趙曉鵑

行政單位內(nèi)部控制是體制改革的重要組成部分，健全有效的內(nèi)部控制制度在優(yōu)化資源配置、反腐倡廉建設(shè)、發(fā)揮資金效益、提高公共服務(wù)的公信力等方面都發(fā)揮著重要作用。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還存在著各種各樣的問題，失效現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，完善內(nèi)部控制刻不容緩。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不佳?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布后，行政事業(yè)單位按要求陸續(xù)制定了相關(guān)規(guī)章制度，但內(nèi)控實(shí)際情況并不樂觀，其中一個(gè)主要原因在于內(nèi)部控制環(huán)境不佳。首先單位領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)內(nèi)部控制不夠重視、認(rèn)識(shí)不足，素質(zhì)和管理水平不平均等，造成內(nèi)部控制在機(jī)制建設(shè)方面難以結(jié)合單位業(yè)務(wù)實(shí)際制定有針對(duì)性的內(nèi)控制度，甚至有的單位都沒有內(nèi)控制度，使得內(nèi)控制度的范圍不夠全面，相當(dāng)多的單位僅僅局限在財(cái)務(wù)管理上，忽略了對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的全方位監(jiān)管，內(nèi)控制度的執(zhí)行也難以落到實(shí)處。其次，單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位安排和權(quán)責(zé)限定上有待改善?，F(xiàn)實(shí)中，行政事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏有效的權(quán)力制衡。由于編制數(shù)量有限，單位混編混崗現(xiàn)象普遍存在，相應(yīng)崗位的實(shí)有人數(shù)有限，一人多崗、不相容崗位互兼等難以避免，使得權(quán)責(zé)不清晰、無法實(shí)現(xiàn)崗位之間的制約，追責(zé)困難，管理過程中容易出現(xiàn)漏洞。最后，人員管理方面不足。新入職人員崗前培訓(xùn)內(nèi)容以政策教育為主與實(shí)際工作結(jié)合度不高。部分關(guān)鍵崗位人員的專業(yè)與崗位的相關(guān)度比較低、業(yè)務(wù)能力不足，又缺乏定期輪崗制度，難以勝任工作要求。同時(shí)，單位的人員激勵(lì)機(jī)制、考核機(jī)制、處罰機(jī)制不完善，對(duì)人員的工作成績?nèi)狈ΡO(jiān)督，造成工作人員消極情緒，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門通常歸辦公室管理，財(cái)務(wù)人員兼職的情況普遍，職業(yè)素養(yǎng)不足，專業(yè)性不強(qiáng)等問題嚴(yán)重。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和總預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)施，對(duì)政府部門會(huì)計(jì)核算的要求越來越高，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的高低直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，財(cái)務(wù)制度在貨幣資金、報(bào)銷等方面的規(guī)定落實(shí)方面也有待加強(qiáng)。最后，資產(chǎn)管理方面欠缺。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，尤其是電腦、打印機(jī)等固定資產(chǎn)，缺少嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁徶昧鞒?，?jì)劃性不強(qiáng)，重購置輕管理現(xiàn)象普遍。資產(chǎn)控制方面缺少嚴(yán)格的出入賬登記和定期盤點(diǎn)，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的調(diào)配使用和有效控制管理，容易造成使用效率偏低，產(chǎn)生不合理的資產(chǎn)浪費(fèi)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督不到位。首先，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督受限。內(nèi)部審計(jì)部門作為單位的一個(gè)內(nèi)設(shè)科室，受人情關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)威嚴(yán)的影響，很難做到客觀、公正，審計(jì)結(jié)果流于形式，監(jiān)督作用被削弱。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)制度不完善或者執(zhí)行不力都無法實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督職能。其次，外部監(jiān)督不足。外部監(jiān)督主要是紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)的監(jiān)督。由于人員有限、時(shí)間不足等原因，這些部門無法實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)進(jìn)行仔細(xì)審查，只能有重點(diǎn)、針對(duì)性的開展檢查，進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮的作用比較有限。同時(shí)，社會(huì)監(jiān)督也是外部監(jiān)督的一個(gè)方面。隨著國家對(duì)三公經(jīng)費(fèi)支出的重視，行政事業(yè)單位的政務(wù)公開越來越規(guī)范，社會(huì)監(jiān)督的作用也逐漸顯現(xiàn)，但力度還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施

（二）控制活動(dòng)不完善。內(nèi)部控制涉及行政事業(yè)單位的預(yù)算管理、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)核算、物資采購、固定資產(chǎn)等的方方面面，實(shí)際操作過程中控制活動(dòng)片面的情況普遍，限制內(nèi)控作用的有效發(fā)揮。首先，預(yù)算管理不全面。預(yù)算管理包括編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考核等方面，工作中不僅難以做到全面兼顧，而且對(duì)于其中的某一部分都無法有效落實(shí)。例如在預(yù)算編制過程中，往往為了易操作，實(shí)行增量預(yù)算，對(duì)零基預(yù)算的運(yùn)用較少，預(yù)算數(shù)據(jù)欠缺科學(xué)預(yù)測(cè)，預(yù)算的合理性受到影響。其次，財(cái)務(wù)規(guī)范流于形式。

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。首先，增強(qiáng)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子及全體人員內(nèi)部控制意識(shí)。加大對(duì)內(nèi)部控制的宣傳力度，對(duì)單位負(fù)責(zé)人自上而下的分批次進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，并將內(nèi)部控制實(shí)施情況加入到業(yè)績考核中，引起領(lǐng)導(dǎo)層的足夠重視，以身作則履行內(nèi)部控制；在單位內(nèi)部，組織全體人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，邀請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面系統(tǒng)的解讀，對(duì)內(nèi)控形成正確的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)。其次，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的相互分立，保障決策議事民主、監(jiān)督獨(dú)立、執(zhí)行可控，達(dá)到相互制衡的效果。合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，切實(shí)做到不相容崗位分離，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制，從源頭上降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。最后，完善人員管理和相關(guān)機(jī)制。對(duì)人力資源進(jìn)行科學(xué)化管理，盡可能根據(jù)人員的專業(yè)、特長安排工作崗位，定期對(duì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、外出學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)知識(shí)體系的及時(shí)更新，全面提升綜合素質(zhì)，落實(shí)輪崗制度，通過實(shí)際工作提高綜合業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)政治素質(zhì)硬、團(tuán)結(jié)協(xié)作、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的綜合性人才。建立健全激勵(lì)考核制度，調(diào)動(dòng)工作積極性，加強(qiáng)單位內(nèi)部的協(xié)同工作。

（二）完善控制活動(dòng)。首先，實(shí)行科學(xué)、全面的預(yù)算管理，預(yù)算編制中遵循相關(guān)政策規(guī)定加強(qiáng)零基預(yù)算的操作力度，結(jié)合上年度執(zhí)行情況，控制好預(yù)算的修改和新增，科學(xué)的制定新一年度的預(yù)算項(xiàng)目和數(shù)據(jù)；預(yù)算執(zhí)行中嚴(yán)格按預(yù)算進(jìn)行開支，實(shí)行全過程追蹤審查和監(jiān)督，強(qiáng)化支出管理，同時(shí)，充分發(fā)揮國庫集中支付、零余額賬戶等的作用，規(guī)范單位支出，確保資金安全；嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整，對(duì)調(diào)整申請(qǐng)進(jìn)行詳盡的分析，控制調(diào)整關(guān)口，避免不必要的支出；重視預(yù)算分析和考核，將分析、考核結(jié)果運(yùn)用到工作中，深化預(yù)算約束力，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)。其次，建立健全財(cái)務(wù)制度，合理崗位設(shè)置，做到權(quán)責(zé)明晰，避免不相容崗位的存在，配備專業(yè)性強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，從基礎(chǔ)上保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)科長對(duì)單位資金決策話語權(quán)，從專業(yè)的角度提出意見建議，規(guī)避隱藏的風(fēng)險(xiǎn)；積極推行公務(wù)卡報(bào)銷制度，單位的公務(wù)接待、差旅費(fèi)等支出，通過公務(wù)卡進(jìn)行核銷，強(qiáng)化對(duì)支出的監(jiān)管，減少套取資金等現(xiàn)象。最后，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理的制度建設(shè)，規(guī)范資產(chǎn)購置、入賬、處置等環(huán)節(jié)的管理。資產(chǎn)管理與預(yù)算相結(jié)合，年初制定資產(chǎn)采購計(jì)劃，并在科學(xué)論證的基礎(chǔ)上編入預(yù)算，根據(jù)預(yù)算安排和政府采購規(guī)定購置資產(chǎn)；實(shí)行資產(chǎn)驗(yàn)收、入庫、入賬、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置等全方位管理，了解資產(chǎn)使用狀態(tài)，合理調(diào)配資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)單位資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。首先，健全內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，改變自己對(duì)自己的監(jiān)督現(xiàn)狀，發(fā)揮內(nèi)審職能作用，將內(nèi)部控制落到實(shí)處。嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位運(yùn)行中的問題、弊端和不足之處，提出切實(shí)可行的建議，形成審計(jì)報(bào)告，向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，落實(shí)責(zé)任追究，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督作用，規(guī)范單位業(yè)務(wù)活動(dòng)，推動(dòng)工作進(jìn)步，提高單位公共服務(wù)能力；進(jìn)行審計(jì)培訓(xùn)，加快審計(jì)人員的知識(shí)更新速度，提升業(yè)務(wù)技能，學(xué)以致用，創(chuàng)新工作方式方法，更好的適應(yīng)工作需要。其次，提高外部監(jiān)督力度，審計(jì)、監(jiān)察等外部監(jiān)管部門在給單位提供政策指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，增加隨機(jī)抽查和專項(xiàng)檢查頻率和范圍，發(fā)揮監(jiān)督作用，規(guī)范內(nèi)部控制。