王艷

摘 要：近年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，各企業(yè)之間的競爭力也越來越激烈。企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)能力和技術(shù)的創(chuàng)新能力對于企業(yè)的發(fā)展有著重要意義，越來越多的企業(yè)逐漸開始加大企業(yè)的研發(fā)投入，努力提高自身自主創(chuàng)新能力，提高企業(yè)的價值，加強企業(yè)的綜合實力。研發(fā)支出的后續(xù)投入會計處理方式有兩種方式，一種是研發(fā)支出費用化一種是研發(fā)支出資本化，兩種處理方式對企業(yè)的價值影響存在差異，基于此，本文探討了企業(yè)研發(fā)支出資本化和費用化對企業(yè)產(chǎn)生的價值進行分析，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的解決方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 研發(fā)支出資本化和費用化? 企業(yè)價值

近年來，我國研發(fā)活動投入持續(xù)增加，2017年全國共投入研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費達17606.1億元，比上年增加1929.4億元，增長12.3%，R&D經(jīng)費投入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比為2.13%，比上年提高0.02個百分點，按研發(fā)人員計算的人均經(jīng)費為43.6萬元，比上年增加3.2萬元。在一系列強有力科技政策及措施保障下，我國研發(fā)活動投入持續(xù)增加，科技實力伴隨經(jīng)濟發(fā)展同步壯大，國家對自主創(chuàng)新能力越來越重視。

因此，在科學(xué)技術(shù)不斷更新的形勢下，企業(yè)必須高度重視研發(fā)支出，不斷提升技術(shù)水平，使自己能夠在激烈的市場競爭中占有一席之地。企業(yè)自行研究開發(fā)項目，在研發(fā)投入的會計處理上一般有兩種處理方式，將研發(fā)支出資本化和費用化，往往想要明確的區(qū)分研發(fā)費用到底是資本化和費用化存在一定困難。企業(yè)的發(fā)展方向各不相同，且企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)濟利益方面的追求也存在區(qū)別，而管理者也很可能為了滿足財務(wù)方面的相關(guān)需求，將企業(yè)的研發(fā)支出轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本化，這時候的資本化研發(fā)支出卻已經(jīng)不能體現(xiàn)出無形資產(chǎn)的具體價值，也無從得知其最初的價值。研發(fā)支出資本化和費用化兩種處理方式對企業(yè)的價值影響存在差異，因此，不僅要充分意識到企業(yè)研發(fā)支出資本化和費用化的價值差異，同時還要采取相應(yīng)的措施及解決方法。

一、企業(yè)研發(fā)支出資本化的價值

（一）提高了會計信息的科學(xué)性、合理性和真實性

對于企業(yè)而言，開展研發(fā)工作主要就是形成相應(yīng)的無形資產(chǎn)，使企業(yè)能夠獲得更大的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)研發(fā)支出資本化實際上就是將研發(fā)的成本費用轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)的價值當中，這樣就能夠在很大程度上確保無形資產(chǎn)的賬面價值具有較高的真實性，并符合實際情況。一般來講，企業(yè)研發(fā)費用化會使得無形資產(chǎn)的價值大大低于其實際的價值，而企業(yè)研發(fā)資本化則可以在很大程度上提高會計信息使用的準確性以及企業(yè)對無形資產(chǎn)盈利的預(yù)估能力，并且還可以充分了解企業(yè)在研發(fā)方面取得效益的具體情況，所以，與研發(fā)支出費用化相比，此會計信息具有更高的質(zhì)量和真實性。除此之外，在時間不斷向前推進的過程當中，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)也都會逐漸被攤銷，使得無形資產(chǎn)的價值不斷減少，并計入到費用當中。由此看出，此會計成本實際上就是先從研發(fā)支出轉(zhuǎn)向資產(chǎn)賬戶，之后再慢慢的從資產(chǎn)轉(zhuǎn)回到費用，最終完全消耗。但無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的價值也會在時間不斷推移的過程中逐漸減少，這樣一來，就能夠大大提高會計對收入和費用進行配比的合理性，使相關(guān)的會計信息更具科學(xué)性。

（二）使無形資產(chǎn)的會計處理更具一致性

按照會計準則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從外部購進的無形資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相同。倘若研發(fā)支出使用費用化的處理方式，那么就會使企業(yè)自己研發(fā)出的無形資產(chǎn)的價值無法和企業(yè)外購的無形資產(chǎn)的價值相符。導(dǎo)致會計信息不具備較高的一致性和可比性。而采用研發(fā)支出資本化的處理方式就能夠解決此問題。

（三）增強企業(yè)在融資方面的能力

研發(fā)支出資本化并不會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟效益出現(xiàn)明顯的縮水問題，而是能夠始終處于正常狀態(tài)之下，確保企業(yè)的資產(chǎn)能夠更加的真實、可靠，提高企業(yè)的對外融資能力。

（四）促進企業(yè)在科學(xué)技術(shù)方面的創(chuàng)新

由于研發(fā)資本化能夠使企業(yè)的利潤處于正常、平穩(wěn)狀態(tài)，因此，企業(yè)也不需要為了追求利潤而考慮減少企業(yè)研發(fā)支出。企業(yè)會按照當前自身以及行業(yè)市場的具體情況，更加合理和主動的組織開展相應(yīng)的研發(fā)活動，這樣也就促進了企業(yè)在科學(xué)技術(shù)方面的創(chuàng)新。

二、企業(yè)研發(fā)支出費用化的價值

（一）減小企業(yè)的風(fēng)險程度

一般來說，企業(yè)會計信息具有的謹慎性特點。所謂謹慎性，主要就是使企業(yè)在最大程度上合理規(guī)避相應(yīng)風(fēng)險，實現(xiàn)風(fēng)險大多最小化。企業(yè)應(yīng)該合理的核算可能發(fā)生的損失和費用，即所謂寧可預(yù)計可能的損失，不可預(yù)計可能的收益。在企業(yè)在可選擇或存在歧義時，選擇使資產(chǎn)和利潤都體現(xiàn)出較低的數(shù)額，而費用和負債都體現(xiàn)出較高的數(shù)額。因此，將研發(fā)支出費用化可以把企業(yè)研發(fā)所投入成本費用轉(zhuǎn)入到當期的損益中，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)的利潤降低，而這也恰恰滿足了謹慎性方面的要求，也充分體現(xiàn)了謹慎性原則，具體包括以下兩個方面：首先，市場競爭力不斷提升，企業(yè)一旦出現(xiàn)決策錯誤的情況，就極有可能造成非常嚴重的后果，且會計信息又與公司的決策有著密切關(guān)系，采用研發(fā)支出費用化方式有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更好的預(yù)測企業(yè)的盈利情況，并做出相應(yīng)的準備，如此一來，就可以大大提高企業(yè)合理規(guī)避風(fēng)險防患的效率，減小企業(yè)在經(jīng)營中的風(fēng)險程度。其次，在科學(xué)技術(shù)不斷更新的形勢下，沒有研發(fā)就難以創(chuàng)新，企業(yè)的研發(fā)工作重要性越來越突出，研發(fā)投入也會逐漸增加。因此，與研發(fā)支出資本化相比，研發(fā)支出的費用化更能提高企業(yè)費用配比的合理性。

（二）處理相對簡單且具有較強的可行性

研發(fā)支出的資本化有著較高的合理性要求，而研發(fā)支出費用化的要求卻簡單得多。這不僅大大提高了會計人員的工作效率，同時還有效避免了認定的過程當中出現(xiàn)較多的錯誤，也降低了人為因素的主觀性影響。實現(xiàn)了各企業(yè)之間會計處理的一致性，提高了不同企業(yè)會計報表的可比性，使管理層能夠更加及時的掌握企業(yè)目前在行業(yè)市場當中的發(fā)展情況。

（三）促進研發(fā)水平的提高

對于企業(yè)來講，研發(fā)支出費用化導(dǎo)致了企業(yè)本年利潤的減少，而為了防止研發(fā)支出費用化嚴重影響企業(yè)利潤，企業(yè)的就會進一步關(guān)注相關(guān)的研發(fā)工作，避免因研發(fā)的水平較差以及研發(fā)目的不明確而導(dǎo)致企業(yè)無法獲取到應(yīng)得的收益，以此在確保研發(fā)成果能夠在短時間內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造更高利潤的同時，減少研發(fā)支出費用化對企業(yè)利潤造成過大的影響。

三、企業(yè)研發(fā)支出資本化和費用化的措施

（一）完全采用費用化方式

目前，采用此方式的國家包括了美國和德國等。完全采用費用化方式就是將已經(jīng)形成的研究費用和開發(fā)費用直接轉(zhuǎn)入到當期損益內(nèi)。其具體的依據(jù)就是在進行研發(fā)的過程中，無法確認最終能不能獲得利潤以及獲得的利潤是多少。所以，盡管此方式得到了大范圍的使用，具備了謹慎性的特點，且核算也非常的簡單，但其不僅無法與歷史成本原則和配比原則相符，同時也沒有嚴格劃分出收益性支出和資本性支出，極有可能使企業(yè)出現(xiàn)短期行為。

（二）全面采用資本化方式

目前，采用此方式的國家包括了荷蘭等。采用資本化方式就是把已經(jīng)產(chǎn)生的研發(fā)費用全部歸集到一起，直至開發(fā)成功并獲得了相應(yīng)的收益時，將這些研發(fā)費用轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)價值當中，然后再進行攤銷。其理論方面的依據(jù)就在于開展研發(fā)活動往往會形成一些包括專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，同時可以在今后取得相應(yīng)的經(jīng)濟收益，即便有些研發(fā)未能成功，但也可以積累較為豐富的實踐經(jīng)驗，增加現(xiàn)實性的價值以及企業(yè)的整體價值。全面采用資本化方式與權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計原則相符，能夠有效把控企業(yè)短期內(nèi)的行為，但若是在不進行詳細區(qū)分的情況下把所有的成本都轉(zhuǎn)向資本化，那么也不符穩(wěn)健原則與配比原則。

（三）有條件的實施資本化

目前，采用此方式的國家包括了中國、法國、日本以及國際會計準則相關(guān)委員會等。有條件的實施資本化就是在研發(fā)費用滿足了相關(guān)條件時才能實施資本化，而對于沒有滿足相關(guān)條件的研發(fā)費用，就要在發(fā)生后直接轉(zhuǎn)入到當期損益中。此方式符合了配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。其具體的依據(jù)為企業(yè)的研發(fā)活動和預(yù)期的經(jīng)濟效益在確定性方面存在區(qū)別。企業(yè)進行研究還處于初始時期，其能不能使企業(yè)在今后獲取更多的經(jīng)濟效益還無法確定，而進行開發(fā)則是將相關(guān)的技術(shù)與實踐相結(jié)合，同時在實踐當中逐步體現(xiàn)出其價值，不僅有著較高的確定性，而且收益對象也較為明確。由此看出，開發(fā)支出資本化具有較強的可行性。因此，有條件的研發(fā)支出資本化是比較合理的。

四、結(jié)束語

綜上所述，研發(fā)活動的不確定性較為明顯，且計量也存在較大的難度，研發(fā)支出資本化和費用化使得研發(fā)可由企業(yè)進行把控，企業(yè)可采用當期研發(fā)支出的會計處理方式調(diào)整利潤。企業(yè)研發(fā)支出的會計處理政策極有可能會大大提高企業(yè)盈余管理的效率。事實證明，研發(fā)支出資本化不僅不會對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績造成嚴重影響，同時好還能夠起到對外傳遞企業(yè)研發(fā)投資消息的作用，以此提升企業(yè)的整體價值。

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