劉振艷 陳思瑤

[摘?要]全球變暖已經(jīng)越來越影響著人們的生活，降低二氧化碳排放也已經(jīng)由國家問題變成了世界問題。在理清碳稅的內(nèi)涵與理論基礎前提下，基于中國國情，結合供給側(cè)改革的現(xiàn)狀探討碳稅制度在我國開征的必要性，主要采用對比分析法，學習借鑒國外碳稅制度的征管經(jīng)驗，從征稅對象、納稅主體、稅率、計稅依據(jù)與應納稅額、稅收優(yōu)惠、征管機關與稅款用途等角度對我國開征碳稅提出一定的征管建議。

[關鍵詞]碳稅;綠色發(fā)展;制度設計;征管

[中圖分類號]F810.42

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2019）09-0152-06

The Necessity and System Design of Carbon Tax in China Based on

The Concept of Green Development

Liu Zhenyan1?Chen Siyao2

（1.Chengxian College Southeast University， Nanjing Jiangsu 210088;

2.BDO LiXin Tax Agents Jiangsu Branch， Nanjing Jiangsu 210029）

Abstract： Global warming has increasingly affected peoples lives， reducing carbon dioxide emissions has become a world problem from a national problem. This paper will clarify the basic connotation and theoretical basis of carbon tax， based on Chinas national conditions， combined with the current situation of Chinas supply-side reform to discuss the necessity of carbon tax policy in China. By the method of comparative analysis， learning from the experience of foreign collection， from the perspectives of object， subject， rate， basis，amount， preferences， collection and administration organization，this paper puts forward some policy Suggestions for the levy of carbon tax.

Keywords： Carbon Tax; Harmonious coexistence between man and nature; System Design; Tax Collection and Management

[作者簡介]劉振艷（1989-），女，漢族，安徽人，講師，碩士，研究方向：財稅管理理論與實踐;陳思瑤（1994-），女，漢族，江蘇人，立信稅務師事務所江蘇分公司，本科，研究方向：稅務審計。

[基金項目]江蘇省教育廳高校哲學社會科學研究項目“地方綠色稅收體系建設研究”（項目編號：2018JSA2083）。

一、開征碳稅的理論基礎

碳稅，是針對二氧化碳排放征收的一種稅，旨在降低溫室氣體排放量，從而應對全球變暖的環(huán)境問題。這個概念最先由庇古（Pigou）在其著名的《福利經(jīng)濟學》中提出。國內(nèi)外眾多學者皆指出碳稅是在經(jīng)濟學的外部性理論、庇古稅理論以及雙重紅利等理論的基礎上應運而生的，并認為碳稅實質(zhì)上應當針對對于環(huán)境具有負外部效應的企業(yè)征收。

外部性理論亦稱外部效應，分為正外部性與負外部性。大氣環(huán)境作為一種公共物品，具有外部經(jīng)濟效應。在生產(chǎn)過程當中，企業(yè)如果對于自身碳排放不需要支付任何成本的話，為了追求利潤最大化，企業(yè)往往會對大氣環(huán)境造成不間斷的污染與傷害，而這些后果需要所有人共同承擔，即對環(huán)境產(chǎn)生負外部性。當企業(yè)、個人對大氣排放超過環(huán)境承載標準的二氧化碳時，就會使得溫室氣體累積，導致全球變暖。

庇古稅理論由經(jīng)濟學家庇古在外部性理論的基礎之上發(fā)展而來，他認為市場資源失衡的關鍵原因在于生產(chǎn)者私人成本與社會成本不一致，因此該理論主張政府干預市場，調(diào)節(jié)資源配置，將對環(huán)境的污染程度作為征稅標準，讓污染者對于自己的污染行為買單，從而使得生產(chǎn)者的私人成本與社會成本趨于一致。該理論認為對于環(huán)境產(chǎn)生負外部效應的企業(yè)與個人應該向政府交稅，反之應享受相關的稅收減免政策。污染者付費原則（Polluter Pays Principle），即“誰污染誰付費”。對環(huán)境造成污染與傷害的企業(yè)與消費者，政府應當對他們征繳稅費，使其自行承擔污染后果。該原則是對于庇古稅理論的補充，最早形成于20世紀70年代，由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）提出，其基本理念在于誰污染誰承擔治理的費用。事實上，該原則不僅僅適用于大氣環(huán)境污染，其適用于所有能引起環(huán)境負外部效應的領域。

碳稅若在我國開征，即政府干預市場并對大氣這一種公共物品統(tǒng)一定價，將大氣環(huán)境的污染成本放入企業(yè)生產(chǎn)成本，這既符合現(xiàn)代經(jīng)濟公共物品理論，也是外部性以及庇古稅理論的內(nèi)涵。我國推行碳稅制度，不僅能夠緩解大氣污染，還能夠增加政府財政收入，符合雙重紅利理論的觀點，對于給大氣造成污染的企業(yè)和個人征收碳稅則符合“誰污染誰付費”的污染者付費原則理論。

二、我國開征碳稅的必要性

（一）環(huán)境污染現(xiàn)狀的壓力

中國一直都是經(jīng)濟大國，同時也是能源消耗大國。20世紀90年代，中國二氧化碳排放量僅占全球總排放量的11%，而根據(jù)全球碳計劃（Global Carbon Project）報告顯示，2013年中國人均碳排放7.2噸/人，首次超過歐洲的6.8噸/人?！吨袊吞冀鹑诎l(fā)展2014年度報告》中我國碳排放總量占世界總排放量的26%，已達到世界第一，占比在十幾年間增長了近一倍。根據(jù)我國2017年能源統(tǒng)計年鑒， 2016年我國二氧化碳排放量已突破100億噸（如圖1所示）。最新的《2018年全球碳預算報告》顯示，2017年全球二氧化碳排放量較多的國家分別為中國（27%），美國（15%），歐盟28國（10%）和印度（7%），我國二氧化碳排放總量為世界第一，大量的能源消耗雖然給我國經(jīng)濟帶來了增長，卻也使得中國成為了世界上排放溫室氣體最多的國家之一，給環(huán)境造成了巨大的壓力與負擔。

二氧化碳排放量的持續(xù)增長，勢必導致氣候回暖，這對于我國環(huán)境具有很大的危害。根據(jù)2015年《第三次氣候變化國際評估報告》顯示，我國氣候變暖速率1909年以來高于全球平均值，每百年升溫0.9—1.5攝氏度。1980—2012年間，中國沿海海平面上升速率為2.9毫米/年，高于全球平均速率，這表明中國在特殊的地理環(huán)境背景下，更容易受到氣候變化的影響。海平面上升是該報告最關注的環(huán)境威脅之一。報告預測，到本世紀末，靠近中國東部的海域會比20世紀平均水平升高40—60厘米，進而導致上海等城市及其周邊地區(qū)更易發(fā)生洪災，暴風雨和臺風的危害也會加劇。此外，中國內(nèi)陸的降水也將發(fā)生重大變化。到本世紀中期，中國原本就緊張的水資源可能會因氣候變化的原因縮減5%，而不斷變換的降雨模式可能導致全球最大的三峽大壩在旱季經(jīng)歷更嚴峻的降水不足，在雨季面臨更兇猛的洪水，這“對水庫管理、大壩安全以及防洪和抗洪等十分不利”。 在西藏和西部其他高海拔地區(qū)，冰川和永凍層都在后退。報告稱，在20世紀70年代到本世紀初之間，中國的冰川減少10%;到2012年，永凍層已后退約26%。穿越青藏高原的鐵路線，已受到地基軟化不穩(wěn)定影響，鐵軌可能會因此變形，而事實上技術補救措施很可能根本追不上全球暖化的速度。氣候變化不僅給我國帶來環(huán)境和經(jīng)濟上的風險，也對國家安全構成威脅。報告指出，氣溫升高會加快我國西部冰川融化，導致河川徑流減少，這可能會帶來跨境水資源的爭奪和跨國移民潮。

（二）優(yōu)化經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構的現(xiàn)實需要

在各個行業(yè)中制造業(yè)在我國能源消費當中占比最大，根據(jù)《中國能源統(tǒng)計年鑒2017》報告，2016年我國制造業(yè)中能源消耗量排名前五的行業(yè)分別為石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè);化學原料、化學制品制造業(yè);非金屬礦物制造業(yè);黑色金屬冶煉和壓砥加工業(yè)和有色金屬冶煉和壓砥加工業(yè)。

由此可見，當前我國能源消耗總量較大的行業(yè)多為金屬冶煉、化學加工制品這類的高污染行業(yè)，產(chǎn)生了大量的二氧化碳，盡管產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整緩慢，但技術升級、產(chǎn)品價值提升、第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)結構能夠?qū)?jié)能減排產(chǎn)生一定的效益，產(chǎn)業(yè)結構和能源結構的調(diào)整對于未來溫室氣體排放至關重要。碳稅作為一種環(huán)境類稅種，加大高排放企業(yè)的稅收負擔，從而促使企業(yè)向低耗能產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，刺激和鼓勵企業(yè)開發(fā)清潔能源，淘汰落后的高耗能加工技術，加強節(jié)能減排的手段技術，促進我國經(jīng)濟能源結構的調(diào)整與優(yōu)化，發(fā)展低碳經(jīng)濟，保護生態(tài)環(huán)境。

（三）應對國際碳關稅貿(mào)易壁壘的外部需要

碳關稅又稱邊境調(diào)節(jié)稅，是對于碳稅的補充與調(diào)整。發(fā)達國家有意向?qū)]有在國內(nèi)開征碳稅或能源稅部分國家的出口產(chǎn)品（例如鋼鐵等）征收一種進口關稅，即為碳關稅，其本質(zhì)是對于出口商品中產(chǎn)生的能源消耗即二氧化碳排放量征收的關稅。

2007年，法國退出《京都議定書》，時任總統(tǒng)希拉克建議法國對于美國的進口產(chǎn)品征收碳關稅。2009年6月，美國眾議院通過了“邊界調(diào)節(jié)稅”法案，計劃從2020年起對于國內(nèi)進口的他國產(chǎn)品征收二氧化碳排放關稅，其主要的征稅對象為進口的排放密集型產(chǎn)品，例如鋁等化工產(chǎn)品。除了法國和美國具有對發(fā)展中國家征收碳關稅的實踐經(jīng)驗，歐盟也曾在2008年提出征收航空碳關稅，后雖因他國強烈的反對而不了了之，但關于是否征收碳關稅一直是世界爭論的話題之一。由于碳關稅征收范圍大、領域廣，因此很容易推行到國際經(jīng)濟貿(mào)易領域。一旦碳關稅得以在世界范圍內(nèi)推行，這將對中國出口貿(mào)易造成巨大的打擊，從而影響我國經(jīng)濟健康發(fā)展。

發(fā)達國家指定的碳關稅貿(mào)易保護壁壘在未來很有可能成為WTO貿(mào)易規(guī)則，中國在這樣的趨勢背景下征收碳稅一方面可以避免可能產(chǎn)生的國際貿(mào)易摩擦，打破他國建立的碳關稅貿(mào)易壁壘，讓我國企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品更順利地“走出去”，很好地抵御來自他國的質(zhì)疑，對抗國際貿(mào)易保護主義;另一方面可以將部分稅收補貼給相關出口企業(yè)，在節(jié)能減排、促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的同時提高我國出口貿(mào)易的競爭力。

（四）實現(xiàn)“綠色發(fā)展”理念的需要

改革開放以來我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，在短短幾十年內(nèi)成為世界第二大經(jīng)濟體。然而，在經(jīng)濟快速發(fā)展的背后暴露出一個嚴重問題，即我國目前依舊是粗放型經(jīng)濟發(fā)展方式，高投入、高消耗、大規(guī)模發(fā)展是我國經(jīng)濟發(fā)展的主要特征。這樣的發(fā)展模式使得我國的資源與環(huán)境難以支撐，不僅會影響經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展，也會出現(xiàn)一些產(chǎn)業(yè)大量產(chǎn)能過剩的情況。為了改善我國環(huán)境，發(fā)展低碳經(jīng)濟，“綠色發(fā)展”理念在十八屆五中全會提出，注重解決人與自然和諧問題。綠色循環(huán)低碳發(fā)展是當今時代科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的方向，是最有前途的發(fā)展領域。政府須加快建設資源節(jié)約型社會，為全球生態(tài)安全做出新貢獻，通過完善節(jié)能減排運行體系的方式發(fā)展低碳經(jīng)濟，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。2018年我國環(huán)境保護稅法的實施表明我國在環(huán)境保護上的態(tài)度，政府將“十三五”綠色理念與我國稅收法律體系相結合，將碳稅納入稅制當中不僅僅是彌補其二氧化碳方面的空白，完善當前我國稅制的需要，更是為了實現(xiàn)我國“綠色發(fā)展”理念的需要。

三、碳稅制度的國際經(jīng)驗借鑒

20世紀80年代初期，部分西方國家開始采用稅收的方式應對環(huán)境污染問題，如意大利、法國、美國，通過征收專門的環(huán)境保護稅來控制生態(tài)污染。而隨著全球經(jīng)濟的加速發(fā)展，環(huán)境污染愈加嚴重，其中由于溫室氣體累計造成的全球變暖成為世界十大環(huán)境問題之一，節(jié)能減排、緩解溫室效應也因此躍入聯(lián)合國視野。1992年，聯(lián)合國通過由150多個國家以及歐盟共同簽署的《聯(lián)合國氣候框架變化公約》，1997年其附屬條款《京都協(xié)議書》正式簽署，兩份文件都制定了具體的節(jié)能減排目標，這為碳稅的開征奠定了一定的基礎。在這樣的國際背景下，碳稅制度應運而生，以荷蘭、瑞典為首的北歐國家率先實施碳稅征收，并于20世紀末就已經(jīng)建立了相對完善的征收體系。

目前征收碳稅的國家主要分為三類，第一類是部分北歐國家，他們是最先邁出征收碳稅步伐的國家，20世紀末就已經(jīng)具備成熟的征收制度，主要國家有芬蘭、丹麥、挪威和瑞典。第二類是以法國、英國為代表的西歐經(jīng)濟發(fā)達的國家，他們在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）以及歐盟的號召下于20世紀末建立綠色稅制，目前已經(jīng)具有相對獨立的碳稅制度。第三類碳稅征收國家是以日本、新加坡為首的部分亞洲發(fā)達國家，這類國家早期治理環(huán)境的政策手段并不能夠達到理想的效果，因此在20世紀末才著手建立碳稅制度，目前依舊處于探索完善制度的過程當中。以下將選取每一類中具有代表性的國家的碳稅制度進行介紹與對比，從而更好地對于我國碳稅開征進行制度設計。

（一）北歐四國碳稅制度

北歐地區(qū)的多個國家是全球最早征收碳稅的一批國家，主要包括瑞典、挪威、芬蘭、丹麥等，其中芬蘭于1990年開征碳稅，是世界上第一個開征碳稅的國家，在隨后的兩年內(nèi)，其他三國相繼開征。北歐四國在20多年的發(fā)展歷程當中不斷完善改革征收制度，已經(jīng)具有十分豐富的碳稅征收經(jīng)驗，是最值得學習和借鑒的。

（二）英國、日本碳稅制度

由于二三類國家征收碳稅的時間并不長，碳稅制度相對并不完善，對于我國的參考借鑒程度有限，因此各選取其中一個國家進行對比分析，分別為英國、日本的碳稅制度。

（三）經(jīng)驗借鑒

根據(jù)上述幾個國家的碳稅制度對比分析，我們不難發(fā)現(xiàn)各國根據(jù)不同的目的設置的碳稅在征收范圍以及稅率、收入用途上都不盡相同。碳稅通常以二氧化碳排放量或含碳量為計稅依據(jù)，北歐國家的征收依據(jù)多為含碳量，且大多實行差別稅率，少數(shù)國家例如日本、丹麥的計稅依據(jù)則為二氧化碳排放量，英國比較特殊，是對能源的熱值征稅，但因其設立目的依舊為節(jié)能減排、改善生態(tài)環(huán)境，本質(zhì)上與其他國家并無區(qū)別，因此也將其作為征收碳稅的國家之一。

除丹麥實行基準稅率，大部分國家遵循循序漸進的原則，為確保碳稅制度順利推行，初始稅率都較低，然后在實施的過程中不斷進行調(diào)整，逐步提高，以適應國情的發(fā)展。逐漸變化、越來越適應國情的稅率對我國碳稅碳稅制度的制定具有十分重要的意義。

各個國家的碳稅制度都根據(jù)自身經(jīng)濟狀況制定了許多稅收優(yōu)惠的措施，包括對清潔能源和其它特殊部門的免稅政策，以及對于達到一定要求的高耗能企業(yè)給予稅收減免。減稅、稅收返還、豁免是北歐國家多用的稅收優(yōu)惠措施，部分國家自愿參加減排協(xié)議的企業(yè)則沒有繳納碳稅的義務。多樣化的稅收優(yōu)惠政策不僅可以更加順利地推進碳稅制度的實施，也是對于國家競爭力的維護。而英國和日本則是對于特定領域與企業(yè)進行稅收減免與優(yōu)惠，從而鼓勵相關領域企業(yè)的發(fā)展。

除此以外，碳稅稅收用途多種多樣，北歐國家基本都納入政府一般預算收入，用于降低居民、企業(yè)的稅收收入。而英國則是直接計入養(yǎng)老金賬戶，從而削減社保繳款;日本則是致力于新能源領域的開發(fā)。日本碳稅制度還有一個概念即全民碳稅，日本政府廣泛聽取民意，自覺接受人民對于碳稅制度的監(jiān)督，因此不僅達到了節(jié)能減排的效果，而且增強了全民環(huán)保觀念，這樣的宣傳方頗具代表性，可以運用到我國碳稅制度當中。

四、我國碳稅開征的制度設計

十八屆五中全會把“綠色發(fā)展”作為五大發(fā)展理念之一，強調(diào)節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟。碳稅在我國開征符合我國綠色發(fā)展理念，有利于加快產(chǎn)業(yè)能源結構調(diào)整，緩解氣候變暖問題，從而保護生態(tài)環(huán)境。碳稅制度在全球各國擁有幾十年的發(fā)展經(jīng)驗，在部分國家已然建立較為完善的征收制度，值得我國借鑒。然而國外優(yōu)秀的制度設計不可完全照搬，如何制定出適應我國國情的碳稅制度才是重中之重?；谖覈鴩椋瑢τ谔级惖募{稅主體、征稅對象、稅率、應納稅額等部分進行我國碳稅制度設計。

（一）征稅對象

在我國開征碳稅的目的是基于綠色發(fā)展理念，有效降低溫室氣體的排放，緩解我國氣候變暖的環(huán)境問題。因此在生產(chǎn)消費過程當中所有能夠產(chǎn)生二氧化碳的的化石燃料都應該計入征稅范圍，主要包括煤炭、成品油、天然氣等。剛開始推行碳稅制度之時，僅僅對排放的二氧化碳征稅，等到實行一段時間，具有一定的制度經(jīng)驗之后可以考慮將其他溫室氣體納入征稅范圍。

中國于2018年1月1日正式施行環(huán)境保護稅。就立法目的來說，兩者同樣都基于綠色發(fā)展理念，同樣都是為了緩解環(huán)境污染，構建人與自然和諧相處。就性質(zhì)來說，碳稅實際上屬于環(huán)境保護類稅的稅種之一，兩者皆為綠色稅種。環(huán)境保護稅的征稅范圍十分廣泛，包括水污染、大氣污染、生活污染等，而碳稅制度的征稅范圍相對單一，僅包括化石燃料排放的二氧化碳，因此碳稅制度的開征是對于環(huán)境保護稅的補充，也是完善綠色稅制、節(jié)能減排、促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的重要體現(xiàn)。

（二）納稅主體

碳稅的納稅主體應包括所有產(chǎn)生二氧化碳排放的主體，也就是包括企業(yè)和個人。這一種征收方式覆蓋領域全面，效果最好，能夠更好更快地達到綠色發(fā)展目的。但缺點在于難于征管，由于范圍數(shù)量廣泛容易出現(xiàn)偷稅漏稅的問題，征收成本過高。若參考目前我國環(huán)境保護稅實施現(xiàn)狀，僅對生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，意味著只有企業(yè)會成為納稅人。企業(yè)可以將稅收成本放入產(chǎn)品價格當中，將稅負轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，真正的納稅主體為消費者。企業(yè)比數(shù)量眾多的居民個人數(shù)量更少，因此相對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的征收成本更低，難度更小，因此更適合剛剛實施碳稅制度的中國。然而，產(chǎn)品價格的上升一定程度會影響企業(yè)本身的發(fā)展以及我國商品的競爭力，因此政府可以將獲得的碳稅稅收收入給與企業(yè)進行一定的補貼或其他手段來盡量消除對于經(jīng)濟帶來的影響。綜上，在碳稅開征初期對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行征稅，企業(yè)為納稅主體。等到日后碳稅制度相對完善，政府征管經(jīng)驗相對豐富時，再對于消費環(huán)節(jié)進行納稅，將企業(yè)與居民個人做為納稅主體。

（三）稅率

稅率是碳稅制度設計過程當中最敏感最核心的要素之一，稅率的高低直接決定了納稅人的稅收負擔，過重的稅負會對我國經(jīng)濟產(chǎn)生不良影響，不利于我國經(jīng)濟健康發(fā)展;而過輕的稅負則沒有辦法達到碳稅設置的目的，即節(jié)能減排，保護生態(tài)環(huán)境。因此碳稅稅率不僅僅要適應當前國內(nèi)納稅主體的承擔能力，也要適應我國目前的征管水平。

在理論上，稅率分為比例稅率、定額稅率、累進稅率三種。由于碳稅是對于二氧化碳征收的稅種，而二氧化碳以kg為單位，因此從量計征的定額稅率較為合理。稅率的制定趨勢參照北歐國家的形式，其實稅率可以定在一個比較低的價格上，隨著制度的不斷推行與完善循序漸進，逐漸提高。初始稅率可以定為環(huán)保部規(guī)劃院課題組則建議的每噸二氧化碳排放征稅10—20元。參照國外的征收經(jīng)驗，結合我國目前粗放型的經(jīng)濟發(fā)展模式，建議實行差別稅率。對于當中目前我國能源消耗總量較高的幾個行業(yè)例如黑色金屬冶煉和壓砥加工業(yè)等與其他耗能相對低的行業(yè)區(qū)分開來，實施不同的稅率。

（四）計稅依據(jù)與應納稅額

計稅依據(jù)對于碳稅制度的確立具有十分重要的意義。當前國外碳稅制度的計稅依據(jù)主要有兩種：第一，含碳量;第二，二氧化碳的排放量。由于碳稅設立的目的為減少溫室氣體排放，因此后者較為合理。另一方面，二氧化碳排放量的計算要比含碳量簡易許多，征管成本也會小很多。我國若實行碳稅制度，一定是處于起步階段，處于對碳稅制度的不斷摸索的過程。因此在碳稅制度施行初期，我國計稅依據(jù)定為二氧化碳的排放量。而到了碳稅制度實行一段時間擁有了相對成熟完善的計算設備之后，計稅依據(jù)可以更改為化學燃料的含碳量。碳稅的應納稅額應按照二氧化碳排放量乘以稅率計算，等到政策推行后期，應按照碳含量乘以稅率計算。

（五）稅收優(yōu)惠

我國處于開征碳稅的初級階段，稅收優(yōu)惠政策必不可少。它不僅僅是兼顧環(huán)境與及經(jīng)濟效應的體現(xiàn)，也能夠讓碳稅制度更加順利地推行。根據(jù)國外碳稅制度的實踐經(jīng)驗，以下幾種稅收優(yōu)惠方式可以在我國嘗試推行。第一，能源密集型企業(yè)當碳稅稅額占銷售額一定的比重時，對公司稅收進行優(yōu)惠。第二，碳稅稅額超過銷售額一定占比的重工業(yè)企業(yè)采用優(yōu)惠后比例計證實際稅收。第三，給予清潔能源企業(yè)稅收優(yōu)惠，這些措施都可以緩解碳稅開征對于我國經(jīng)濟的不良影響。第四，可以讓農(nóng)村、欠發(fā)達地區(qū)的納稅主體享受一定的稅收優(yōu)惠政策，或者給予他們一定的補貼。除此以外，可以根據(jù)推行狀況適當增加稅收優(yōu)惠政策條款，例如對自愿簽訂減排協(xié)議的高耗能產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠、對航空、海上運輸?shù)炔块T免稅等，從而降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)經(jīng)濟良性發(fā)展。

（六）征管機關與稅款用途

碳稅征管機關有以下三種選擇，第一，稅務機關征收;第二，環(huán)保部門征收;第三，稅務機關與環(huán)保部門一起征收，即讓環(huán)保部門計算二氧化碳排放具體數(shù)量，再交由稅務機關核算并征收。目前學界普遍認為第三種方式更為科學合理，效率也最高，因此建議我國碳稅制度采用稅務機關與環(huán)保部門共同作為征收部門。

稅款用途具體來看方式多樣，主要包括：一是專款專用，將碳稅稅收收入用來治理企業(yè)碳排放所造成的環(huán)境污染;二是對于貧困、欠發(fā)達地區(qū)的納稅主體以一定的補貼，從而達到公平與效率原則，維持地區(qū)發(fā)展平衡;三是可以和其他稅種一樣，用于國家社會福利建設;四是鼓勵企業(yè)開發(fā)清潔能源和新能源，促進我國經(jīng)濟能源結構的轉(zhuǎn)型，發(fā)展低碳經(jīng)濟。

[參考文獻]

[1]范汝杰.我國碳稅立法問題研究[D].東北林業(yè)大學，2016.

[2]賈康，王桂娟.以稅制綠化和碳稅開啟新一輪環(huán)境稅制改革[J].中國電力企業(yè)管理，2013（13）：15-17.

[3]中國國際稅收研究會，北京市地方稅務局課題組，王力，張志勇，楊志強，薛鋼.推動“綠色稅制”建設的國際借鑒研究[J].國際稅收，2018（1）.

[4]徐會超，張曉杰.完善我國綠色稅收制度的探討[J].稅務研究，2018（9）.

[5]李霞.我國開征碳稅問題研究[D].山東財經(jīng)大學，2016.

[6]林莉，薛菁.碳稅政策實踐的國際經(jīng)驗及國內(nèi)路徑選擇[J].福建論壇（人文社會科學版），2015（6）：71-77.

[7]王浩云.我國開征碳稅的可行性分析及若干問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015（10）：64-65.

（責任編輯：張彤彤）