(yán)

機(jī)械制造業(yè)上市公司不少是國(guó)有控股企業(yè)，一些公司至今仍停留在“重銷售、輕管理”階段，把應(yīng)收賬款的管理看成只是財(cái)務(wù)部門的事，合同管理、銷售管理中不注重對(duì)應(yīng)收賬款的控制，沒有建立完善的應(yīng)收賬款治理責(zé)任機(jī)制。在日常應(yīng)收賬款管理中不注重與客戶對(duì)賬或?qū)~不清，陳賬、呆賬沒有采用有效的處理方法。對(duì)應(yīng)收賬款賬齡更沒有實(shí)時(shí)剖析和監(jiān)控，致使賬款風(fēng)險(xiǎn)增大。

（三）對(duì)外部環(huán)境因素變化應(yīng)對(duì)不力

公司不同時(shí)期信用政策的制定要根據(jù)當(dāng)時(shí)的宏觀和行業(yè)環(huán)境及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不同情況來制定，只有這樣信用政策才能充分靈活地應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化，防控應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。這是企業(yè)信用政策管理能力的最重要體現(xiàn)。對(duì)機(jī)械制造這類行業(yè)特征明顯的企業(yè)而言，這一點(diǎn)就顯得尤為重要。近幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展由快放緩，信息時(shí)代的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，市場(chǎng)環(huán)境變化多端，客戶拖欠賬款和社會(huì)缺少誠(chéng)信的局面未能根本好轉(zhuǎn)，機(jī)械制造業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)不確定性和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更為突出，公司需要制定更加靈活和科學(xué)的信用政策才能管控好應(yīng)收賬款，然而一些公司應(yīng)收賬款決策管理仍處于粗放狀態(tài)，對(duì)公司外部環(huán)境因素的變化應(yīng)對(duì)不力。

三、解決機(jī)械制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款管理問題的對(duì)策

居高不下的應(yīng)收賬款對(duì)機(jī)械制造業(yè)上市公司帶來的影響不容忽視，各公司必須制定合理的信用政策和規(guī)范的信用管理體系，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施事前、事中和事后的全過程管理。

（一）事前管理

1.認(rèn)真做好資信調(diào)查和評(píng)估，確定授信額度。機(jī)械制造業(yè)上市公司的往來客戶一般都是大規(guī)模定制產(chǎn)品的，涉及金額大。公司要根據(jù)客戶規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、過往信譽(yù)等客戶信用相關(guān)資料，采用5C評(píng)估法、信用評(píng)分法等方法來分析評(píng)估客戶的資信狀況，按照一定的信用標(biāo)準(zhǔn)（一般為預(yù)計(jì)的壞賬損失率）對(duì)客戶的資信等級(jí)進(jìn)行劃分，篩選出信用較好的客戶與之發(fā)生交易，確定合理的授信額度，并對(duì)不同資信情況的客戶的賬款進(jìn)行監(jiān)控，尤其對(duì)數(shù)額大、風(fēng)險(xiǎn)高的客戶的賬款要側(cè)重監(jiān)視。對(duì)信譽(yù)卓著實(shí)力強(qiáng)大的優(yōu)質(zhì)客戶，信用額度可以不受限制；對(duì)過往信譽(yù)一般或目前暫時(shí)摸不清信用情況的客戶，開始只能給予少量信用額度。并擬定合適的賒銷方式，如有擔(dān)保的賒銷等。

2.制定合理的信用政策。機(jī)械制造業(yè)上市公司要按照所處的環(huán)境和自身營(yíng)運(yùn)情況，動(dòng)態(tài)決策和制定有關(guān)應(yīng)收賬款管理的政策，即信用政策。第一，信用標(biāo)準(zhǔn)是公司決定授予客戶信用所要求的最低尺度，也是公司對(duì)可接納風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基礎(chǔ)判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)越嚴(yán)，公司蒙受壞賬損失的概率就越小，但無(wú)益于擴(kuò)張市場(chǎng)；信用標(biāo)準(zhǔn)比越松，對(duì)增加銷售有利，但會(huì)增加壞賬損失、機(jī)會(huì)成本和管理費(fèi)用。第二，信用期限是公司給客戶劃定的最大支付期限。延長(zhǎng)信用期限可促進(jìn)銷售收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)，但會(huì)使應(yīng)收賬款各項(xiàng)成本增大。第三，為了促使客戶早日付款，以減少機(jī)會(huì)成本和壞賬損失，公司在劃定信用期限的同時(shí)，可以提供一定的現(xiàn)金折扣，但提供現(xiàn)金折扣必然會(huì)增加折扣成本。第四，雖然收賬政策是當(dāng)客戶逾期違約時(shí)公司應(yīng)采取的收賬策略和方式，但也必須事前制定好。一般而言，收賬政策越嚴(yán)，機(jī)會(huì)成本和壞賬損失越少，但投入的收賬費(fèi)用就必須越多，而且要注意當(dāng)收賬費(fèi)用到達(dá)一定數(shù)額后，壞賬損失就不再削減的飽和點(diǎn)。以上信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、現(xiàn)金折扣和收賬政策組成的信用政策，公司應(yīng)加以綜合考慮，相互配合，制定全面而合理的綜合政策。決策的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施信用政策而增加的收益一定要大于其增加的成本。

3.構(gòu)建應(yīng)收賬款管理機(jī)制和制度。機(jī)械制造業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)構(gòu)建責(zé)權(quán)利相結(jié)合的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，使各相關(guān)部門和相關(guān)人員在應(yīng)收賬款決策管理中做到分工明確、責(zé)任到位，各司其職，獎(jiǎng)懲分明，促進(jìn)各相關(guān)部門和人員在應(yīng)收賬款管理中的積極性、主動(dòng)性和責(zé)任感。在制定包括信用調(diào)查和評(píng)估、應(yīng)收賬款登記管理、問題賬款處理、收款方法、呆賬壞賬核銷及在收款過程中的獎(jiǎng)懲制度等應(yīng)收賬款管理和內(nèi)控制度時(shí)應(yīng)制定出具體可行嚴(yán)密的管理內(nèi)控制度體系并嚴(yán)格執(zhí)行。

4.加強(qiáng)賒銷合同的管理。機(jī)械制造行業(yè)訂單數(shù)額大，賒銷合同的訂立和管理尤為重要。公司應(yīng)依據(jù)合同法的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范合同內(nèi)容，做到手續(xù)完整、內(nèi)容齊備，合同的簽訂、考核、審批分隔開，防止簽署合同時(shí)因商定不清、條目不全、責(zé)任不明導(dǎo)致合同履行時(shí)遭受損失，避免合同風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)注重合同的保管和存放。

（二）事中管理

1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常核算管理。在財(cái)務(wù)部門設(shè)置專門的信用管理部門，管理應(yīng)收應(yīng)付等事項(xiàng)。配備專職應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)核算崗位，實(shí)行崗位責(zé)任制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款核算管理，理清賬目。其次，以客戶為單位設(shè)立明細(xì)賬，實(shí)時(shí)把握賬款發(fā)生、回款情況和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。最后，設(shè)立輔助賬，動(dòng)態(tài)反映賬齡，及時(shí)進(jìn)行賬齡分析。

2.建立企業(yè)應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)。以應(yīng)收賬款各種原始票據(jù)和合同為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)記錄銷售業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)所形成的往來款項(xiàng)，保證信息實(shí)時(shí)、完全、透明地傳遞和獲得，便捷地處置應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生、預(yù)警、收回、核銷、監(jiān)控等事項(xiàng)，溝通銷售和財(cái)務(wù)部門相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流，保證公司上下和各部門間的信息暢通，為做好客戶信用評(píng)估、信用評(píng)級(jí)、合同管理、信用政策決策和制定、實(shí)時(shí)監(jiān)控和催收賬款等工作奠定基礎(chǔ)。

（三）事后管理

1.確定合理的收賬程序和方法。機(jī)械制造業(yè)企業(yè)的客戶一般地理分布廣泛，多為一次性購(gòu)銷關(guān)系且數(shù)額較大，一旦賬款形成逾期，所付出的收賬費(fèi)用較高。因此構(gòu)建有效的收賬機(jī)制，確定合理的收賬程序和方法，是機(jī)械制造業(yè)上市公司事后催收賬款、提高收賬款效率、減少壞賬損失的重點(diǎn)。必須根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和客戶實(shí)際情況來確定合理的收賬程序和方法，以起到事半功倍的效果。

2.不斷完善收賬政策。機(jī)械制造業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)在不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，查漏補(bǔ)缺，不斷動(dòng)態(tài)完善合適公司自身的收賬政策，制定合理的收賬計(jì)劃和得力方案，及時(shí)向不同情況的逾期客戶收回應(yīng)收賬款。對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行、競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，對(duì)臨時(shí)產(chǎn)生財(cái)務(wù)困難，而財(cái)務(wù)資信狀況長(zhǎng)期良好的客戶，應(yīng)妥善放寬信用期限和條件，以幫助有價(jià)值的客戶渡過短期難關(guān)，實(shí)現(xiàn)雙贏。對(duì)確實(shí)沒法收回的賬款，要查實(shí)緣由和責(zé)任，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員實(shí)施懲罰。同時(shí)要特別注意收賬政策決策中對(duì)增加的費(fèi)用與削減的損失和成本進(jìn)行對(duì)比衡量。

3.建立嚴(yán)格的壞賬核銷制度。機(jī)械制造業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)穩(wěn)健性準(zhǔn)則，對(duì)壞賬損失進(jìn)行事先估量，合理確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，積極設(shè)立補(bǔ)救壞賬損失的籌備機(jī)制。同時(shí)應(yīng)建立嚴(yán)格的壞賬核銷制度。

機(jī)械制造業(yè)上市公司只有采取恰當(dāng)?shù)姆绞綇母鱾€(gè)相關(guān)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面的管理和控制，避免賒銷過程中的隨意性，才能保證資金的良性循環(huán)，確保公司的生存和活力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大。

（作者單位為浙江田中精機(jī)股份有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：陳弢（1979—），男，浙江嘉善人，碩士，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師，董事會(huì)秘書，財(cái)務(wù)總監(jiān)。]

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