□楊 虹

一、引言

自2004年我國國內(nèi)少數(shù)企業(yè)引入財務(wù)共享服務(wù)，借助這一模式創(chuàng)新提升了自身的管理水平和競爭力。2010年以后，越來越多的企業(yè)集團看到了財務(wù)共享服務(wù)在成本、效率、風(fēng)險和集團管控等方面的價值，加入了以共享服務(wù)為切入點的財務(wù)轉(zhuǎn)型行列，一時間，財務(wù)共享服務(wù)在國內(nèi)呈燎原之勢。回顧這十幾年間，財務(wù)共享為企業(yè)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了一個很好的切入點，也取得了重要的成績。但站在今天來看，必須認識到，財務(wù)共享服務(wù)中心并非完美無缺，需要不斷進行優(yōu)化，良好的內(nèi)部控制是財務(wù)共享服務(wù)中心穩(wěn)健運營的基礎(chǔ)，實施財務(wù)共享模式的企業(yè)需要完善內(nèi)部控制體系作為支撐，來保證共享模式的高效運行。

目前，我國會計領(lǐng)域正在進行一項全面深化改革的重大措施——大力開展管理會計，促進財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型，以推動企業(yè)建立和進一步完善我國現(xiàn)代企業(yè)制度，完成企業(yè)財務(wù)管理工作的優(yōu)化升級，增強企業(yè)競爭力，進一步推動我國國民經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。目前來看，建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心是我國企業(yè)加強集團經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要手段之一，可以說財務(wù)轉(zhuǎn)型始于共享服務(wù)。我國已經(jīng)出現(xiàn)了中興通訊、寶鋼集團、中國鐵建、國開行等一大批實踐財務(wù)共享服務(wù)的大型企業(yè)集團，財務(wù)共享服務(wù)在我國已經(jīng)取得了突破性進展。但是，從已經(jīng)建立財務(wù)共享服務(wù)的企業(yè)集團來看，很多財務(wù)共享服務(wù)中心因其局限性加大企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營上的風(fēng)險，需要不斷優(yōu)化。內(nèi)部控制在促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展和防范企業(yè)風(fēng)險方面發(fā)揮著突出作用，是企業(yè)管理的必要手段之一。而建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度也成為企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的必經(jīng)之路。因此，作為企業(yè)，必須建立一套完善的內(nèi)部控制管理制度，對企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心運營流程進行規(guī)范，促使企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心安全有效運轉(zhuǎn)。

二、財務(wù)共享模式對內(nèi)部控制的影響與要求

財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)完成之后，各分、子公司、各個部門，僅需要對相關(guān)報銷單據(jù)進行填寫，其業(yè)務(wù)操作簡單便捷，而其他的會計任務(wù)，則全部交由財務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一完成，如原始憑證的審核、記賬憑證和會計報表的編制、財產(chǎn)清查等。在這樣的操作模式下，由共享中心統(tǒng)一負責(zé)，既能在第一時間將一些違反財務(wù)制度、不規(guī)范的行為攔截掉，同時也能確保財務(wù)數(shù)據(jù)及時、準確地向外傳達，實現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求。然而，財務(wù)共享服務(wù)中心將之前分散的會計核算、資金結(jié)算任務(wù)集中起來統(tǒng)一處理，不僅改變了傳統(tǒng)資金管理模式，也對企業(yè)財務(wù)工作的管理產(chǎn)生了重要的影響。核算工作與財務(wù)管理工作的分離，直接引發(fā)的是財務(wù)對隱藏問題的敏感度下降，加大企業(yè)財務(wù)與經(jīng)營上的風(fēng)險。根據(jù)COSO報告委員會于1992年提出的《內(nèi)部控制整體框架》，內(nèi)部控制分為五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。財務(wù)共享服務(wù)模式，對這五要素都有不同程度的影響，因此在財務(wù)共享模式下對企業(yè)內(nèi)部控制流程進行優(yōu)化和再造是非常必要的，是促進財務(wù)共享服務(wù)中心運作的關(guān)鍵因素。

財務(wù)共享對內(nèi)部控制要求主要體現(xiàn)在：第一，傳統(tǒng)的財務(wù)核算模式下，會計人員分散在各個業(yè)務(wù)部門，在一線從事財務(wù)工作，更熟悉業(yè)務(wù)實質(zhì)，能更好地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。推行財務(wù)共享后，會計人員離開了曾經(jīng)的一線工作，對業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性的判斷相對減弱，增加了內(nèi)控風(fēng)險。第二，財務(wù)共享服務(wù)中心高度依賴于計算機信息系統(tǒng)，必然在高效率的工作環(huán)境下也增加了信息泄露、信息安全等風(fēng)險。第三，財務(wù)共享服務(wù)中心是對業(yè)務(wù)流程的再造過程，對業(yè)務(wù)進行了精細化分工，這將導(dǎo)致財務(wù)人員只負責(zé)整個財務(wù)流程中的某一具體環(huán)節(jié)，重復(fù)勞動，思維固化，容易麻木，自然出錯風(fēng)險也就加大。因此，財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)迫在眉睫。

三、財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的建設(shè)

(一)進一步精確內(nèi)部控制建設(shè)目標。為了使傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系適合當前財務(wù)共享服務(wù)中心的發(fā)展，應(yīng)綜合企業(yè)的實際經(jīng)營管理狀況，同時根據(jù)財務(wù)共享服務(wù)中心管理靈活等特點，從其中選擇和篩選出對企業(yè)經(jīng)營決策、內(nèi)部管理有用的信息，對企業(yè)之前的內(nèi)部控制體系進行升級優(yōu)化，從而確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理規(guī)范有序，適應(yīng)財務(wù)共享服務(wù)中心的整體規(guī)劃，促使企業(yè)經(jīng)營決策活動順利開展。在建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的目標導(dǎo)向上，企業(yè)應(yīng)圍繞著促進企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告信息真實完整、提高經(jīng)營效率、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制目標，遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則，有效防范企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生，將企業(yè)風(fēng)險消滅在萌芽之中，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

(二)進一步優(yōu)化財務(wù)共享中心內(nèi)部控制流程。在財務(wù)共享模式下，對企業(yè)內(nèi)部控制流程的優(yōu)化，應(yīng)重點突出企業(yè)在業(yè)務(wù)層面的一些關(guān)鍵內(nèi)部控制活動，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理流程。通過建立內(nèi)部稽核質(zhì)量控制體系，強化對業(yè)務(wù)流程操作的規(guī)范化運作；通過對會計憑證、會計賬戶、會計報表等財務(wù)數(shù)據(jù)進行查詢、監(jiān)督，以達到規(guī)范企業(yè)的財務(wù)核算、資金結(jié)算等目的，同時監(jiān)控企業(yè)財務(wù)制度和內(nèi)部控制制度等執(zhí)行情況；及時發(fā)現(xiàn)并披露一些不規(guī)范行為，有效防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，提升服務(wù)中心服務(wù)效能；對財務(wù)共享服務(wù)中心的票據(jù)部門、核算部門、結(jié)算部門等進行不同的專業(yè)復(fù)核，對財務(wù)共享服務(wù)中心的業(yè)務(wù)支撐部門進行流程稽核。

(三)進一步強化財務(wù)共享中心系統(tǒng)管理。在財務(wù)共享模式下，要想充分發(fā)揮財務(wù)共享中心的作用，就必須強化企業(yè)集團的內(nèi)部控制管理，逐步完善共享中心的建設(shè)。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)著力改變傳統(tǒng)的金字塔形的組織架構(gòu)所帶來的層級復(fù)雜、效率低下等問題，逐步建立以流程優(yōu)化為核心的管理模式，加強部門之間的橫向溝通，減少管理層次，拆除部門之間的隔閡壁壘，使企業(yè)的組織架構(gòu)呈現(xiàn)扁平化。在確保企業(yè)組織架構(gòu)扁平化的前提下，將信息共享逐步納入到流程再造過程中，通過流程再造保證企業(yè)所需的關(guān)鍵信息能夠在源頭有效傳遞，打破部門間由于組織架構(gòu)所造成的信息孤立、信息不對稱情況，同時可應(yīng)用共享中心對數(shù)據(jù)進行加工、篩選，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的高度共享。為了更好地發(fā)揮財務(wù)共享服務(wù)中心的優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)持續(xù)提升財務(wù)共享中心的信息化建設(shè)。計算機信息系統(tǒng)是財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)基石，依托于信息系統(tǒng)的建設(shè)，財務(wù)共享服務(wù)中心才能實現(xiàn)跨地域、不分晝夜地處理業(yè)務(wù)，才能使用最少的人力完成最多的工作量，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。根據(jù)財務(wù)共享業(yè)財融合的思想，整合企業(yè)內(nèi)部各部門機構(gòu)，形成企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)、財務(wù)互聯(lián)互通模式，確保企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)協(xié)同共享、互聯(lián)互通，推動企業(yè)共享服務(wù)水平進一步提升，促進企業(yè)財務(wù)管理更加專業(yè)化。

(四)進一步加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計監(jiān)督對于加強企業(yè)內(nèi)部控制具有非常重要的意義，為了實現(xiàn)財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制目標，必須加強企業(yè)內(nèi)部審計管理。第一，應(yīng)該注意保持及提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，可以在組織內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計委員會，保證企業(yè)內(nèi)部控制有效性，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制實施情況及自我評價情況，提高內(nèi)部審計部門的獨立性，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等相關(guān)事宜，保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展。第二，企業(yè)應(yīng)注重提高內(nèi)審質(zhì)量，通過內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，改善機構(gòu)運作并增加價值，同時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中可能存在的問題漏洞，因此，企業(yè)應(yīng)當加強對內(nèi)部審計工作的進一步規(guī)范，梳理內(nèi)部審計作業(yè)流程，對內(nèi)部審計的實施計劃、實施步驟、數(shù)據(jù)分析、底稿復(fù)核、報告編制等制定詳細的操作細則，強化內(nèi)部監(jiān)督效果。第三，在內(nèi)部審計工作的開展過程中，應(yīng)當充分發(fā)揮共享服務(wù)中心信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的優(yōu)勢，利用其數(shù)據(jù)整合和分析的功能，及時掌握有關(guān)企業(yè)經(jīng)營管理的各種內(nèi)外部信息，通過風(fēng)險評估、抽樣測試等多種審計工具，更加準確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制過程中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出整改建議并最終形成審計報告。

(五)進一步加強員工培訓(xùn)。財會人員是財務(wù)共享模式的踐行者，財務(wù)共享服務(wù)作為一種新型的財務(wù)管理模式，引入了國外的先進財務(wù)思想，是一項創(chuàng)新型的財務(wù)模式，這就要求財務(wù)會計人員具備更高的知識素養(yǎng)。企業(yè)為了保證財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的有效性，就必須加強對員工的知識培訓(xùn)，及時更新員工思想觀念，提升他們的綜合素質(zhì)及專業(yè)技能，幫助他們更好地開展財務(wù)管理工作，為企業(yè)發(fā)展貢獻自己的力量。另外，企業(yè)還需要制定完善的績效考核制度，做到獎懲分明。對員工開展考評考核，及時發(fā)現(xiàn)工作過程中的缺陷不足，并針對性地進行培訓(xùn)，保證員工能夠勝任崗位職責(zé)。同時，適當激勵員工，提高員工士氣，激發(fā)工作的主動積極性。

財務(wù)共享服務(wù)中心的內(nèi)部控制建設(shè)關(guān)系到財務(wù)共享服務(wù)中心能否高效運行，幫助企業(yè)順利實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型。在財務(wù)共享模式下優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從企業(yè)實際情況出發(fā)，分析影響企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部因素，從企業(yè)整體層面建設(shè)內(nèi)部控制體系，優(yōu)化完善企業(yè)內(nèi)部控制流程，將內(nèi)部控制貫穿到每一階段，從事前審核，到事中監(jiān)督以及事后評價，全面加強財務(wù)共享中心的系統(tǒng)管理、防范風(fēng)險，并且逐步優(yōu)化升級內(nèi)部監(jiān)督體系，促進企業(yè)管理水平的整體提高，保障財務(wù)共享服務(wù)中心的安全穩(wěn)定運行，為確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)奠定良好基礎(chǔ)。