陳 葳

一、成都地鐵介紹

成都地鐵是成都軌道交通集團(tuán)有限公司的下屬項(xiàng)目，其是指貫穿和服務(wù)于我國(guó)四川省成都市及其周邊地區(qū)的城市軌道。在2010年9月27日成都1號(hào)線地鐵正式開始運(yùn)營(yíng)，并成為我國(guó)中西部首條地鐵線路。該公司2017年的全年收入總額約為26870783.65元，投入的營(yíng)業(yè)成本約為14998850.41元，截至2018年上半年，公司總收入額約為27318450.20元，投入的營(yíng)業(yè)成本約為5190193.35元，由此可以看出，隨著成都地鐵的全面建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，其收入呈現(xiàn)出快速的增長(zhǎng)趨勢(shì)。

二、營(yíng)改增對(duì)地鐵行業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”政策出臺(tái)并全面實(shí)施來以，我國(guó)絕大多數(shù)地鐵行業(yè)計(jì)稅依據(jù)分為三種不同模式，即軌道建設(shè)、運(yùn)營(yíng)以及資源開發(fā)。一些只負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)的地鐵企業(yè)，其在經(jīng)營(yíng)過程中難以獲得較多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，那么自“營(yíng)改增”政策實(shí)施后其不但未能減少企業(yè)納稅金額，反而還使得企業(yè)納稅金額有所增加，加大了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目涉及軌道建設(shè)、運(yùn)營(yíng)以及資源開發(fā)的地鐵企業(yè)，其在經(jīng)營(yíng)過程中能夠產(chǎn)生和取得較多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，其所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于抵扣運(yùn)營(yíng)和資源開發(fā)等所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，從而有效降低了地鐵企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)納稅稅額，減輕了企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)項(xiàng)目決算方面的影響

地鐵企業(yè)轉(zhuǎn)為實(shí)施“營(yíng)改增”以來，其所收到的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于抵減開具的增值稅銷項(xiàng)稅額。與此同時(shí)，地鐵建設(shè)項(xiàng)目還取消了用于鑒證咨詢、勘察設(shè)計(jì)等方面的相關(guān)稅費(fèi)支出，從而使得地鐵建設(shè)項(xiàng)目決算所需用資金有所減少，減少了項(xiàng)目決算方面的所需用投入費(fèi)用，因此“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，我國(guó)地鐵行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際使用資金和決算金額存在明顯的不相符問題，這些也是地鐵企業(yè)核算過程中所需要注意的地方。

（三）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”政策對(duì)地鐵企業(yè)會(huì)計(jì)核算也會(huì)造成一定的影響，特別是更加細(xì)化了相關(guān)會(huì)計(jì)核算科目使用，比如：應(yīng)交稅金科目，在“營(yíng)改增”實(shí)施后加設(shè)了二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅，并根據(jù)所獲取發(fā)票的實(shí)際情況將稅金計(jì)入到三級(jí)會(huì)計(jì)科目——進(jìn)項(xiàng)稅或銷項(xiàng)稅。由于當(dāng)前我國(guó)絕大多數(shù)地鐵企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是地鐵線路的運(yùn)營(yíng)，其在會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)當(dāng)先對(duì)所支出的成本、費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅進(jìn)行相應(yīng)扣除，再確認(rèn)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其后再進(jìn)行增值稅額的確認(rèn)和納稅。

（四）對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響

增值稅的計(jì)稅方式分為簡(jiǎn)易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法兩種，地鐵企業(yè)如果在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后選擇和采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，那么則其并不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證和抵扣工作，財(cái)務(wù)工作人員的工作未能夠發(fā)生相應(yīng)的變化。而如果選擇和采用一般計(jì)稅法，那么其才會(huì)涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證和抵扣工作，同時(shí)財(cái)務(wù)工作人員還應(yīng)加強(qiáng)專用和普通發(fā)票的開具以及保管等工作，隨之企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的工作量有明顯的增加。除此之外，地鐵企業(yè)每月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如果小于銷項(xiàng)稅額，那么在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，其根據(jù)銷、進(jìn)項(xiàng)抵扣后的金額，仍然需要交納相應(yīng)的增值稅額，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際自身情況和操作能力，對(duì)地鐵企業(yè)制定和實(shí)施科學(xué)合理的納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)額的平衡，減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益的最大化。

三、地鐵行業(yè)“營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)措施

（一）合理計(jì)稅，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)

自“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來，成都地鐵總、分公司便由以往的核算方式轉(zhuǎn)為采用一般計(jì)稅法。同時(shí)，隨著成都地鐵各個(gè)線路的不斷建設(shè)與完善，在建地鐵線路施工過程中能夠獲取大量的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，從而抵減了地鐵運(yùn)營(yíng)過程中收入所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，有效降低了公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，比如2018年2月成都地鐵收入約為19835462元，本月所開具的增值稅發(fā)票銷項(xiàng)稅約為2882075.68元，本月建設(shè)維護(hù)支出等收到的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)額約為2434890.88元，經(jīng)過計(jì)算抵減后的應(yīng)納增值稅額約為447184.8元，由此可見，成都地鐵在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，其所納稅額有明顯減少，極大的減輕了公司的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高了公司的經(jīng)濟(jì)收入。

（二）規(guī)范流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制

成都地鐵公司成立于2010年，其建成時(shí)間較短，公司在經(jīng)營(yíng)管理等方面仍然需要進(jìn)一步的規(guī)范和加強(qiáng)。結(jié)合國(guó)家相關(guān)“營(yíng)改增”政策規(guī)定，一方面加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)資源的整合，根據(jù)成都地鐵實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來制定和完善內(nèi)部控制制度，使得增值稅管理與公司運(yùn)營(yíng)相結(jié)合，充分發(fā)揮增值稅在納稅籌劃方面的重要作用；另一方面加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)體制改革，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，在建設(shè)成都地鐵線路、購車以及維修車輛等過程中，主動(dòng)索要增值稅專用發(fā)票，提高對(duì)增值稅管理的重視程度，不但有效降低了成都地鐵的納稅稅額，同時(shí)還避免了一些企業(yè)不開具發(fā)票，偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，有效的保證了國(guó)家的稅收收入獲取。

（三）加強(qiáng)溝通，規(guī)范財(cái)務(wù)管理

成都地鐵公司應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況來深入分析“營(yíng)改增”政策，加強(qiáng)同上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)家、稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的相關(guān)政策與規(guī)章制度，并在運(yùn)用過程中向稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問和征求稅務(wù)處理過程中存在的各種問題，科學(xué)籌劃和合理選擇相應(yīng)納稅方式，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，優(yōu)化公司整體財(cái)務(wù)管理措施。除此之外，加大對(duì)國(guó)家“營(yíng)改增”政策的關(guān)注度，結(jié)合實(shí)際，適時(shí)調(diào)整公司稅務(wù)處理方案，保證成都地鐵公司財(cái)務(wù)處理的合法性和合規(guī)性。

（四）提高素質(zhì)，完善發(fā)票管理

“營(yíng)改增”政策提出以后，成都地鐵財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)積極地、自動(dòng)地去學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)內(nèi)容，增強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力和操作水平，滿足“營(yíng)改增”具體要求。成都地鐵公司還應(yīng)制定相應(yīng)的發(fā)票管理制度，要求公司財(cái)務(wù)工作人員能夠熟練掌握和進(jìn)行增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的填開、作廢、認(rèn)證以及抵扣等工作，同時(shí)，提升成都地鐵財(cái)務(wù)工作人員的道理素質(zhì)，進(jìn)一步確保增值稅發(fā)票的安全性和完整性，避免出現(xiàn)非法開具發(fā)票等現(xiàn)象，最大限度的降低成都地鐵公司發(fā)生增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)和違法開發(fā)行為。

四、結(jié)束語

綜上所述，自我國(guó)“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施以來，地鐵行業(yè)等交通運(yùn)輸業(yè)在會(huì)計(jì)處理與核算等方面發(fā)生了翻天覆地的變化。作為國(guó)家主要運(yùn)輸服務(wù)型行業(yè)，地鐵行業(yè)“營(yíng)改增”后在稅負(fù)、發(fā)票以及費(fèi)用等方面都受到了不同程度的影響，成都地鐵企業(yè)也不例外。地鐵企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)家政策號(hào)召，根據(jù)自身實(shí)際情況趨利避害，努力做好納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)成都軌道交通集團(tuán)有限公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)與良性發(fā)展。