趙團(tuán)結(jié)

[摘? ? 要] 隨著人工智能和物聯(lián)網(wǎng)時代的到來，全球化進(jìn)程也隨之加快，企業(yè)所處的環(huán)境也在隨時變化，外部環(huán)境直接影響著企業(yè)的發(fā)展方向和日常決策。相應(yīng)地，這對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和完善也提出了與時俱進(jìn)的要求，既要做到精細(xì)化設(shè)計又要適時變化。基于企業(yè)實(shí)踐，本文提出了在企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計時應(yīng)當(dāng)關(guān)注的要點(diǎn)，包括：行業(yè)研究，內(nèi)控與業(yè)務(wù)，管理會計的深度融合，動態(tài)監(jiān)控風(fēng)險，實(shí)施企業(yè)信息化等。通過這些工作，可以保持內(nèi)部控制體系的適配性。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)部控制;VUCA時代;風(fēng)險管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 001

[中圖分類號] F239.45? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0004- 03

1? ? ? VUCA時代對內(nèi)控的新要求

近年來，VUCA（Volatility易變性，Uncertainty不確定性，Complexity復(fù)雜性，Ambiguity模糊性）一詞開始進(jìn)入大家的視野并得到認(rèn)可，這也代表了當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)和人工智能時代的特點(diǎn)。國際政治經(jīng)濟(jì)形勢以及信息技術(shù)的飛速發(fā)展對企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，會計行業(yè)也不例外。比如，商業(yè)模式創(chuàng)新對會計行業(yè)提出了新的要求，會計核算和管理需要適應(yīng)企業(yè)新的要求。同時，人工智能的出現(xiàn)也在悄悄改變著會計傳統(tǒng)的工作方式。就服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略的企業(yè)內(nèi)部控制而言，也需要適應(yīng)VUCA這種新形勢、新常態(tài)。VUCA對內(nèi)控的影響主要體現(xiàn)在：

（1）適配性。內(nèi)部控制服務(wù)于公司整體發(fā)展戰(zhàn)略是其根本目標(biāo)，因此，企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計及其執(zhí)行主要圍繞著公司的戰(zhàn)略而進(jìn)行。企業(yè)戰(zhàn)略在VUCA背景下也不是一成不變的，隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而相應(yīng)調(diào)整?；诖耍髽I(yè)內(nèi)部控制體系也應(yīng)隨之調(diào)整。在具體操作時，企業(yè)內(nèi)部控制體系可以根據(jù)國家發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》并參照COSO《企業(yè)內(nèi)部控制——整合框架》的精神制定。

（2）融合性。內(nèi)部控制本質(zhì)上是企業(yè)管理的工具和方法，內(nèi)部控制設(shè)計的原則之一是“頂天立地”，也即除了要和戰(zhàn)略緊密結(jié)合外，還不能脫離業(yè)務(wù)而獨(dú)立存在，在實(shí)務(wù)中要有很強(qiáng)的落地性，否則就是“無源之水、無本之木”。但是，現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)業(yè)務(wù)是紛繁復(fù)雜的，內(nèi)部控制需要梳理各類業(yè)務(wù)的共性，也即其目標(biāo)、主要風(fēng)險點(diǎn)，從而判斷其關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而將內(nèi)部控制的理念融合到業(yè)務(wù)流程中。

（3）前瞻性。正是由于企業(yè)所處內(nèi)外環(huán)境可能出現(xiàn)變化，企業(yè)的內(nèi)部控制體系除了要 “量身裁衣”外，還需具有一定的彈性和前瞻性，否則可能出現(xiàn)“刻舟求劍”的現(xiàn)象。實(shí)務(wù)中，除了研究本行業(yè)的發(fā)展趨勢外，還要和行業(yè)內(nèi)的優(yōu)秀企業(yè)對標(biāo)，通過標(biāo)桿管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)進(jìn)步。

2? ? ? 企業(yè)內(nèi)部控制精細(xì)化設(shè)計要點(diǎn)

針對VUCA給企業(yè)管理或個人帶來的重大影響，加拿大多倫多大學(xué)羅杰·馬丁教授提出了整合思維的相關(guān)概念和知識體系，旨在通過判斷頭腦中同時容納的兩個甚至多個相互矛盾的觀點(diǎn)，找出解決問題的最佳方案。這種整合性思維其實(shí)是博弈論的應(yīng)用，也適用于企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計。企業(yè)通過研究所處內(nèi)外環(huán)境，整合其業(yè)務(wù)和管理需求，設(shè)計出切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系并適時變革，以達(dá)到為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)之目的。

2.1? ?研究行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，制定公司戰(zhàn)略

從培育企業(yè)競爭力角度而言，邁克爾·波特認(rèn)為企業(yè)一般從成本領(lǐng)先、聚焦和差異化三個方面入手。不同的行業(yè)呈現(xiàn)出顯著性差異，在VUCA時代更為明顯。因此，企業(yè)除了關(guān)注國內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)形勢外，還要研究行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)擬定公司的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是公司發(fā)展的方向，是公司日常管理的 “導(dǎo)航”，企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行也離不開公司戰(zhàn)略的引導(dǎo)。

2.2? ?業(yè)務(wù)與內(nèi)控深度融合，支持業(yè)務(wù)發(fā)展

內(nèi)部控制既然服務(wù)于公司業(yè)務(wù)發(fā)展，除了關(guān)注行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r外，還需要滲透到公司業(yè)務(wù)流程中，才能發(fā)揮其效用。內(nèi)部控制作為工具，只有和業(yè)務(wù)深度結(jié)合，才能獲得業(yè)務(wù)部門的認(rèn)可和支持。故此，內(nèi)部控制業(yè)務(wù)人員可能深入到企業(yè)生產(chǎn)和服務(wù)的一線，體驗(yàn)其生產(chǎn)流程，和一線員工多溝通和交流，才會了解企業(yè)生產(chǎn)和服務(wù)的特性，在設(shè)計企業(yè)內(nèi)控體系時才會更有針對性。當(dāng)然，也可以通過訪談、觀察、問卷調(diào)查、調(diào)研等方式獲得企業(yè)的生產(chǎn)或服務(wù)過程。不過，“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行”，只有業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制的互相融合，才能達(dá)到共榮共生，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略。

2.3? ?管理會計與內(nèi)控結(jié)合，滿足管理需要

自2014年，財政部大力推廣管理會計以來，《管理會計基本指引》和《管理會計應(yīng)用指引》（含征求意見稿）及《管理會計案例》等工作正在有條不紊地進(jìn)行中。不言而喻，管理會計對于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提升管理效率有著重要的作用，就此角度而言，管理會計與內(nèi)部控制系統(tǒng)有著相同的功效。故此，在內(nèi)部控制體系設(shè)計和執(zhí)行過程中，可以借助于管理會計的理念，除了防范舞弊之外，多開展價值創(chuàng)造的內(nèi)部控制活動，從而提升企業(yè)的整體價值。

2.4? ?動態(tài)監(jiān)管企業(yè)的風(fēng)險，防范企業(yè)風(fēng)險

企業(yè)風(fēng)險，是指不確定事項(xiàng)對企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生的影響。也就是說，風(fēng)險作為不確定性，可能對企業(yè)產(chǎn)生積極的后果，也可能產(chǎn)生負(fù)面的影響。企業(yè)在發(fā)展過程中，會面臨著來自政治、經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)和環(huán)境等方面的風(fēng)險。如何預(yù)防及動態(tài)監(jiān)控這些風(fēng)險是內(nèi)部控制的重要功能之一。企業(yè)風(fēng)險管理并不能替代內(nèi)部控制，企業(yè)只有通過建立健全內(nèi)部控制制度并將其作為風(fēng)險管理的工作基礎(chǔ)，才可能更為有效地預(yù)防風(fēng)險。