屈子娟

【摘 要】營改增政策的全面實施給融資租賃企業(yè)帶來了一定發(fā)展機遇的同時，也由于各項經(jīng)濟制度的變化，給會計核算工作和財稅選擇方面造成了一定的困難。為了保證融資租賃企業(yè)的良好發(fā)展狀態(tài)，相關(guān)會計部門應(yīng)當結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，全面分析現(xiàn)階段核算工作在不同稅收政策下的工作差異。適應(yīng)社會的發(fā)展，積極優(yōu)化自身的工作形式和內(nèi)容，而本文就主要對營改增后融資租賃的會計核算以及對財稅的影響進行簡要的分析。

【關(guān)鍵詞】營改增；融資租賃；會計核算；財稅影響

營改增政策是基于新時期經(jīng)濟體制改革的背景下推出的一種新型的納稅政策，主要是將營業(yè)稅的征收項目改成了增值稅項目，目的是利用這種方式降低各個企業(yè)的經(jīng)濟壓力。這種稅收制度的改革，也對融資租賃的會計核算工作和財稅問題產(chǎn)生了一定的影響。

一、營改增后融資租賃會計核算工作的變化

1、融資租賃的基本內(nèi)容

融資租賃指的是企業(yè)或個人，結(jié)合市場的需求動向，購買物品出租給其他有需要的人。在租賃期間，承租人享有對物品的使用權(quán)，但最終歸屬權(quán)還是屬于出租方。這種租賃方式辦理融資的過程并不復雜，而且要求也比較低，目前，許多中小型企業(yè)都會選擇這種方式進行融資。現(xiàn)階段的營改增政策，使得融資租賃的結(jié)構(gòu)形式和內(nèi)容等方面都有了一定的變化，因此相應(yīng)企業(yè)的會計部門在進行核算時側(cè)重點就發(fā)生了變化。

2、經(jīng)濟利潤核算的工作

營業(yè)稅改征增值稅的新形勢，對一些以融資租賃為主要經(jīng)營形式的企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了積極的影響。有效降低了企業(yè)經(jīng)營的前期成本投入問題，達到合理提升經(jīng)濟效益的目的。在傳統(tǒng)的稅收制度下，融資租賃的相關(guān)企業(yè)實際經(jīng)濟利潤會受到稅收成本的影響，在開展會計核算工作時，需要將所要繳納的稅收部分也計算入前期成本投入當中。增加了企業(yè)的經(jīng)營壓力，使得企業(yè)一直沒有獲得良好的發(fā)展狀態(tài)。同時在這種經(jīng)營方式下，一旦企業(yè)融資方向選擇錯誤，就容易導致入不敷出，而使得企業(yè)產(chǎn)生較大的虧損。而現(xiàn)階段，營改增政策的實施背景下，不僅解決了前期投入成本過高的問題，而且會計核算工作也相對比較輕松。不需要考慮過多的因素，只要保證企業(yè)的增值稅繳納數(shù)額與會計賬目上一致，就能夠有效消除資金安全風險問題，確保企業(yè)經(jīng)濟的平穩(wěn)運行狀態(tài)。

3、稅款抵扣方面的核算工作

在實際使用營改增政策進行融資租賃工作時，國家規(guī)定，可以通過相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，來抵扣部分稅款。企業(yè)利用這方面的特點，就可以達到合理避稅，提升自身經(jīng)濟利潤的目的。但是由于營改增政策對于開具發(fā)票方面的規(guī)定比較嚴格，許多中小型的供貨商都不具備開具增值稅發(fā)票的能力，因此導致很大一部分的稅款都無法被抵扣，反而導致企業(yè)經(jīng)濟利益受到了不良影響。同時，在稅款抵扣方面，不同的成本費用類型，所遵循的抵扣制度也不相同，這在核算工作上給企業(yè)會計工作人員帶來了一定的工作壓力。

（1）建筑行業(yè)的基礎(chǔ)材料

在建筑行業(yè)的生產(chǎn)制造過程中，需要用到大量的基礎(chǔ)原材料。比如，水泥、砂石等等，而這些材料在新時期的營改增政策下，所使用的稅率情況需要進行具體區(qū)分?，F(xiàn)階段，我國在建筑材料購買以及運輸?shù)确矫嫠褂玫亩惵室呀?jīng)調(diào)整為9%，從增值稅的稅率方面來看，可以看出，我國的營改增政策正在不斷的完善。不同的行業(yè)在發(fā)展過程中，稅率都在進行相應(yīng)的調(diào)整。因此，這就使得企業(yè)會計部門在核算數(shù)據(jù)時，需要結(jié)合實際的不同稅率標準進行核算工作。

（2）勞動力成本問題

營改增政策實行后，勞動力成本費用也成為了會計核算工作需要考慮的一大重要因素。如果融資租賃企業(yè)承接了建筑工程的勞動工作，比如，材料搬運工作，挖掘地基等等內(nèi)容。在整個工作完成之后，融資租賃企業(yè)就應(yīng)當按照營改增政策規(guī)定的標準，收取勞動力費用。而對于需要繳納費用的建筑企業(yè)來說，應(yīng)該嚴格按照合同制定的相關(guān)標準進行費用繳納，不同部分按照不同百分比進行合理計算，實現(xiàn)增值稅務(wù)費用繳納的合理性。而且，勞動力成本費用在勞務(wù)企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要作用，直接決定著企業(yè)的稅務(wù)狀態(tài)，能否正常、有序的運營。

（3）設(shè)備租賃問題

設(shè)備出租所產(chǎn)生的費用也是營改增政策的稅收關(guān)鍵，因此需要相關(guān)會計人員進行資金核算工作。在實際租賃設(shè)備的過程中，主要是按照使用時長來收取費用，并且使用方還需要承擔設(shè)備的保養(yǎng)和維護工作。在項目工程完成后必須要按照國家制定的設(shè)備租賃稅收標準進行機械費用繳納，因此，為了保證使用方的經(jīng)濟效益，相關(guān)會計人員需要對使用成本進行前期預算工作，合理規(guī)劃可以租賃的設(shè)備數(shù)量，并且還需要核算設(shè)備的維修費用。

二、營改增后融資租賃對財稅的影響

1、稅費計算方式的變化

在營改增政策實施之后，融資租賃方面財稅問題也有了相應(yīng)的變化。首先，就表現(xiàn)為財務(wù)稅收費用的計算問題，不同的企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營情況以及是否滿足選擇稅費計算方式的標準，對當期所要繳納的稅費問題利用最為合適的方式進行計算。以此來保證自身經(jīng)濟利益的最大化，現(xiàn)階段，比較常見的稅費計算方式有兩種，分別是一般計稅和簡單計稅。融資租賃單位要根據(jù)國家規(guī)定的標準來判斷自身可以選擇哪種計稅方式，通常情況下，一般計稅法適用于一般納稅人，而簡易計稅法適用于小規(guī)模納稅人。一般納稅人具有靈活選擇計稅方式的權(quán)利，但是需要注意的一點是，一旦選定了其中一種方法，則納稅人在3年之內(nèi)都不能更換另一種納稅方式。因此，會計工作人員需要結(jié)合實際不同的納稅標準公式來權(quán)衡利弊。相比較而言，一般納稅法的稅率可以結(jié)合不同的情況進行靈活選擇，現(xiàn)階段比較常見的是16%、10%等等，并且使用這種方法可以利用增值稅的專用發(fā)票進行稅款抵扣工作，如果能夠和可以開具專用增值稅發(fā)票的供貨商達成合作，則可以有效提升自身的經(jīng)濟利益。所以，大多數(shù)情況下，融資租賃企業(yè)都會選擇一般計稅法進行財稅計算工作。

2、差額征收

差額征收指的是在總銷售額的基礎(chǔ)上減去支付給納稅人的那部分金額，在現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟環(huán)境下，營改增政策雖然在制度和形式上對會計核算工作以及財稅工作都帶來了一定的影響。但是在實際的差額征收問題上使用的還是傳統(tǒng)的差額分析法，主要就是利用會計核算中對各項經(jīng)濟因素的預算，與實際的差異按照一定的順序進行計算，來科學分析其變動情況對整體企業(yè)經(jīng)濟狀況的影響。從而保證融資租賃工作的科學性和可靠性。此外，結(jié)合新時期經(jīng)濟變化形勢，營改增政策下的差額征收工作，也在不斷的優(yōu)化征收結(jié)構(gòu)以及相關(guān)指標。并在一定程度上擴大了融資租賃企業(yè)的差額征收范圍，提高差額征收原則的利用率和普及率。

3、其他影響因素

營改增政策正處于發(fā)展階段，其許多規(guī)章制度還在不斷的完善過程中。而且融資租賃行業(yè)也是我國新興起的一種經(jīng)營方式，因此在會計核算和財稅管理方面還存在一些問題需要解決。比如，針對于企業(yè)征稅方面的問題，應(yīng)當選擇隨征隨發(fā)的征收模式。并且為了合理避免企業(yè)在經(jīng)營管理中的經(jīng)濟風險問題，在實際進行融資租賃工作時，還需要與承租方簽訂合同，規(guī)范使用行為，明確責任制度。相關(guān)的合同制定內(nèi)容應(yīng)當嚴格按照國家標準規(guī)定的內(nèi)容來進行，并應(yīng)當自覺遵守自身繳納稅款的義務(wù)。

三、結(jié)論

融資租賃企業(yè)在實際進行會計核算工作時，應(yīng)當充分分析現(xiàn)階段營改增政策的改革內(nèi)容，明確經(jīng)濟利潤核算以及稅款抵扣方面的變化。并對財稅的計算方式進行合理選擇，對原有的差額分析法進行優(yōu)化創(chuàng)新，采用隨征隨發(fā)的方式。嚴格遵守國家相關(guān)的經(jīng)濟規(guī)定，合理利用增值稅專用發(fā)票，來抵扣稅款，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟利益，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

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