譚靜

【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭也愈演激烈。在這種經(jīng)濟(jì)背景下，成本問題成為決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵問題。因此，科學(xué)地核算成本，才能為企業(yè)管理提供有效、合理的依據(jù)。而傳統(tǒng)的完全成本法，已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。因此，本文意在對(duì)變動(dòng)成本法進(jìn)行探討，對(duì)變動(dòng)成本法的應(yīng)用情況，根據(jù)可能遇到的問題，有針對(duì)地提出對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】變動(dòng)成本法 企業(yè) 應(yīng)用

第1章變動(dòng)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

1.1應(yīng)用概述

變動(dòng)成本法建立在成本性態(tài)分析之上，通常，完全成本法包括直接的生產(chǎn)成本、人工、制造費(fèi)用、等。而變動(dòng)成本法中，生產(chǎn)成本的計(jì)算范圍只包括生產(chǎn)過程中使用的直接人工、直接材料和變動(dòng)性制造費(fèi)用，那些固定性的制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本則被列為期間成本進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)這種要求，企業(yè)的成本核算環(huán)節(jié)被簡化。使得過去那種使用間接費(fèi)用對(duì)企業(yè)盈虧進(jìn)行人為控制的方式被徹底放棄，使得管理成本管理更加客觀、會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，企業(yè)也因此獲得了更加可信的依據(jù)，從而做出合理科學(xué)的經(jīng)營決策，保證企業(yè)發(fā)展的健康有序。

1.2應(yīng)用實(shí)例——以某制造企業(yè)甲公司為例

甲企業(yè)屬制造型企業(yè)，在近幾年整體經(jīng)濟(jì)下滑的態(tài)勢(shì)下，出現(xiàn)了銷售不利的局面。在甲公司的整體運(yùn)營過程中，以機(jī)器設(shè)備消耗為代表的產(chǎn)品制造成本在成本結(jié)構(gòu)中占據(jù)了很大比例，制造成本偏高，是造成虧損現(xiàn)象的主因。公司管理層開始考慮：存在虧損的生產(chǎn)線是放棄還是繼續(xù)生產(chǎn)？哪些生產(chǎn)線可以繼續(xù)生產(chǎn)？哪些生產(chǎn)線必須放棄？如何準(zhǔn)確衡量產(chǎn)品的銷售量？2017年度，公司在原有完全成本法基礎(chǔ)上，加入變動(dòng)成本法的管理模式，在成本管理上初步取得一定成效。

變動(dòng)成本法的應(yīng)用分為五步：

1.調(diào)整公司的費(fèi)用賬戶，將制造費(fèi)用分類固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用兩種。

2.具體劃分和歸類固定成本與變動(dòng)成本，將諸如機(jī)器、設(shè)備、廠房等的折舊作為固定成本，而把直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等歸入變動(dòng)成本范圍。

3.按照變動(dòng)成本法調(diào)整虧損產(chǎn)品的成本，通過計(jì)算得出邊際貢獻(xiàn)的數(shù)據(jù)，并據(jù)此來對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營決策進(jìn)行調(diào)整。

4.進(jìn)一步完善產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制流程，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的宏觀調(diào)控和指導(dǎo)作用，依靠會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來判斷和確定產(chǎn)品的銷售量和生產(chǎn)量。

5.根據(jù)變動(dòng)成本法的思路，先確定企業(yè)的目標(biāo)成本。并層層分解到各部門、車間、班組以至個(gè)人，再依據(jù)變動(dòng)成本法的管理模式進(jìn)行考核，改善成本的控制效果和效率。

以甲公司生產(chǎn)的主要大型機(jī)械產(chǎn)品A為例，2016年的總產(chǎn)量為5000個(gè)，實(shí)際銷售量是4500個(gè)，而2017年該產(chǎn)品的產(chǎn)量是4500個(gè)，整年的最終銷量是5000個(gè)。A產(chǎn)品在2016年和2017年的市場(chǎng)銷售價(jià)格一致，都是30萬元，單位變動(dòng)性銷售費(fèi)用是6萬元，單位變動(dòng)性成本是12萬元，這兩年中企業(yè)在A產(chǎn)品生產(chǎn)中的固定性制造費(fèi)用都是3億，固定性銷售和管理費(fèi)用是2億。應(yīng)用完全成本法和變動(dòng)成本法對(duì)2013年和2014年的A產(chǎn)品營業(yè)利潤進(jìn)行核算，過程和結(jié)果如下：

經(jīng)過計(jì)算可以得出，這兩種不同的成本計(jì)算方法核算的企業(yè)總體利潤是相同的，但是根據(jù)每年的實(shí)際情況變化，就出現(xiàn)了利潤的分化。完全成本法無法提供真實(shí)可信的會(huì)計(jì)信息，最終影響企業(yè)決策。

第2章.變動(dòng)成本法在企業(yè)應(yīng)用中的問題

2.1與傳統(tǒng)成本的理論相違背

傳統(tǒng)成本概念中，固定制造費(fèi)用被計(jì)算到產(chǎn)品成本這一理論得到了廣泛的共識(shí)，也符合會(huì)計(jì)制度的要求。而變動(dòng)成本法下，只在產(chǎn)品成本計(jì)算中考慮變動(dòng)制造費(fèi)用，那么相應(yīng)的，基于變動(dòng)成本法的產(chǎn)品定價(jià)就低于基于完全成本法的定價(jià)，這并不符合其產(chǎn)品定價(jià)策略，也與傳統(tǒng)成本理論相悖，降低了應(yīng)用變動(dòng)成本法的積極性。

2.2對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出了更高要求

變動(dòng)成本法往往需要大量的會(huì)計(jì)信息核算，例如對(duì)混合成本進(jìn)行計(jì)算及拆分等。這個(gè)過程中，如何盡可能準(zhǔn)確地進(jìn)行拆分，這不盡讓會(huì)計(jì)人員的工作量十分巨大，也對(duì)涉及會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)提出了更高的要求，因此，變動(dòng)成本法的實(shí)施，同樣考驗(yàn)著企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)人員保障。

2.3不符合財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求

我國都是根據(jù)完全變動(dòng)法確定的財(cái)務(wù)報(bào)表編制，而使用變動(dòng)成本法則違反了原有的財(cái)務(wù)報(bào)表編制的要求。在存貨期末計(jì)價(jià)為例，使用變動(dòng)成本法，企業(yè)期末存貨計(jì)價(jià)降低，這樣一來，利潤必然下降，國家的稅收收入也會(huì)相應(yīng)減少。與稅收相關(guān)法律要求不符。

第3章應(yīng)用成本變動(dòng)法的建議

3.1完善變動(dòng)成本法概念方面的不足

首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)成本法相悖的地方進(jìn)行分析，將完全成本法中合理的地方進(jìn)行優(yōu)化，吸收進(jìn)變動(dòng)成本法中。同時(shí)，充分發(fā)揮變動(dòng)成本法在目標(biāo)管理、業(yè)績考核方面的優(yōu)勢(shì)，將兩者進(jìn)行融合，而與之對(duì)應(yīng)的，推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步調(diào)整，使成本管理更加科學(xué)。

3.2合理劃分變動(dòng)成本與固定成本

針對(duì)如何正確區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本的問題，可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行解決。一方面，采用新型的計(jì)算方法計(jì)算成本，對(duì)混合成本進(jìn)行準(zhǔn)確拆分。且具體情況具體分析，充分利用多種辦法靈活拆解，從而保證固定成本和變動(dòng)成本劃分的準(zhǔn)確性。另一方面，要根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)情況，合理控制固定成本和變動(dòng)成本的比重。

3.3提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

變動(dòng)成本法的應(yīng)用要建立在會(huì)計(jì)人員的信息處理工作之上，因此，要積極引進(jìn)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，且進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)和不斷學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)人員全面掌握變動(dòng)成本法的要領(lǐng)，以便于正確地進(jìn)行成本管理工作。

綜上所述，變動(dòng)成本法在成本管理中有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，它能使管理者提供準(zhǔn)確的決策信息，使管理者能及時(shí)、準(zhǔn)確地做出經(jīng)營決策。但考慮到其本身的局限性，要使變動(dòng)成本法被廣泛接受，還需要進(jìn)行一系列的努力。