焦憨憨

摘要：審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。審計抽樣作為審計程序的一個重要環(huán)節(jié)，可以提高審計效率。在審計過程中，審計人員進(jìn)行的一項(xiàng)審計工作就是審計抽樣，但通過抽樣選取的樣本只是總體的一部分，審計人員用樣本特征來推斷總體特征，存在一定的風(fēng)險。為了將這種風(fēng)險控制在可接受的低水平，就必須合理的運(yùn)用審計抽樣，從而防范和控制審計抽樣風(fēng)險。隨著時代的進(jìn)步，信息時代的發(fā)展，如何順應(yīng)時代潮流，探尋新的審計抽樣方法，將審計抽樣風(fēng)險降到更低的水平，也將是審計中要思考的話題。

關(guān)鍵詞：審計;審計抽樣;控制

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.02.062

1引言

審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。會計師事務(wù)所作為服務(wù)機(jī)構(gòu)，向被審計單位提供獨(dú)立的第三方審計服務(wù)。會計師事務(wù)所提供的可靠的審計報告，能提高社會公眾對企業(yè)的信任，同時會影響投資者作出相關(guān)決策，影響著社會資源的有效配置和社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。審計抽樣是審計程序中的一個重要步驟，通過應(yīng)用審計抽樣，能夠極大地提高審計效率，推動審計工作的有序進(jìn)行。在審計技術(shù)不斷發(fā)展的今天，審計抽樣的技術(shù)和方法也在不斷地完善與進(jìn)步。而隨著數(shù)據(jù)式審計概念的提出，盡管目前業(yè)內(nèi)人士對其理解不夠成熟，具體如何實(shí)施，也在不斷的探索，但是隨著審計技術(shù)的不斷成熟，遭遇瓶頸，數(shù)據(jù)式審計模式的理念和技術(shù)的出現(xiàn)，成為了現(xiàn)代審計技術(shù)的曙光，逐步引領(lǐng)審計理論的完善與審計實(shí)務(wù)工作的進(jìn)步。審計抽樣的技術(shù)和方法也會在數(shù)據(jù)式審計模式的理念和技術(shù)的啟發(fā)下，不斷適應(yīng)和進(jìn)步，其應(yīng)用也會進(jìn)一步提高審計效率。

2審計抽樣概念和審計抽樣風(fēng)險

2.1審計抽樣

審計抽樣是指審計人員從總體中選取低于百分之百的項(xiàng)目來實(shí)施審計程序，其中所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為審計人員據(jù)此推斷總體特征提供合理基礎(chǔ)。

審計抽樣的基本方法包括統(tǒng)計抽樣法和非統(tǒng)計抽樣法。統(tǒng)計抽樣法，是通過使用統(tǒng)計方法來確定樣本規(guī)模，根據(jù)隨機(jī)原則選取樣本，然后根據(jù)樣本得出的結(jié)果，來推斷總體特征的一種方法。統(tǒng)計抽樣法是用隨機(jī)方法抽取樣本，能盡量減少人為因素的影響，能保證選取的樣本在總體中具有代表性，能在一定程度上控制抽樣風(fēng)險。統(tǒng)計抽樣法可分為屬性抽樣法和變量抽樣法。非統(tǒng)計抽樣法又稱判斷抽樣法，是審計人員憑借自身的主觀判斷和以前工作積累的經(jīng)驗(yàn)，從總體中選取樣本，并根據(jù)樣本特征，推斷總體特征的一種方法。非統(tǒng)計抽樣法雖然不如統(tǒng)計抽樣客觀，不能保證審計人員作出判斷的準(zhǔn)確性，但如果審計人員經(jīng)驗(yàn)豐富，專業(yè)素質(zhì)很高，只要運(yùn)用得當(dāng)，也能收到很好的效果。

2.2審計抽樣風(fēng)險

審計抽樣與詳查法不同，這個過程必然導(dǎo)致誤差的產(chǎn)生，換句話說，抽樣風(fēng)險必然伴隨著審計過程中審計抽樣的運(yùn)用而產(chǎn)生。所謂抽樣風(fēng)險，就是指審計人員根據(jù)樣本推斷總體得出的結(jié)論，可能不同于對總體全部項(xiàng)目實(shí)施相同的審計程序而得出的結(jié)論。

在進(jìn)行控制測試和細(xì)節(jié)測試時，審計人員都會用到審計抽樣。在控制測試中，抽樣風(fēng)險包括信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險兩種。信賴過度風(fēng)險，就是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。信賴不足風(fēng)險，就是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險會直接對審計結(jié)果產(chǎn)生影響，結(jié)果可能導(dǎo)致審計人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡詫徲嬋藛T在審計過程中要尤其關(guān)注。信賴不足風(fēng)險，則會導(dǎo)致審計人員增加樣本量，對審計結(jié)果雖然不會造成影響，但會因此增加很多審計工作，影響審計效率，增加審計成本。信賴不足風(fēng)險通常是由于審計人員沒能嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，因過度謹(jǐn)慎而造成的。在細(xì)節(jié)測試中，抽樣風(fēng)險包括誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。誤受風(fēng)險，就是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險。誤拒風(fēng)險，就是是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險。誤受風(fēng)險，可能導(dǎo)致審計人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，會對審計結(jié)果產(chǎn)生直接影響。誤拒風(fēng)險則可能導(dǎo)致審計成本的增加，影響審計效率。總之，只要存在審計抽樣，就會存在審計抽樣風(fēng)險。

3審計抽樣風(fēng)險的控制

3.1正確處理審計效率和效果的關(guān)系

審計效率是高還是低，與審計人員所花的時間長短有關(guān)。一般來說，所花時間越短，審計效率越高。而審計效果的好壞則直接決定著審計人員審計質(zhì)量的高低。審計人員選取的樣本規(guī)模越大，一般審計效果就越好，但是樣本規(guī)模過大，花費(fèi)的時間成本就會過高，審計效率下降，而樣本規(guī)模過小，審計速度提升，審計效率得到了提高，審計效果卻因此下降了。因此，在審計過程中，審計人員要衡量審計效率和審計效果二者之間的關(guān)系，在保證審計效果的前提下，采取措施提高審計效率。

3.2審計人員自身應(yīng)該提高責(zé)任意識，并不斷提高自身素養(yǎng)

在審計過程中，前面提到的四類審計風(fēng)險難以全部避免，但是卻可以通過一些有效措施，將風(fēng)險程度降至最低。首先，在開展審計工作前，審計人員應(yīng)當(dāng)充分深入了解被審計單位整體環(huán)境，了解越詳細(xì)，越全面，就越有可能將審計抽樣風(fēng)險降低到可接受的低水平，還能夠提高審計過程中職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。其次，根據(jù)總體，通過運(yùn)用合理的方法確定適合的樣本規(guī)模，并選擇合適的審計抽樣方法，最后選出用以推斷總體的樣本。審計抽樣風(fēng)險大小，會直接受到樣本規(guī)模的大小的影響，二者呈反比關(guān)系。所選取的樣本規(guī)模越大，審計抽樣風(fēng)險就會越小，反之亦然，所選取的樣本規(guī)模越小，審計抽樣風(fēng)險就會越大。因此審計人員需要運(yùn)用合理的方法確定樣本規(guī)模，保證既不會因?yàn)闃颖咎。y以推斷總體特征，增加審計風(fēng)險，也不會因?yàn)闃颖咎螅ぷ髁刻?，降低審計效率。然后，用某種審計抽樣方法選取樣本。最后，抽取樣本后，要對抽樣的結(jié)果進(jìn)行評價控制。審計人員要通過執(zhí)行審計程序，獲取審計證據(jù)，對審計結(jié)果進(jìn)行評價，來確定樣本的誤差，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對其他審計工作的影響等，再根據(jù)樣本誤差來推斷總體誤差，并作出相應(yīng)的審計結(jié)論。

從另一方面來講，我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時期，國家政府出臺了各種新政策，審計人員必須時刻保持學(xué)習(xí)的理念，學(xué)習(xí)必要的以及在不斷變化的業(yè)務(wù)知識，提高審計的技能，提高審計過程中審計職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，確保保持專業(yè)勝任能力，同時在審計過程中保持風(fēng)險意識、責(zé)任意識，保持職業(yè)道德精神。

3.3提高樣本的有效性

進(jìn)行審計抽樣，由樣本特征來推斷總體特征，是審計人員的工作。審計人員要根據(jù)所抽取的樣本所得出的結(jié)果，來合理地推斷總體特征?！巴茢唷钡倪@個過程中，必然存在一定的誤差，這個誤差會因每個審計人員專業(yè)素質(zhì)不同而不同，這樣就會對審計結(jié)果造成很大的影響。

審計抽樣的方法，包括統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。這兩種抽樣方法都離不開審計人員的專業(yè)判斷。在非統(tǒng)計抽樣中，審計人員在確定樣本規(guī)模大小以及在評價樣本結(jié)果時，靠的是主觀判斷和個人經(jīng)驗(yàn)。統(tǒng)計抽樣雖然選取樣本時采用隨機(jī)方法，但一定那個程度上，審計人員也需要做出專業(yè)判斷。因此，在進(jìn)行審計抽樣時，審計人員要利用自身不斷提高的專業(yè)素質(zhì)來進(jìn)行職業(yè)判斷，根據(jù)不同的審計抽樣方法的特征，來確定合適的樣本規(guī)模大小，以盡量提高樣本的有效性。

3.4會計師事務(wù)所建立風(fēng)險責(zé)任制度和專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制

審計抽樣是審計的一個環(huán)節(jié)，為了降低審計抽樣風(fēng)險，就要從整體上降低審計風(fēng)險。為了控制風(fēng)險，會計師事務(wù)所要建立健全內(nèi)部的風(fēng)險責(zé)任制度和專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制。明確會計師事務(wù)所內(nèi)各個層次、各個崗位的審計人員的職責(zé)和權(quán)限，做到有人進(jìn)行實(shí)地審計工作，有人負(fù)責(zé)監(jiān)督審計過程，有人在審計報告完成后進(jìn)行審核，這樣不僅在出了問題時，能夠分清責(zé)任，從而及時解決問題，還能將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平，提高審計效率并降低審計成本。因此，建立風(fēng)險責(zé)任制度十分有必要。

現(xiàn)在，會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)范圍很廣，涉及到各個行業(yè)，審計人員不可能懂得所有的知識，在遇到超出自己知識范圍的情況下，就需要得到及時的咨詢服務(wù)以及恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。例如，可以通過聘請法律，經(jīng)濟(jì)等方面的專家做會計師事務(wù)所的技術(shù)顧問，幫助審計人員做出更專業(yè)的判斷，從而降低審計風(fēng)險，提高審計結(jié)論的可信度。

3.5改進(jìn)審計風(fēng)險模型

現(xiàn)代審計工作是在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)下進(jìn)行的。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)下，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型需要進(jìn)行改進(jìn)，出現(xiàn)了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型，在形式上有所簡化，但卻擴(kuò)大了審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型被描述為： 審計風(fēng)險 = 重大錯報風(fēng)險 × 檢查風(fēng)險。在審計理論的不斷發(fā)展中，審計風(fēng)險模型肯定也會不斷改進(jìn)，審計抽樣風(fēng)險作為其中影響的一個環(huán)節(jié)，肯定也會因?yàn)槔碚摰陌l(fā)展，審計模型的發(fā)展，而不斷改進(jìn)審計抽樣方法，降低審計抽樣風(fēng)險。

4結(jié)束語

審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用。審計的一個重要環(huán)節(jié)便是進(jìn)行審計抽樣。樣本規(guī)模不能太大也不能太小，樣本規(guī)模太大，會造成審計效率低下，樣本規(guī)模太小，又不能用于推斷總體特征。因此，需要運(yùn)用合理的方法，結(jié)合被審計單位的具體情況，確定合適的樣本規(guī)模，既能提高審計效率，還能降低審計抽樣。審計抽樣的存在，必然導(dǎo)致審計抽樣風(fēng)險的存在。在履行審計程序時，審計人員必須采取措施來控制審計抽樣過程，以降低審計抽樣風(fēng)險。而隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，技術(shù)的進(jìn)步，在浩如煙海的電子數(shù)據(jù)中，如何通過恰當(dāng)?shù)卮_定審計樣本，提高審計效率，將審計抽樣風(fēng)險、審計風(fēng)險控制在可接受的低水平，甚至是更低的水平，是我們面臨的一大挑戰(zhàn)。

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