●肖啟榮

隨著社會經濟發(fā)展，建筑行業(yè)的市場競爭也越來越激烈。特別是隨著改革開放不斷深入以及全球化經濟日益融為一體，我國建筑行業(yè)也面臨著市場化競爭的各種挑戰(zhàn)和威脅。當然，開放性的國際和國內市場不僅加快了整個建筑行業(yè)發(fā)展，而且強化了在經濟管理制度方面的規(guī)范性和科學性，改變了傳統(tǒng)建筑行業(yè)過去粗放式的制度管理方式。新時代背景下，要求建筑行業(yè)要向經濟集約型的創(chuàng)新管理方式轉變，在建筑行業(yè)中加強績效審計方法應用顯得非常緊迫，其能夠降低建筑行業(yè)管理成本，提升企業(yè)經營績效，促使整個行業(yè)更加健康地發(fā)展。

那么，在績效審計中采用的是績效評價方法，目前我國建筑行業(yè)運用的績效評價方法主要是《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》以及《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》?？冃гu價方法主要是對一個企業(yè)的實際生產投入和實際產出形成的基本綜合評價方法，通過運用一系列相關指標，從而形成一套綜合評價指標體系。對于建筑行業(yè)來說，其具體運用則主要是根據(jù)建筑行業(yè)特點和行業(yè)標準，對行業(yè)內的不同企業(yè)采取相關指標置于該綜合績效評價體系內，比如把企業(yè)的盈利能力、資產質量、債務風險、經營管理情況等具體指標，根據(jù)績效審計要求，把相應指標運用于相應公式中，最后根據(jù)績效評價方法得出一個綜合評估結論。當然，這種企業(yè)績效評價具有一般性和普遍性的特點，不同的是要根據(jù)所要評價的目標企業(yè)，根據(jù)該企業(yè)的行業(yè)特點有針對性地運用。因此，在對企業(yè)進行績效審計時，應當根據(jù)企業(yè)所處的不同行業(yè)的特點，運用科學的評價方法，在績效審計時也要體現(xiàn)其行業(yè)的差異性。而建筑行業(yè)的生產經營方式都具有典型的行業(yè)特點，如何使績效審計方法在該行業(yè)中得到充分運用值得深入探討。

一、建筑行業(yè)的績效審計現(xiàn)狀

自改革開放以來，我國建筑行業(yè)一直保持著高速發(fā)展，也逐漸成為了我國國民經濟的重要組成部分。建筑行業(yè)作為我國勞動密集行業(yè)，其經營管理方式還較為傳統(tǒng)，并沒有發(fā)生根本性的變化，整個行業(yè)的增長方式主要以粗放式為主。從整體來看，目前我國建筑行業(yè)的經濟增長效率較低，同國際上的同行業(yè)相比，創(chuàng)新能力還顯得非常不足，技術水平增長緩慢，我國的建筑行業(yè)在國際上的競爭力還較為薄弱。因此，要改善建筑企業(yè)整體經營情況，提升企業(yè)創(chuàng)新能力，需要從企業(yè)內部進行把脈，通過引進績效審計手段和方法來提升建筑行業(yè)的經營績效。而且績效審計作為一種績效評價方法，在建筑行業(yè)培養(yǎng)自身競爭力時起監(jiān)督作用，對企業(yè)管理制度的有效改進和企業(yè)戰(zhàn)略決策有著重要的輔助作用。

目前，在建筑行業(yè)經營過程中受社會廣泛關注的問題就是豆腐渣工程問題。特別是隨著互聯(lián)網信息技術的發(fā)展，任何行業(yè)一旦出現(xiàn)豆腐渣等這種影響惡劣的項目工程，曝光渠道的便捷就會對整個行業(yè)的形象影響較大。雖然政府對于建筑行業(yè)的審計監(jiān)督越來越嚴格，建筑施工行業(yè)所肩負的責任也越來越大。為了解決建筑行業(yè)類似豆腐渣等各種工程問題，目前很多地方政府出臺了各種政策，要求建筑行業(yè)在工程完工之前提交預留款項，以及要向相關審計部門出具完備的審計報告。但是績效審計要貫穿整個建筑項目，涉及事前、事中和事后的審計工作，因項目工期長、外部環(huán)境干擾、審計人員水平不足等不利因素，應該說，目前整個建筑行業(yè)中開展績效審計面臨各種困難，很多企業(yè)甚至只是在項目結束時提供一個審計報告，而忽視了施工項目過程中的審計監(jiān)督，使得績效審計在建筑行業(yè)中形同虛設，并沒有顯著提升企業(yè)的經營績效。

正是因為傳統(tǒng)建筑行業(yè)的審計工作內容主要體現(xiàn)在竣工決算方面的一個綜合評價，完全忽視績效審計在建筑行業(yè)中的開展，大多數(shù)建筑企業(yè)因為行業(yè)特點，往往忽視績效審計在企業(yè)經營過程中的效用，認為績效審計對行業(yè)發(fā)展以及提高經營水平所要起到的作用微乎其微，所發(fā)揮的外部監(jiān)督作用不大，大多數(shù)建筑企業(yè)并沒有把審計工作內容當成提升企業(yè)經營績效的一種手段。為此，審計部門對建筑行業(yè)的審計工作提出了更高的要求，對行業(yè)的審計工作內容提出更加科學、規(guī)范的制度性安排，加強建筑行業(yè)在項目推進中對績效審計工作的重視，增強整個行業(yè)的規(guī)范性，提高建筑行業(yè)競爭力，對推進整個建筑行業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

二、新時代績效審計在建筑行業(yè)中的運用分析

（一）新時代背景下績效審計在建筑行業(yè)中的運用情況

第一，績效審計能夠更加規(guī)范建筑行業(yè)發(fā)展。績效審計具有包括針對經濟性和效率的功能審核優(yōu)勢，可以評估規(guī)劃過程，合理布局空間使用、調整人員配備和審核既定程序。傳統(tǒng)建筑行業(yè)的審計通常對建筑各項支出進行深入的審查，并分析對適用法律和資金要求的遵守情況，檢查其施工管理計劃及其實踐的有效性。在新時代背景下，隨著大數(shù)據(jù)信息技術的廣泛運用，建筑行業(yè)的審計要求越來越規(guī)范和嚴格。

第二，績效審計能夠提升建筑行業(yè)經營績效?？冃徲嬍菍椖繌拈_始到結束全覆蓋的綜合性審計，成為企業(yè)項目在整個經營過程中的重要監(jiān)督工具。有別于傳統(tǒng)建筑行業(yè)，績效審計包括對合同、協(xié)議、招標文件規(guī)范，還包括對費率、工程量、定額子目套用、材料價格的審計。應該說在新時代背景下績效審計帶來了新挑戰(zhàn)，也給績效審計業(yè)務帶來了更大的突破。另外，信息化也提供了技術手段，網上審計越來越成為重要的審計方式，通過運用審計軟件和大數(shù)據(jù)分析手段，大大提高企業(yè)績效審計效率，間接促進了企業(yè)經營業(yè)務的績效提升。

第三，績效審計能夠提升建筑行業(yè)管理水平。在建筑行業(yè)中諸如萬科、碧桂園等這些企業(yè)都有自己的信息管理系統(tǒng)，能有效對自己的業(yè)務進行管理。但是大部分建筑企業(yè)管理水平落后，使得審計流于形式，更不要說績效審計在企業(yè)內的運用，因此，績效審計未能對項目工程和經營成本形成有效控制。隨著新時代我國經濟轉型升級，績效審計的發(fā)展不僅是提升企業(yè)績效的有效工具，也是防范企業(yè)經營風險的重要手段，通過外部監(jiān)督能夠更好地控制企業(yè)風險，提升企業(yè)管理水平。

（二）績效審計在建筑行業(yè)中應遵循的原則

由于建筑這一行業(yè)的顯著特點，績效審計不僅要遵循審計等相關的法律法規(guī)，在績效審計的過程中，需要根據(jù)建筑行業(yè)特性，遵循相應的審計原則，從而能夠保證績效審計結果的科學性、嚴謹性以及權威性。

第一，全面性原則。建筑行業(yè)績效審計應當建立綜合評價指標體系，在該體系中，不僅要納入對影響企業(yè)績效水平的各種指標，還需要根據(jù)建筑行業(yè)本身的特點提煉出有針對的風險預警、財務預警、管理預警等多層次、多角度的指標，從而全面客觀地反映建筑施工項目投入/產出方面的情況，從而為企業(yè)下一步的經營決策提供建議。

第二，客觀性原則。建筑行業(yè)績效審計應當充分體現(xiàn)復雜的市場競爭環(huán)境特征，依據(jù)統(tǒng)一測算的、統(tǒng)一審計期間的國內行業(yè)標準或者國際行業(yè)標準，通過績效審計工作體系，客觀公正地評判企業(yè)在項目施工過程中存在的問題和不足，客觀反映出企業(yè)經營成果及其管理狀況，為建筑企業(yè)對標行業(yè)發(fā)展標準提供參考。

第三，效益性原則。建筑行業(yè)綜合績效審計應當以考察投資回報水平為重點，在綜合評價中運用投入/產出分析方法，真實反映企業(yè)資產運營效率和資本保值增值水平，在項目推進的事中和事后的績效審計中，為企業(yè)更好地經營提出可靠的解決方案。

第四，發(fā)展性原則。建筑行業(yè)綜合績效審計應當在綜合反映企業(yè)年度財務狀況和經營成果的基礎上，以客觀分析企業(yè)年度之間的增長狀況及發(fā)展水平為重點，找出企業(yè)經營過程中的短板，為企業(yè)科學預測未來發(fā)展能力提供意見。

第五，社會性原則。建筑行業(yè)綜合績效審計應當綜合反映企業(yè)的社會效益，在分析其經濟效益的同時，也要通過綜合評價反映出企業(yè)對社會帶來的發(fā)展問題，并從行業(yè)發(fā)展特點的角度提出社會有哪些正面和負面的影響效應，為企業(yè)提供解決問題的可行思路。

三、基于建筑行業(yè)績效審計可能存在的問題

在建筑行業(yè)中開展績效審計工作與其他行業(yè)相比更為復雜和繁瑣。其中，建筑行業(yè)的績效審計流程主要包括：選擇審計的項目客體、選擇企業(yè)審計評價的方法、選擇企業(yè)審計的指標體系、企業(yè)績效審計流程的確定、企業(yè)績效審計結果的評價等。這些績效審計的工作內容在實施過程中的開展情況決定著整個建筑企業(yè)績效審計監(jiān)督的效果。當然，在建筑行業(yè)中推進績效審計工作，還存在亟待解決的問題且面臨著很多困難，比如績效審計標準不統(tǒng)一、績效審計隊伍參差不齊、缺乏相關的法律法規(guī)等配套體制的保障等等。

（一）建筑行業(yè)績效審計的評價標準不一

從我國審計工作發(fā)展歷程可以看出，企業(yè)績效審計方法運用起步較晚，特別在建筑行業(yè)中，大部分企業(yè)績效審計工作發(fā)展滯后比較嚴重。在建筑行業(yè)中并沒有建立一套完整的企業(yè)績效審計標準體系，主要是借鑒其他行業(yè)的績效審計標準。但現(xiàn)實情況是在建筑行業(yè)中包括經濟型和公益性的建筑項目，不同的項目應該采用不同的企業(yè)績效審計標準，也應該從不同的角度對不同類別項目進行績效審計評價。這就使得績效審計工作的開展面臨諸多問題。其中最為突出的問題是企業(yè)績效審計評價標準不一，在建筑行業(yè)中并沒有一套行之有效的績效審計標準體系。企業(yè)在開展績效審計工作中，缺乏一套科學、規(guī)范、標準的理論體系。因此在實施績效審計時，往往評價標準不統(tǒng)一，在行業(yè)內缺乏客觀性，無法保證績效審計的科學性，甚至因績效審計偏差給行業(yè)內的相關企業(yè)帶來經營風險，不利于為企業(yè)的經營發(fā)展提供動力。

（二）建筑行業(yè)績效審計的相關法律法規(guī)較為滯后

目前，《中華人民共和國審計法》是我國所有行業(yè)開展審計工作的主要法律依據(jù)，該法律也是我國目前唯一的一部審計方面的法律。但是，建筑行業(yè)相關的績效審計準則和相關績效審計操作指南都還未建立，導致建筑行業(yè)績效審計在法律層面上也存在著很大的缺陷，在推進過程中由于缺乏相關的法規(guī)及相應的規(guī)章制度，很難在整個行業(yè)統(tǒng)一標準，因此在實施績效審計過程中就存在偏向，審計結論反而不利于企業(yè)經營績效發(fā)展。盡管地方政府在規(guī)范行業(yè)發(fā)展方面做了很多基礎工作，但并沒有從根本上構建建筑行業(yè)績效審計的行業(yè)標準，在缺乏行業(yè)統(tǒng)一標準框架和評價體系的情形下開展績效審計，不僅審計效果不佳，甚至會對企業(yè)運營發(fā)展帶來負面影響。

（三）建筑行業(yè)中績效審計隊伍素質低

在企業(yè)中實施績效審計所呈現(xiàn)的效果與審計人員的素質能力密不可分。由于建筑行業(yè)的特殊性，其資金規(guī)范使用也不同于其他行業(yè)，這就要求相關審計人員在開展績效審計的過程中需要集思廣益，采取一些創(chuàng)新的思路和審計方法來對建筑行業(yè)進行績效審計，這樣才能提高審計效率。在建筑行業(yè)績效審計的過程中，審計人員需要具備系統(tǒng)的審計知識和能力，同時還要具備建筑行業(yè)方面的專業(yè)知識，特別是項目進程中可能涉及的專業(yè)術語，只有這樣才能在審計過程中判斷得更加準確。但現(xiàn)實情況是在整個審計隊伍中，大部分審計人員缺乏建筑行業(yè)方面的專業(yè)知識，不了解建筑行業(yè)的項目特點，導致在開展績效審計時缺乏針對性甚至盲目跟進項目，很難客觀評價項目在各個階段推進中可能存在的問題，從而無法在建筑行業(yè)開展績效審計評價工作。

（四）建筑行業(yè)開展績效審計的觀念薄弱

目前，我國審計部門開展審計工作主要還是以經濟審計為主、財務收支審計為輔的基本審計模式。在整個審計工作開展中，績效審計融合在經濟審計和財務收支審計之中。應該說我國績效審計工作的基本流程和環(huán)節(jié)還是按照傳統(tǒng)審計模式開展，沒有針對績效審計建立一套標準體系和范式，而且各個行業(yè)中對績效審計的重視程度還有待加強，普遍缺乏績效審計觀念和理念，對績效審計工作的重要性認識仍然不足。

對于建筑行業(yè)而言，績效審計應該注重企業(yè)資金使用狀況、相關業(yè)務管理問題以及各個項目職責的履行情況。在開展績效審計工作時，不僅要關注企業(yè)的經濟效益，更重要的是還要關注企業(yè)的社會效益。但建筑行業(yè)的績效審計還停留在審計項目資金這一問題上。然而，企業(yè)資金的使用和流向是企業(yè)績效審計的重點，企業(yè)績效審計很少涉及更深層次的管理經營以及企業(yè)應履行的職責等問題，使得績效審計工作還處于初級階段，缺乏對企業(yè)更加全面的監(jiān)督管理，并不利于發(fā)揮績效審計報告在提升企業(yè)經營績效中的作用。

四、提高建筑行業(yè)績效審計的評價思路與建議

（一）不斷提高建筑行業(yè)績效審計的功能性

在建筑行業(yè)中開展績效審計應充分體現(xiàn)出審計的功能性特點，從而更好地助推建筑企業(yè)全面發(fā)展。特別是建筑行業(yè)在公益性項目中開展績效審計，要著重從社會公益角度出發(fā)，把相關指標納入績效審計評價中，從審計角度充分體現(xiàn)這些公益性項目的特點，客觀評價公益項目在推進中資金使用可能存在的問題、項目風險和社會效應等發(fā)展方面的負面情況，通過運用績效審計評價結果更好地體現(xiàn)建筑業(yè)中公益項目的功能性特點，從而突出建筑企業(yè)的社會綜合效應，從而滿足政府和社會發(fā)展的基本需求。

（二）注重建筑行業(yè)績效審計要具有連續(xù)性

企業(yè)審計往往是一種事后審計，審計的過程和步驟獨立存在。與傳統(tǒng)審計方法不同，績效審計是貫穿項目開始到結束的事前、事中和事后的全過程審計。在建筑行業(yè)中項目大部分周期較長，績效審計能夠增加審計的連續(xù)性，提高審計的準確度，降低審計風險，從實現(xiàn)方式來看通過事前事后審計聯(lián)動，有利于提高審計效益。特別是在公益建筑項目中，政府部門和建筑行業(yè)合作得越緊密，保障公共資金的安全和預防公共資源被損壞的風險就更加重要。在工程開始前對工程進行風險性的預測和評估，對未來可能會出現(xiàn)的問題進行客觀的預判對于建筑行業(yè)來說非常重要。因此，增多這類項目運用績效審計能夠更加規(guī)避相關風險，也是提高建筑行業(yè)經濟管理的有效方式。

（三）不斷完善建筑行業(yè)績效審計相關法律法規(guī)體系

完善的審計法律法規(guī)體系能夠更好地保證績效審計工作的正常開展。完備的相關法律規(guī)章制度不僅可以為開展績效審計工作提供法律依據(jù)和審計標準，還能夠為績效審計結果建立權威性和科學性，使綜合績效審計報告的運用更加可靠。因此，在建立完善相關的建筑施工行業(yè)審計的法律法規(guī)體系的同時，還應該加強審計工作人員的綜合素質，要求審計隊伍工作人員要熟練地掌握審計相關的法律法規(guī)，不斷提高自身的相關專業(yè)知識，了解建筑施工行業(yè)的經營特點，在審計工作中遇到專業(yè)問題能夠解決，特別是在復雜繁瑣的審計工作中也能發(fā)揮自身的創(chuàng)新能力，對建筑行業(yè)績效審計順利有效地進行提供幫助。

總之，隨著建筑行業(yè)的發(fā)展，企業(yè)經濟效益和社會效益的評估占據(jù)著越來越重要的地位。提高建筑行業(yè)績效審計的效力也越來越重要。多元主體聯(lián)合管理績效審計是我國建筑行業(yè)未來的發(fā)展趨勢和方向。目前應建立較為健全和系統(tǒng)的建筑施工行業(yè)的企業(yè)績效審計評價體系，這對建筑施工行業(yè)的發(fā)展具有非常深刻的現(xiàn)實意義。規(guī)范和完善企業(yè)績效審計相關的法律法規(guī)，加大力度培養(yǎng)更多具有綜合能力和素質的審計人員，從而促進建筑施工行業(yè)企業(yè)績效審計的發(fā)展。同時，在建筑行業(yè)的績效審計過程中，不僅要關注經濟審計，還要關注社會效益。因此，構建一套完整科學的建筑行業(yè)績效審計體系，為我國建筑行業(yè)的健康發(fā)展保駕護航顯得非常重要?！?/p>