袁廣達(dá) 裘元震

【摘 要】 在注重生態(tài)文明的今天，重污染企業(yè)愈發(fā)重視污染所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但缺乏科學(xué)的管理手段。文章根據(jù)該類企業(yè)的生命周期與生產(chǎn)周期特點(diǎn)，在選址、施工、棄置、合同簽訂、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售倉儲(chǔ)、棄置回收等環(huán)節(jié)，創(chuàng)建對應(yīng)的信息數(shù)據(jù)庫，建立配套的風(fēng)險(xiǎn)評級機(jī)制，并根據(jù)信息庫數(shù)據(jù)的對比結(jié)果評價(jià)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級。文中構(gòu)建的多層次企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺，目的是厘清信息技術(shù)層、戰(zhàn)略決策層、管理及控制層、基礎(chǔ)決策層、原始業(yè)務(wù)層的分工并發(fā)揮其效用。通過設(shè)計(jì)橫向前后環(huán)節(jié)、縱向上下級崗位之間相互牽制的矩陣式內(nèi)部控制制度，幫助數(shù)據(jù)庫精準(zhǔn)服務(wù)于共享平臺，以便為重污染企業(yè)降低環(huán)境財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供技術(shù)上的范式。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn); 風(fēng)險(xiǎn)控制; 控制制度; 財(cái)務(wù)共享平臺

【中圖分類號】 C935;F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）06-0044-07

一、問題提出

近幾年，中國會(huì)計(jì)信息化發(fā)展迅速，約占全國企業(yè)總數(shù)1.5%的大型企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了財(cái)務(wù)共享平臺或是購買了財(cái)務(wù)共享服務(wù)，但在環(huán)境會(huì)計(jì)問題上，財(cái)務(wù)共享平臺的應(yīng)用卻很少。隨著環(huán)境會(huì)計(jì)和生態(tài)發(fā)展意識的持續(xù)發(fā)展，大多數(shù)重污染企業(yè)愈發(fā)重視企業(yè)發(fā)展中存在的環(huán)境財(cái)務(wù)問題，但缺乏有效的管控手段。

為此，本文希望為重污染企業(yè)初步構(gòu)建環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管控的財(cái)務(wù)共享平臺，以幫助企業(yè)控制環(huán)境財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低環(huán)境成本。在企業(yè)提升效益的同時(shí)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的帕累托最優(yōu)。

國外，Gordon Lee Ballentine 和 Amy Gignac[ 1 ]指出，要構(gòu)建一個(gè)完整的體系來計(jì)量、核算與控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中所產(chǎn)生的環(huán)境成本，需要針對不同類型的環(huán)境成本，采用總成本管理框架（TCM）來增強(qiáng)其一致性和可比性。Lester（2011）結(jié)合數(shù)個(gè)財(cái)務(wù)案例進(jìn)行研究，提出采用以價(jià)值鏈模型的好壞來評測財(cái)務(wù)共享平臺整體水平的方法。Allaire et al.[ 2 ]針對美國境內(nèi)企業(yè)的碳排放情況發(fā)表報(bào)告，指出美國政府通過采取相關(guān)政策措施已有效地減少了境內(nèi)的碳排放總量，由此證明政府的引導(dǎo)力量在環(huán)境成本的控制過程中具有重大作用。Janssen（2013）明確提出財(cái)務(wù)共享影響因素主要包括成本壓力、領(lǐng)導(dǎo)支持、部門協(xié)作以及公司架構(gòu)。

國內(nèi)，在環(huán)境績效評價(jià)量化方面，黃瑋[ 3 ]提出了比率分析法、趨勢分析法、專家意見法、模糊評價(jià)法。在企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建步驟方面，張朝暉[ 4 ]提出，健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、充分披露環(huán)境信息、識別評價(jià)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、管理控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、對環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行績效評價(jià)。王思雅和劉國城[ 5 ]認(rèn)為，要打造能夠普遍使用的共享平臺需要打破系統(tǒng)界限，平衡個(gè)性與共性，實(shí)現(xiàn)流程的動(dòng)態(tài)化再造，以便提高作業(yè)質(zhì)量。胡思紅[ 6 ]認(rèn)為，構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺有三個(gè)重要原則：循序漸進(jìn)推進(jìn)原則、制度與流程的標(biāo)準(zhǔn)化原則以及內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)原則。

上述國內(nèi)外學(xué)者在環(huán)境成本計(jì)量方法、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)方法、企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建步驟等方面取得了一定的研究成果，但少有學(xué)者對公司環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺的構(gòu)建進(jìn)行深入研究，至于專門討論用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段，建立以科學(xué)系統(tǒng)的環(huán)境成本控制為內(nèi)容的環(huán)境共享財(cái)務(wù)平臺的研究則相對較少。

我們知道，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是通過環(huán)境介質(zhì)傳播的，由人類活動(dòng)引起或由人類活動(dòng)與自然界運(yùn)動(dòng)共同作用產(chǎn)生的，會(huì)對社會(huì)環(huán)境造成破壞，乃至增加毀滅性損失等不利事件的發(fā)生概率。對于企業(yè)來說，環(huán)境財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指與企業(yè)設(shè)立，或與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的環(huán)境污染事件，對企業(yè)現(xiàn)有或未來財(cái)務(wù)造成不良影響的可能性。這種危害不僅取決于事件發(fā)生的頻率，而且與事件所造成的危害嚴(yán)重程度有關(guān)。企業(yè)要控制風(fēng)險(xiǎn)，首先要識別風(fēng)險(xiǎn)，接著評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方法，最后還要對風(fēng)險(xiǎn)管理做出績效評價(jià)。

環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)本身具有極大的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)控制的難度很大。但對企業(yè)而言，企業(yè)發(fā)展總有其生命周期的規(guī)律特性，其生產(chǎn)發(fā)展也有相應(yīng)的產(chǎn)品生命周期，后者往復(fù)循環(huán)，形成閉合回路;而前者，在某種狀態(tài)下亦可以看作是不斷循環(huán)的，比如破產(chǎn)重組，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)散布在企業(yè)整個(gè)生命周期和產(chǎn)品生命周期，從選址、施工建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營到搬遷或破產(chǎn)，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)到產(chǎn)品銷售和回收，每個(gè)環(huán)節(jié)都有可能存在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。只有深入環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的源頭進(jìn)行分析，反映整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)形態(tài)和問題追蹤的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，才能找出環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行有效控制。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是指容易導(dǎo)致環(huán)境成本上升并體現(xiàn)在企業(yè)生命周期和生產(chǎn)周期的各主要環(huán)節(jié)。

整個(gè)企業(yè)和社會(huì)關(guān)注的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的環(huán)境污染，亦即產(chǎn)品生命周期的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制。但是，企業(yè)生命周期中的選址、施工建設(shè)環(huán)節(jié)，在環(huán)境方面也可能存在巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此造成的損失并不一定比生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成的損失小。本文試圖在已有理論的基礎(chǔ)上，初步構(gòu)建重污染企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管控的財(cái)務(wù)共享平臺架構(gòu)，并從集團(tuán)公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略上加以全面考量。

二、重污染企業(yè)生命周期和生產(chǎn)周期的環(huán)境財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識別

1.選址

重污染企業(yè)本身存在一定的環(huán)境安全風(fēng)險(xiǎn)，不恰當(dāng)、不合適的建廠選址可能會(huì)帶來巨大的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的環(huán)境安全。例如：農(nóng)藥廠等企業(yè)需要遠(yuǎn)離人群密集區(qū)域，造紙廠要處于河流下游，煤礦要避開不良地質(zhì)盡量靠近運(yùn)輸通道，氯堿行業(yè)選址要處于城市常年風(fēng)向的下風(fēng)口以免對人的身體健康造成傷害。

2.施工建設(shè)

企業(yè)的施工建造不僅僅包含建造，更包含設(shè)計(jì)。由于重污染企業(yè)對環(huán)境所造成的危害較大，無論是生產(chǎn)、貯存的工地建設(shè)，還是特別的環(huán)保設(shè)施設(shè)備，對施工建設(shè)的要求都比較高，這就造成前期投入成本較高。如果企業(yè)在初始設(shè)計(jì)時(shí)就存在問題，那么無論建造過程如何完美，都不會(huì)達(dá)到預(yù)設(shè)的效果，甚至完全達(dá)不到效果。這不僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)造成了損失，而且意味著前期的建造投入完全浪費(fèi)。如果建造不符合規(guī)范，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品正式投產(chǎn)后，因設(shè)施設(shè)備不符合環(huán)境管理要求而使廢氣、廢水非正常排放，環(huán)境資源利用不合理，污染物處理不達(dá)標(biāo)，環(huán)境資源遭到破壞等種種問題，也會(huì)加大企業(yè)生產(chǎn)過程及維修處理過程中的環(huán)境成本，從而進(jìn)一步加大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)上要預(yù)防南轅北轍，在建造上要預(yù)防不規(guī)范、不達(dá)標(biāo)的情況。

3.合同簽訂

企業(yè)生產(chǎn)某種新產(chǎn)品或大量產(chǎn)出老產(chǎn)品一般來說是簽訂了合同，合同對于企業(yè)的經(jīng)營效益具有重大的影響。在不考慮環(huán)境污染與環(huán)境治理的前提下，只要企業(yè)能夠從這筆交易中獲得適當(dāng)?shù)挠?，往往?huì)簽訂合同。但是企業(yè)在考慮環(huán)境成本以后，如技升級、環(huán)境治理等因素，原本獲利的項(xiàng)目可能會(huì)變?yōu)樘潛p。因此，企業(yè)在簽訂合同前，需要采集將要生產(chǎn)的產(chǎn)品同行業(yè)收益信息以及對產(chǎn)品可能帶來的環(huán)境財(cái)務(wù)損失做出相應(yīng)的估計(jì)。

4.產(chǎn)品設(shè)計(jì)

與其在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或產(chǎn)品生產(chǎn)完成之后彌補(bǔ)環(huán)境損失，倒不如在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)之初，就從其材料、工藝等角度先行解決生產(chǎn)步驟和生產(chǎn)材料方面的問題，減少資源消耗、廢棄物的種類和數(shù)量、生產(chǎn)成本、與產(chǎn)品相關(guān)的維護(hù)成本以及回收處理成本。

5.原料采購

原料采購得好壞，對于企業(yè)環(huán)境成本風(fēng)險(xiǎn)的影響也很大。以冶煉產(chǎn)業(yè)為例，同單位不同含硫量的煤所產(chǎn)生的熱能是不同的，同時(shí)每單位所產(chǎn)生的硫化氣體也是不一樣的，進(jìn)而凈化其所需要的環(huán)境成本也是不同的。企業(yè)需要建立數(shù)據(jù)庫，找到同等價(jià)格前提下能達(dá)到最高收益的含硫煤種類，即最有價(jià)值的煤。

6.產(chǎn)品生產(chǎn)

（1）生產(chǎn)流程。對于同行業(yè)同類產(chǎn)品或相似產(chǎn)品現(xiàn)存的各種技術(shù)數(shù)據(jù)要加以收集，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫。采用不同的生產(chǎn)工藝或生產(chǎn)流程，企業(yè)得到的產(chǎn)品在數(shù)量和質(zhì)量上都是不一樣的，同樣其所造成的環(huán)境影響也是不同的。產(chǎn)生的無效副產(chǎn)品越多，意味著單位原料有效產(chǎn)量越低，對環(huán)境造成風(fēng)險(xiǎn)的可能性也就相對越高。

（2）機(jī)器設(shè)備。企業(yè)對于市面上自家產(chǎn)品能夠用到的機(jī)器設(shè)備的相關(guān)數(shù)據(jù)要了如指掌，落后或老舊的設(shè)備，不僅會(huì)給生產(chǎn)帶來困難，拖慢生產(chǎn)進(jìn)程，而且會(huì)加大原材料的投入和消耗，影響生產(chǎn)效率，產(chǎn)生大量的生產(chǎn)廢棄物。同樣，過于先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備意味著更高的價(jià)格。企業(yè)需要在二者之間尋求平衡，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，選擇對企業(yè)而言效益最好的設(shè)備。

（3）倉儲(chǔ)設(shè)施。企業(yè)對自身的倉儲(chǔ)情況應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持了解，產(chǎn)成品倉儲(chǔ)時(shí)，若發(fā)生泄露事件，對企業(yè)造成的損失是巨大的。這不僅意味著大半個(gè)生產(chǎn)周期的投入打了水漂，更對環(huán)境造成了危害，如果是有毒有害或易燃易爆物質(zhì)，甚至?xí)＜叭藗兊纳踩?/p>

7.產(chǎn)品銷售

產(chǎn)品在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的環(huán)境污染，主要表現(xiàn)在商品包裝上，企業(yè)應(yīng)盡量減少有毒包裝物、不可降解包裝物。這些產(chǎn)品對于環(huán)境的影響是巨大的，想要治理這類環(huán)境問題不僅要付出相當(dāng)?shù)氖酆蟪杀荆視?huì)增加企業(yè)的成本。

8.廢棄物回收

（1）生產(chǎn)廢棄物。在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，由于人為操作失誤等原因，企業(yè)會(huì)廢棄一些材料，產(chǎn)出一些次品或者廢品，這些次品與廢品直接掩埋或丟棄可能會(huì)對環(huán)境造成巨大的危害。企業(yè)需要秉持“誰污染、誰治理”的理念，將這些產(chǎn)品進(jìn)行無害化處理后出售或是交給相應(yīng)的專業(yè)機(jī)構(gòu)處理。

（2）銷售產(chǎn)品廢棄物。企業(yè)難以應(yīng)對廣闊的客戶終端，無法處理產(chǎn)品售后的廢物回收，但企業(yè)可以通過激勵(lì)方式讓客戶自行繳回，調(diào)動(dòng)客戶的積極性，提高銷售產(chǎn)品廢棄物回收率，以避免增大環(huán)境成本，例如啤酒瓶的返現(xiàn)回收。

（二）企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對

想要應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，就要對識別到的風(fēng)險(xiǎn)加以評價(jià)，評估相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身具體情況設(shè)置合適的損失額閾值，將風(fēng)險(xiǎn)劃分為輕微、一般、重大和警告四個(gè)等級。企業(yè)在識別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，評估風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失，按照標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確評級，采取措施。

在風(fēng)險(xiǎn)評級的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要拿出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制方案來降低企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)一步降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對包含兩種方式：風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)控制分為風(fēng)險(xiǎn)減少和風(fēng)險(xiǎn)自留，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避包含風(fēng)險(xiǎn)避免和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評估等級為警告時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)放棄該業(yè)務(wù)，即便該業(yè)務(wù)可能帶來顯著利潤（風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益）;當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評級為重大時(shí)，企業(yè)通過可實(shí)行的方法仍然不能將風(fēng)險(xiǎn)降低到自身的可承受范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)放棄該業(yè)務(wù)。但有時(shí)，企業(yè)出于維持客戶和開拓市場的需求，不可能放棄所有風(fēng)險(xiǎn)過高的業(yè)務(wù)，在此情況下，企業(yè)可以通過環(huán)境保險(xiǎn)或者是外包加工的方式，轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于風(fēng)險(xiǎn)評級為輕微或一般的項(xiàng)目（風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失遠(yuǎn)小于其項(xiàng)目所獲利潤時(shí)），企業(yè)可以采取風(fēng)險(xiǎn)減少和風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)的方法，通過增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制的方式降低損失，提高收益。

通常來說，企業(yè)的一個(gè)項(xiàng)目往往包含多個(gè)子項(xiàng)目，在企業(yè)決定接受該項(xiàng)目之后，可以將整個(gè)項(xiàng)目分割成若干個(gè)獨(dú)立的小項(xiàng)目，就各子項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評級，選擇最適合的風(fēng)險(xiǎn)控制方式，從整體上降低企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體模式如圖1所示。

三、環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺構(gòu)建

環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺是指依靠現(xiàn)有的信息技術(shù)，在企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)階段，將有可能影響企業(yè)效益的、與環(huán)境有關(guān)的信息集中起來，通過一系列方法控制環(huán)境成本，降低環(huán)境問題引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境的協(xié)同發(fā)展?；谏衔姆治觯F(xiàn)就環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺進(jìn)行理論構(gòu)想。

（一）環(huán)境財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求

日常生活中，人們通常情況下，用“好”“壞”來評價(jià)環(huán)境狀態(tài)，這是一種極具主觀態(tài)度的靜態(tài)評價(jià)方式，或用“變好”“惡化”“改善”等動(dòng)態(tài)性詞語來描述環(huán)境狀況。但要針對可能出現(xiàn)的不同環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，拿出相應(yīng)的環(huán)境對策，企業(yè)需要更為具體的數(shù)據(jù)信息。

信息是環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺的基石，所有的問題都是從財(cái)務(wù)平臺上表現(xiàn)出來的，無論是利用平臺進(jìn)行監(jiān)督、核算、還是事前、事中、事后管控，都需要憑借定量或定性信息進(jìn)行指導(dǎo)。結(jié)合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與環(huán)境的特殊性，筆者提出環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺對環(huán)境財(cái)務(wù)信息的幾點(diǎn)要求。

1.信息準(zhǔn)確性

環(huán)境信息準(zhǔn)確性，即企業(yè)要如實(shí)反映該經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)與環(huán)境有關(guān)的真實(shí)信息。只有在正確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，才能得出準(zhǔn)確的結(jié)論，進(jìn)而有的放矢地做出決策。

2.標(biāo)準(zhǔn)可理解性

標(biāo)準(zhǔn)可理解性是指環(huán)境信息設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)要簡單易行。企業(yè)各個(gè)部門的人員在受教育程度、工作能力、責(zé)任心等等方面都是參差不齊的，考慮到成本效益原則，在不增加企業(yè)用人成本且不降低環(huán)境信息質(zhì)量的要求下，制定一套便于理解、方便操作的標(biāo)準(zhǔn)和流程就是最好的解決方法。同樣，只有企業(yè)的絕大多數(shù)員工能理解和遵循標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境管理者才能清楚明白地看到企業(yè)發(fā)展的問題所在。

3.信息及時(shí)性

環(huán)境問題嚴(yán)重受到時(shí)空影響，受多種因素的干擾。因此，及時(shí)并如實(shí)提交、傳遞基礎(chǔ)的一手環(huán)境信息對企業(yè)從終端追索問題直至源頭具有重要意義。同時(shí)，只有業(yè)務(wù)部門及時(shí)將相關(guān)信息上傳至財(cái)務(wù)共享平臺，相關(guān)部門才能及時(shí)對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，以便管理者在事中履行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能，提前解決問題，提高效益。反之，如果業(yè)務(wù)部門不能及時(shí)提供信息，就失去了時(shí)效性，信息效用大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。

（二）環(huán)境財(cái)務(wù)平臺設(shè)計(jì)

整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算是以利潤為中心的[ 6 ]。這個(gè)循環(huán)從立項(xiàng)之后的支出開始，到生產(chǎn)銷售、資金回籠、再投入擴(kuò)大再生產(chǎn)是閉環(huán)運(yùn)作的。

環(huán)境問題對企業(yè)來說是一個(gè)開放式的問題，其本身并不能形成一個(gè)有效的閉環(huán)模式，而是較為分散的點(diǎn)，企業(yè)很難對其進(jìn)行規(guī)范化、程式化的管理。但是，把環(huán)境問題與財(cái)務(wù)信息、管理信息相結(jié)合起來時(shí)，依靠財(cái)務(wù)系統(tǒng)自帶的閉環(huán)模式，企業(yè)就能對自身環(huán)境問題有的放矢。

1.業(yè)務(wù)層面的循環(huán)

面對環(huán)境財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司各部門應(yīng)當(dāng)齊心協(xié)力，單靠某一個(gè)部門孤軍作戰(zhàn)是無法有效應(yīng)對的。企業(yè)的日常經(jīng)營一般是由資金籌集環(huán)節(jié)、采購供應(yīng)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)、庫存?zhèn)}儲(chǔ)環(huán)節(jié)、銷售收款環(huán)節(jié)組成，每一環(huán)節(jié)都離不開財(cái)務(wù)。分管風(fēng)險(xiǎn)控制的財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制聯(lián)動(dòng)響應(yīng)機(jī)制的中心，其周圍是企業(yè)眾多部門構(gòu)成的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)組織。同時(shí)，各部門之間只有橫向、縱向信息緊密共享，才能在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷修正企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營模式，做到事中甚至是事前控制。

企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的評估應(yīng)考慮到定性和定量兩種方式。其中，定量分析一般與貨幣量有關(guān)，無論是現(xiàn)有的環(huán)境成本管理的作業(yè)成本法、完全成本法，還是周期壽命法，都是通過貨幣對企業(yè)環(huán)境問題的消耗進(jìn)行定量計(jì)算的。為此，貫穿企業(yè)的生命周期和生產(chǎn)周期、對引起環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)問題的相關(guān)信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以關(guān)注，各部門的基層工作人員應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺制定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，及時(shí)上傳信息，以便管理者進(jìn)行成本與風(fēng)險(xiǎn)的控制。舉例說，企業(yè)為減少排污或達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)而購置或自建的除污設(shè)備、工程、專利技術(shù)，在進(jìn)行攤銷計(jì)入生產(chǎn)成本時(shí)要明確劃分為環(huán)境成本計(jì)入，在處理時(shí)企業(yè)不應(yīng)僅將其計(jì)入營業(yè)外支出，而是需要細(xì)化，在其下設(shè)置環(huán)境廢料支出這樣的二級科目，廢料收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入環(huán)境廢料殘值，便于企業(yè)在損失產(chǎn)生后追尋業(yè)務(wù)過程，找出損失源頭。定性方面的信息是指預(yù)計(jì)未來會(huì)對企業(yè)造成環(huán)境成本的非貨幣信息，但該類信息難以進(jìn)行準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，需要相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)支持。例如：采礦行業(yè)的地質(zhì)信息，造紙行業(yè)的水質(zhì)信息，化工企業(yè)的風(fēng)向信息以及危險(xiǎn)品運(yùn)輸?shù)慕煌ㄐ畔⒌取?/p>

伴隨貨幣資金和利潤兩個(gè)閉環(huán)，企業(yè)對于業(yè)務(wù)層面所產(chǎn)生的環(huán)境問題能夠有效把握，甚至通過其中的財(cái)務(wù)聯(lián)動(dòng)機(jī)制清晰準(zhǔn)確地摸清企業(yè)環(huán)境脈絡(luò)，把握企業(yè)環(huán)境問題，實(shí)現(xiàn)有效管理。企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能存在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，因此需要根據(jù)上文所列出的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立相應(yīng)的環(huán)境財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，方便企業(yè)在經(jīng)營決策過層中識別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而控制風(fēng)險(xiǎn)，如圖2所示。

環(huán)保技術(shù)效益數(shù)據(jù)：每種環(huán)保技術(shù)帶來的收益（所能減少的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失+產(chǎn)品利潤價(jià)值）與實(shí)現(xiàn)該種技術(shù)耗用成本的差值。

環(huán)保材料效益數(shù)據(jù)：單位某種環(huán)保材料為企業(yè)帶來的效益（減少環(huán)境大單位產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)損失+對單位產(chǎn)品利潤貢獻(xiàn)價(jià)值）與該單位材料耗用成本的差值。

廢棄物回收成本效益數(shù)據(jù)：廢棄物回收每元所減少的環(huán)境損失額=回收的廢棄物原本會(huì)對環(huán)境造成的損失額/廢棄物回收的總投資。

2.多維度的環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺

企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺應(yīng)分為五個(gè)層次，分別是原始業(yè)務(wù)層、基礎(chǔ)核算層、管理及控制層、戰(zhàn)略決策層以及信息技術(shù)層，如圖3所示。

原始業(yè)務(wù)層負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)相關(guān)業(yè)務(wù)支持工作，提交采購、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)與環(huán)境有關(guān)的信息。該層需設(shè)立嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)要求，對上傳信息的規(guī)范執(zhí)行做出明確要求，打好信息交互的第一槍，這是環(huán)境財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的根本。

基礎(chǔ)核算層是對與環(huán)境有關(guān)的貨幣數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量，核算，加以反映。對于不可以貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)，進(jìn)行初步處理，計(jì)算投入產(chǎn)出比、投入廢料比等。對可能引起企業(yè)環(huán)境成本或環(huán)境費(fèi)用增加的事項(xiàng)予以篩選，進(jìn)入下一層級。該層需要相關(guān)人員熟知相應(yīng)業(yè)務(wù)知識，具備一定溝通能力，Excel等辦公及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)處理技能。同時(shí)，本層需要相關(guān)人員對可能造成的環(huán)境影響按照大氣污染、水污染、土壤污染、噪音污染類別進(jìn)行分類核算，而后傳入企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫，以便以后各期對比。

管理及控制層是企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺的心臟。其主要負(fù)責(zé)環(huán)境財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與環(huán)境財(cái)務(wù)管理績效考評，從基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息中判斷可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并結(jié)合現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對企業(yè)的整體環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)做出把控，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測。應(yīng)針對不同的預(yù)測結(jié)果，采取不同的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，降低企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，該層要對企業(yè)的管理效率做出評價(jià)，考核相應(yīng)人員的工作效率，提高管理效率，并將形成的數(shù)據(jù)輸入企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫，以便以后各期對比。

戰(zhàn)略決策層是環(huán)境財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的首腦，主要負(fù)責(zé)集團(tuán)整體戰(zhàn)略層面的工作，如企業(yè)環(huán)境預(yù)算管理、環(huán)境資金管理、投融資、環(huán)境財(cái)務(wù)制度流程制定等。該層級不止財(cái)務(wù)部的高層決策人員，還有法律部和稅務(wù)部的決策人士，從企業(yè)的各個(gè)角度幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)和成本。此項(xiàng)工作對人員的整體素質(zhì)要求比較高，尤其是環(huán)境管理會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)方面的專業(yè)知識要扎實(shí)。

信息技術(shù)層負(fù)責(zé)信息化建設(shè)工作，是環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺的脊骨。該層級一般由外部顧問、內(nèi)部信息專業(yè)人員和業(yè)務(wù)人員組成，業(yè)務(wù)人員以財(cái)務(wù)人員居多，他們是業(yè)務(wù)和專業(yè)開發(fā)的中介。信息技術(shù)層貫穿整個(gè)平臺，將各個(gè)層級緊密聯(lián)系起來，使得各層級相互聯(lián)動(dòng)，緊密影響，具有重要意義。

具體情況如圖4所示。

3.數(shù)據(jù)庫與平臺的聯(lián)系

整個(gè)平臺的信息層主要是環(huán)境財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，各個(gè)層級都需要為數(shù)據(jù)庫提供信息，同時(shí)從數(shù)據(jù)庫中得到信息，借助以數(shù)據(jù)庫為實(shí)際形態(tài)的信息層來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部多層級之間的相互聯(lián)動(dòng)。以基礎(chǔ)業(yè)務(wù)層為例：在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，需要通過信息層提供業(yè)務(wù)的相關(guān)信息，經(jīng)過分流處理進(jìn)入相關(guān)對應(yīng)的子數(shù)據(jù)庫，同時(shí)，從信息層中獲得決策所對應(yīng)的相關(guān)措施，作為下一次業(yè)務(wù)的改進(jìn)方向，如圖3所示。其他層級亦是如此。至此，整個(gè)數(shù)據(jù)庫可以進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)交互，信息更為準(zhǔn)確和及時(shí)，更加符合本企業(yè)當(dāng)前的狀況，幫助企業(yè)更為及時(shí)、準(zhǔn)確地把握問題，制定相應(yīng)對策。

4.控制制度

控制制度是企業(yè)內(nèi)部建立的，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程，以便企業(yè)增強(qiáng)自身競爭能力，不斷改善內(nèi)部管理，提高工作效率和產(chǎn)品質(zhì)量。該制度基本要素是：明確合理的職責(zé)分工，嚴(yán)格的審批檢查制度，健全的環(huán)境信息管理制度，嚴(yán)密的保管制度，有效的內(nèi)部審計(jì)制度，勝任的工作人員。

這一系列要素中，最為核心的是監(jiān)管和保密。一般來說監(jiān)管和保密工作的加強(qiáng)意味著人員成本的上升。筆者認(rèn)為零和博弈的原則可以很好地解決監(jiān)管問題，提高企業(yè)對每一個(gè)環(huán)節(jié)的控制。

零和博弈理論認(rèn)為參與博弈的各方，在嚴(yán)格競爭下，一方的收益必然意味著另一方的損失，博弈各方的收益和損失相加總和永遠(yuǎn)為零，各方不存在合作的可能。筆者認(rèn)為：企業(yè)的生產(chǎn)總是能夠成一個(gè)循環(huán)，如果讓后一環(huán)節(jié)的人檢查前一環(huán)節(jié)的工作成果是否達(dá)到要求，若不達(dá)標(biāo)，就扣取前一環(huán)節(jié)人的工資或獎(jiǎng)金并把同等金額獎(jiǎng)勵(lì)給后一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題的人，那么前一環(huán)節(jié)的人必定不敢有任何疏漏，對自己的工作會(huì)再三從嚴(yán)，而后一環(huán)節(jié)的人必定要瞪大眼睛對前一環(huán)節(jié)的成果進(jìn)行審核，以避免因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)的問題而導(dǎo)致自己受到處罰。

企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)、采購活動(dòng)、銷售活動(dòng)、進(jìn)出口貿(mào)易、現(xiàn)金和商品與資產(chǎn)管理、人力資源管理及其他活動(dòng)都離不開財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此，各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人需要對下屬上傳的環(huán)境信息進(jìn)行審核。財(cái)務(wù)部門的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)人員需要和業(yè)務(wù)層面的人對接，審查其上傳的環(huán)境信息并就其工作做出評價(jià)，使得平臺在打通整個(gè)企業(yè)信息流的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了對業(yè)務(wù)層面職員的控制。在此基礎(chǔ)上，可以適當(dāng)加大財(cái)務(wù)部門的權(quán)力。根據(jù)財(cái)務(wù)基層人員對相應(yīng)人員所提交信息，財(cái)務(wù)部門需要對該員工的職業(yè)勝任能力做出評價(jià)，評價(jià)不達(dá)標(biāo)者需要離職并接受培訓(xùn)，受培訓(xùn)后依舊不能勝任者將被辭退。同時(shí)，為了防止徇私，企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予員工申訴的機(jī)會(huì)。申訴審核職權(quán)應(yīng)當(dāng)歸屬于與財(cái)務(wù)相互牽制的內(nèi)審部門。因?yàn)閮?nèi)審部門受公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性和專業(yè)性較強(qiáng)，環(huán)境審計(jì)、內(nèi)審部與財(cái)務(wù)部本就是牽制關(guān)系，其復(fù)核結(jié)果較為客觀公正。

整個(gè)控制模式如圖5所示，每一個(gè)環(huán)節(jié)都被四面八方的人所監(jiān)督。對于整個(gè)企業(yè)而言，該方式付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于重新安排監(jiān)管人員。

四、總結(jié)

本文對重污染企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺進(jìn)行研究，明確了環(huán)境財(cái)務(wù)共享平臺原始業(yè)務(wù)信息層、基礎(chǔ)核算層、管理及控制層、戰(zhàn)略決策層以及信息技術(shù)層的地位和作用，建立相關(guān)環(huán)境信息庫提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制方式和矩陣式內(nèi)部控制制度，其目的在于為大型重污染企業(yè)進(jìn)行環(huán)境財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提供范式，降低在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中因環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少環(huán)境成本，增加企業(yè)利潤，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)同發(fā)展。

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