戴 莉

一、“綠色成本核算”概念的誕生

從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，成本的內(nèi)涵主要是價(jià)值消耗與補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一體，然而當(dāng)下會(huì)計(jì)實(shí)踐操作中所應(yīng)用的成本并沒(méi)有體現(xiàn)出這一內(nèi)涵，其中通常只涵蓋被生產(chǎn)活動(dòng)所消耗的人工、材料、制造費(fèi)用等生產(chǎn)性耗費(fèi)，對(duì)企業(yè)所耗費(fèi)的環(huán)境資源等外部因素并沒(méi)有考慮在內(nèi)。其根本緣由在于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論只是將會(huì)計(jì)工作作為服務(wù)內(nèi)容，會(huì)計(jì)主體的設(shè)置并沒(méi)有設(shè)定在生態(tài)環(huán)境當(dāng)中，會(huì)計(jì)核算工作通常重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)本身所產(chǎn)生的各種成本。目前，環(huán)境與經(jīng)濟(jì)矛盾日益突出，也逐漸成為制約經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要原因，必須要重視綠色成本核算才能夠有效的緩解環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的矛盾沖突。

在上世紀(jì)九十年代初，傳統(tǒng)成本核算吸收自然環(huán)境因素的綠色成本核算概念，將會(huì)計(jì)管理活動(dòng)以及各種環(huán)境因素進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，從而通過(guò)價(jià)值管理解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾沖突，最終形成經(jīng)濟(jì)、環(huán)境雙向發(fā)展的有效局面。同時(shí)在黨的十八大報(bào)告當(dāng)中也明確的提出，要將資源損耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益納入到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展綜合評(píng)估體系當(dāng)中，構(gòu)建能夠展現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標(biāo)體系、考核方式、獎(jiǎng)懲機(jī)制。在當(dāng)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要階段，環(huán)境因素也將成本重要的考慮因素，綠色成本核算也將成為成本核算中十分有意義的改革。所以，為了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必將綠色成本核算理念落實(shí)于傳統(tǒng)成本核算中。

二、傳統(tǒng)成本核算體系的缺陷

傳統(tǒng)成本核算體系主要核算企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)中所形成的各種費(fèi)用，核算理念存在嚴(yán)重的滯后性。傳統(tǒng)成本核算體系當(dāng)中企業(yè)所形成的環(huán)境支出主要涵蓋排污費(fèi)用、綠化費(fèi)、環(huán)保設(shè)備折舊費(fèi)、環(huán)保設(shè)備物流費(fèi)等等，基本上在產(chǎn)生時(shí)就計(jì)入到所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，以費(fèi)用化的處理形式為主。環(huán)境支出也是企業(yè)的生存活動(dòng)所造成的，通常由相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行負(fù)擔(dān)，然而傳統(tǒng)成本核算體系并沒(méi)有將環(huán)境支出歸入到產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本當(dāng)中環(huán)境支出項(xiàng)目的失位導(dǎo)致產(chǎn)品成本構(gòu)成的不健全就是傳統(tǒng)成本核算體系中第二個(gè)缺陷。另外由于我國(guó)企業(yè)并沒(méi)有將生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的環(huán)境資源歸納到成本項(xiàng)目當(dāng)中，從而使得產(chǎn)品成本較低，致使我國(guó)活性炭、皮革加工等高污染、高耗能進(jìn)出口型企業(yè)極易形成傾銷，容易在對(duì)外貿(mào)易中受到傾銷指責(zé)，這是其所形成的第三個(gè)缺陷。

從上述傳統(tǒng)成本核算所存在的缺陷來(lái)看，因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本核算體系弊端的存在，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行扭曲，形成虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)也極大的將價(jià)格在資源配置中的作用進(jìn)行削弱，不利于資源的有效配置；也表明我國(guó)成本核算體系存在一定的滯后性，無(wú)法滿足新經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的核算需要。同時(shí)也極易使得企業(yè)通過(guò)各種形式推卸企業(yè)所應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，在企業(yè)逐利動(dòng)機(jī)的推動(dòng)下，將會(huì)使得企業(yè)普遍缺失環(huán)境責(zé)任意識(shí)，極易給經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來(lái)極大的損失。

三、綠色成本核算體系的構(gòu)建

（一）綠色成本核算的重要目的

在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)通常也稱為會(huì)計(jì)目標(biāo)，也就是在某種會(huì)計(jì)環(huán)境當(dāng)中，人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的財(cái)務(wù)結(jié)果。處于決策信息有用的考慮，就必須要考慮如何提升成本信息在企業(yè)決策中的作用就成為綠色成本核算主要目的所在。成本信息要想能夠輔助決策，就必須要具有客觀、真實(shí)的特性，能夠?qū)⑵髽I(yè)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的反映。因此在成本核算理念下，可以將綠色成本核算的目的確定為通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等各種環(huán)節(jié)，對(duì)自然資源的損耗、環(huán)境支出與相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行有效的價(jià)值管理，同時(shí)也為企業(yè)管理層、社會(huì)公眾等信息使用者提供切實(shí)有效的成本信息。

（二）綠色成本核算的主要原則

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型、管理要求的不同或者企業(yè)發(fā)展程度的差異，在綠色成本核算理念中會(huì)呈現(xiàn)出不同特性。但是作為成本核算工作的結(jié)果，一定要具有相關(guān)性、及時(shí)性、可靠性以及可持續(xù)性等基本原則。這幾項(xiàng)原則是結(jié)合傳統(tǒng)成本核算體系的原則所形成的，因?yàn)榫G色成本核算體系是基于傳統(tǒng)核算成本體系所形成的，因此在主要原則上仍然需要遵從傳統(tǒng)成本核算體系。

（三）綠色成本核算的賬戶體系

對(duì)于賬戶體系來(lái)說(shuō)，主要涵蓋賬戶設(shè)置以及主要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理兩項(xiàng)內(nèi)容。賬戶設(shè)置就是需要成本核算原有的賬戶當(dāng)中，結(jié)合綠色成本核算概念，設(shè)置新的環(huán)境支出等綠色成本核算體系中應(yīng)有的賬戶；而對(duì)于主要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理就是針對(duì)各個(gè)新產(chǎn)生的賬戶設(shè)置進(jìn)行具體的成本核算操作，幫助企業(yè)能夠更快的掌握綠色成本核算體系。

（四）綠色成本核算成本項(xiàng)目設(shè)置

綠色成本核算成本項(xiàng)目的構(gòu)建主要就是根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，當(dāng)下我國(guó)工業(yè)企業(yè)當(dāng)中其成本項(xiàng)目主要是涵蓋原材料、工資及福利費(fèi)用、燃料與動(dòng)力、制造費(fèi)用等等。這種成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)主要是制造成本法的產(chǎn)物，其主要體現(xiàn)的是產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的所有生產(chǎn)性損耗。而在綠色核算理念中，必須要對(duì)該成本項(xiàng)目進(jìn)行重新構(gòu)建，在之前的成本項(xiàng)目中要構(gòu)建環(huán)境支出這一成本項(xiàng)目，從而能夠反映出企業(yè)產(chǎn)品成本中應(yīng)該納入到有關(guān)綠色支出。

（五）綠色成本核算的基本程序

成本核算程序就是各個(gè)核算步驟之間的前后順序以及相互關(guān)系。第一就是成本計(jì)算的項(xiàng)目設(shè)置；第二就是要素費(fèi)用的核算，其將會(huì)蘊(yùn)含更多的內(nèi)容；第三就是輔助費(fèi)用的核算，其中對(duì)于廢棄物的處理將會(huì)由輔助車間或者部門來(lái)解決，核算內(nèi)容也會(huì)有所改變。所以落實(shí)綠色成本核算的企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際狀況，對(duì)成本核算程序不斷進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。

（六）綠色成本信息的披露

在成本信息的披露建設(shè)上應(yīng)該遵循之前的信息披露機(jī)制，但是對(duì)于環(huán)境成本要進(jìn)行特別說(shuō)明，編制出獨(dú)立的綠色成本報(bào)告，能夠讓信息使用者更加直觀的關(guān)注的環(huán)境成本的基本信息。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，對(duì)于企業(yè)綠色成本核算體系的構(gòu)建是極為復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，同時(shí)也需要結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境發(fā)展的基本國(guó)情，再?gòu)钠髽I(yè)成本核算的實(shí)際情況出發(fā)，從而形成有效的綠色成本核算體系，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境的可持續(xù)性發(fā)展。