張海燕

近些年，隨著國家一系列優(yōu)惠政策的實(shí)施，中小企業(yè)的發(fā)展空間愈加廣闊?？墒怯捎谥行∑髽I(yè)自身的管理水平有限，便給中小企業(yè)的審計工作造成了很大的風(fēng)險。為了使中小企業(yè)能夠有一個良好的發(fā)展環(huán)境，就必須要找到防范及解決審計風(fēng)險的方法、措施，作為審計人員也要從始至終堅持認(rèn)真負(fù)責(zé)的精神，對中小企業(yè)審計工作的正確性和規(guī)律性做到充分了解及總結(jié)，這樣才能更好的完成中小企業(yè)的審計工作。

一、審計風(fēng)險的含義及基本特征

1.審計風(fēng)險的含義。審計風(fēng)險的含義并不復(fù)雜，國際審計準(zhǔn)則定義的審計風(fēng)險是：會計師對錯誤的財務(wù)報告、資料等，提出不恰當(dāng)?shù)囊庖姡罱K所形成風(fēng)險。中國審計準(zhǔn)則定義的審計風(fēng)險則是：在不受會計師意志的影響，進(jìn)而具有重大錯報及會計師檢查所形成的的風(fēng)險。審計風(fēng)險要求會計師必須要具備十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度及專業(yè)的識別風(fēng)險的能力，在進(jìn)行有序、有效的審計當(dāng)中，全面的預(yù)防和控制審計風(fēng)險，為企業(yè)提供專業(yè)的審計報告，提出公正的審計意見，為投資者、政府等信息使用者提供真實(shí)準(zhǔn)確的財務(wù)會計信息，為經(jīng)營者提出提高經(jīng)營管理水平的合理化建議，最終達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2.審計風(fēng)險的基本特征。審計風(fēng)險的特征主要包括以下三方面，即：客觀性、潛在性、普遍性。首先，客觀性指的是審計風(fēng)險具有客觀性，不會受個人的意識或會計師的思想所控制，對于這種審計風(fēng)險的處理較為困難，基本上都很難做到規(guī)避。其次，潛在性是指審計風(fēng)險造成各項(xiàng)損失的可能性。在審計過程當(dāng)中，由于報告原因所造成的錯誤進(jìn)而形成的風(fēng)險只是局部的，所以，審計風(fēng)險的這種潛在性，其中就包括了不會預(yù)知有錯誤的存在，因此沒有采取相應(yīng)的措施來檢驗(yàn)報告是否準(zhǔn)確，而且，這種錯誤也沒有最終造成損失。最后，普遍性是指審計風(fēng)險是普遍存在的，而且審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因是多種多樣，其中包括主觀因素和客觀因素。在會計師進(jìn)行審計前的財務(wù)報告就存在問題，而且這種問題不可以控制，會計師只能通過自己的努力及平時積累的經(jīng)驗(yàn)來最大限度的降低風(fēng)險，但是不能使風(fēng)險徹底消失。

二、造成中小企業(yè)審計風(fēng)險的原因

1.缺少行之有效的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)的股東數(shù)量相對來說不多，而且，我國中小企業(yè)就目前實(shí)際情況來看，在經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)上都沒有過多實(shí)質(zhì)性的分離，這就使得更多時候權(quán)力大于制度，導(dǎo)致中小企業(yè)當(dāng)中的各項(xiàng)規(guī)章制度全部都趨于形式化，真正的作用并沒有得到完全的發(fā)揮，還有很多的中小型企業(yè)缺少行之有效的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，這些都使得審計風(fēng)險的發(fā)生概率大大增加。同時，中小企業(yè)當(dāng)中的領(lǐng)導(dǎo)及股東對于財務(wù)工作并沒有引起足夠的重視，也沒有對聘用專業(yè)的財務(wù)人員引起足夠的重視，企業(yè)當(dāng)中各組織機(jī)構(gòu)缺乏完善，因此，中小企業(yè)審計風(fēng)險也大大增加。

2.中小企業(yè)審計的方法、模式相對較為落后?，F(xiàn)代審計工作所使用的方法大多都是在審計對象的總體當(dāng)中抽出一部分的樣本，通過樣本的特征來推出總體的特征。目前我國中小企業(yè)自身的規(guī)模不大，所以在選擇審計方法和模式的時候，都是選擇一些程序較為簡單的，對于審計風(fēng)險控制因素也沒有考慮周全。實(shí)際上，無論是采用哪種審計方法，都需要審計人員根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀上的決策，所以很容易出現(xiàn)遺漏的情況。與此同時，中小企業(yè)當(dāng)中，審計人員為了使工作更加簡單，在主觀上丟掉的部分對于審計的最終結(jié)果沒有太大的影響，但是在審計程序上將消耗大量的人力和精力，這些必然會導(dǎo)致審計過程當(dāng)中出現(xiàn)影響到審計結(jié)果真實(shí)性的問題，最終加大中小企業(yè)的審計風(fēng)險。

3.中小企業(yè)審計人員普遍素質(zhì)不高。在審計工作當(dāng)中，對于審計人員的工作經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識的運(yùn)用方面的要求都比較高，這是因?yàn)閷徲嬋藛T的專業(yè)判斷能力會直接影響到審計結(jié)果的整體質(zhì)量。我國目前的中小企業(yè)在審計人員的建設(shè)方面通常只是對成本因素考慮的更多，即使他們主觀上想聘用高素質(zhì)的審計人員，但是，出于企業(yè)發(fā)展的目的，又不想投入較高的業(yè)務(wù)支出，只能降而求其次。而審計人員如果不具備較高的專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力，就很容易在進(jìn)行審計的過程中判斷失誤，進(jìn)而發(fā)生審計風(fēng)險。除此之外，還有很多中小企業(yè)當(dāng)中的審計人員都缺少相應(yīng)的職業(yè)道德及責(zé)任心，在進(jìn)行審計工作的同時也缺乏獨(dú)立性，沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，這樣不僅會對審計結(jié)果的整體質(zhì)量造成很大影響，還會帶來更多的審計風(fēng)險。

三、中小企業(yè)審計風(fēng)險應(yīng)采取的針對性措施

1.中小企業(yè)應(yīng)建立一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系的最終目的是為了加強(qiáng)企業(yè)的管理工作、更好的提升企業(yè)經(jīng)營效率效果。一套嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制主要是來自于良好的控制環(huán)境，它影響企業(yè)員工的行為選擇意志和工作能力，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。因此，中小企業(yè)的管理層首先要在授權(quán)控制及相互牽制的基礎(chǔ)上建立起清晰、明確的權(quán)利及義務(wù)分配機(jī)制，這是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識的前提和基礎(chǔ)。其次，就是要對企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行科學(xué)的評估和風(fēng)險評價，對發(fā)現(xiàn)的問題風(fēng)險及時采取針對性的措施予以解決。最后，要保證內(nèi)部控制的全過程信息與溝通順暢。內(nèi)部控制的全過程都需要高質(zhì)量的信息，需要保證這些信息傳遞順暢無阻，便于及時獲取。高質(zhì)量信息還須能以適當(dāng)?shù)男问郊皶r、準(zhǔn)確傳遞至信息需求者，并獲取對內(nèi)部控制結(jié)果的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)只有建立起一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，才可以從根本上減少審計風(fēng)險發(fā)生的概率、增強(qiáng)企業(yè)防范審計風(fēng)險的能力。

2.對審計方法、模式進(jìn)行不斷的完善與改進(jìn)。目前我國中小企業(yè)對于審計方法、模式的弊端應(yīng)更多的借鑒國際公認(rèn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。這種方法主要運(yùn)用的分析性復(fù)核技術(shù)通常都是用在財務(wù)數(shù)據(jù)方面，可中小企業(yè)的實(shí)際情況就是自身的財務(wù)管理制度不完善，財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)的異常，基本上都是相互之間存在著因果關(guān)系，如果只依靠數(shù)據(jù)，企業(yè)財務(wù)的實(shí)際情況則很難被反映出來，所以，很難及時發(fā)現(xiàn)審計人員出現(xiàn)的舞弊及違規(guī)行為。因此，就要在使用復(fù)核技術(shù)的過程中，適當(dāng)擴(kuò)大其范圍，進(jìn)而有效的避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

3.提高中小企業(yè)審計人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)。加強(qiáng)審計人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)是預(yù)防中小企業(yè)審計風(fēng)險的主要途徑，提升審計人員的整體素質(zhì)，能夠加強(qiáng)中小企業(yè)抵御審計風(fēng)險的能力。中小企業(yè)可以通過培訓(xùn)教育等方式來提升審計人員的素質(zhì)，利用科學(xué)、合理的聘用機(jī)制引進(jìn)高水平、經(jīng)驗(yàn)豐富的復(fù)合型審計人才，加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德及責(zé)任心，最終形成一支高素質(zhì)的審計人員隊(duì)伍，在最大程度上降低中小企業(yè)的審計風(fēng)險。

四、結(jié)語

在我國的國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，中小企業(yè)有著十分重要的地位和作用，而對于中小企業(yè)審計風(fēng)險的方法，對于內(nèi)部控制體系的不斷完善，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升都有著非常重要的意義和作用。因此，我們必須要對中小企業(yè)審計風(fēng)險加以重視，及時、有效的做好審計工作，以此來更好的促進(jìn)中小企業(yè)的不斷向前發(fā)展。