薛海峰

前言：營改增全面推行后，國家持續(xù)深化營改增改革，不斷完善體制機制，2019年兩會政府工作報告中表示：將交通運輸、建筑、房地產(chǎn)等行業(yè)現(xiàn)行10%稅率降為9%，向稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向轉(zhuǎn)變。為深入貫徹落實減稅降費決策部署，財政部、國家稅務總局陸續(xù)出臺一系列優(yōu)惠政策和配套措施。對于施工企業(yè)的財務管理而言，營改增政策的全面推行和增值稅改革的不斷深化既是機遇也是挑戰(zhàn)，因此，結(jié)合營改增和增值稅改革優(yōu)化施工企業(yè)財務管理意義重大。

一、營改增對施工企業(yè)財務管理的影響

與營業(yè)稅制度相比，增值稅對建筑行業(yè)來說，是新型的納稅形式，增值稅最大的特點是減少重復征稅，有利于企業(yè)降低稅負，在此新納稅制度環(huán)境下，對施工企業(yè)的財務管理產(chǎn)生了一定的影響，主要體現(xiàn)在如下方面：第一，對發(fā)票管理及使用產(chǎn)生了影響。營業(yè)稅改征增值稅后，稅務機關(guān)在發(fā)票管理上更為嚴格，特別是進項稅額抵扣環(huán)節(jié)專用發(fā)票管理上，嚴格規(guī)定增值稅專用發(fā)票的開具、使用以及管理等環(huán)節(jié)，細化了偽造、虛開、違規(guī)使用以及非法出售增值稅專用發(fā)票行為的處罰措施。第二，須不斷適應稅收征收機關(guān)、征收體制調(diào)整帶來的影響。營改增前，按照稅收征管范圍劃分，營業(yè)稅由地稅機關(guān)征收，施工企業(yè)主要同地方稅務機關(guān)打交道，全面推行營改增后，施工企業(yè)主管稅務機關(guān)由地方稅務局變?yōu)閲?、地稅雙重管理。2018年按照國稅地稅征管體制改革要求，將省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并，具體承擔所轄區(qū)域內(nèi)的各項稅收、非稅收入征管等職責。國稅地稅機構(gòu)合并后，施工企業(yè)的主管稅務機關(guān)再次發(fā)生調(diào)整變動。第三，為施工企業(yè)稅收籌劃提供了更為廣泛的空間，主要體現(xiàn)在適用小規(guī)模納稅人還是一般納稅人身份的選擇籌劃、組織機構(gòu)模式的選擇籌劃、經(jīng)營方式的選擇籌劃以及物資設(shè)備采購的選擇籌劃。第四，要求企業(yè)會計人員不斷更新知識儲備，具備更高的業(yè)務水平。營改增后，稅收體制改革持續(xù)深化，新政策、新辦法不斷出臺，具體影響到建筑行業(yè)、施工企業(yè)的有納稅義務發(fā)生時間確定、進項稅抵扣范圍的擴大、增值稅適用稅率由2016年的11%降到2018年的10%，再到2019年4月1日調(diào)整為9%等，稅收政策的日新月異要求會計人員必須保持緊迫感和危機感，緊跟形勢發(fā)展的要求，加強學習，主動適應稅收新常態(tài)。

二、營改增后施工企業(yè)財務管理的應對策略分析

1. 強化施工企業(yè)發(fā)票管理

強化發(fā)票管理力度，可保證發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管工作更為合理，有效提升施工企業(yè)財務核算管理法制化以及規(guī)范化水平。營改增政策實行之前，材料供應商所提供的發(fā)票為普通銷售發(fā)票，在發(fā)票管理要求不是特別嚴格，營改增政策實施后，只有增值稅專用發(fā)票才能抵扣，因此施工企業(yè)應采取措施強化發(fā)票管理，首先，選擇專人進行增值稅發(fā)票的管理，對于不同類型的發(fā)票分類處理，嚴格禁止出借、隨意放置以及撕毀發(fā)票行為的產(chǎn)生。其次，施工企業(yè)應依據(jù)自身實際，制定增值稅發(fā)票管理規(guī)定，根據(jù)規(guī)定要求嚴格進行業(yè)務處理，定期核查，保證合理、合法的開具、使用發(fā)票。

2. 增強施工企業(yè)稅收籌劃工作

通過加強稅收籌劃可減輕施工企業(yè)的稅費負擔，因此，在施工企業(yè)實施財務管理時，應與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，積極改善及調(diào)整施工企業(yè)的稅收籌劃工作，具體可以從以下幾點進行，第一，加強信息化技術(shù)應用，做好稅收籌劃工作。應用信息化技術(shù)實施票據(jù)集中管理及資金支付的集中審核，全程把控項目交易真實性，做到“四流一致”；利用信息化手段管控進項、銷項，利于進銷項平衡；有條件的施工企業(yè)可以通過建立財務共享中心，集中管控稅務、財務賬務，便于企業(yè)稅收的統(tǒng)一籌劃。第二，分項目選擇計稅方法，降低整體稅負。按照營改增政策規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。施工企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)發(fā)展定位和自身情況進行稅收籌劃，具體決定某個施工項目是否執(zhí)行“甲供工程”政策、適用簡易計稅方法計稅，最大程度上降低施工企業(yè)的整體稅負。除選擇好計稅方法外，還須充分關(guān)注、利用建筑行業(yè)增值稅減免優(yōu)惠政策。第三，合理拆分經(jīng)營，降低稅負，若施工企業(yè)存在部門混合銷售情況，應進行拆分經(jīng)營，分成各個子公司，改變納稅人角色，避免高稅率繳納稅費情況。第四，加強合同定價管理，向下游轉(zhuǎn)嫁稅負。減稅降費政策實施后，施工企業(yè)稅率降為9%，而物資采購稅率降為13%，施工企業(yè)應利用好稅率差異，最大限度轉(zhuǎn)移稅負，并且在合同的相關(guān)涉稅條款約定明確，避免產(chǎn)生糾紛。

3. 提高會計核算及財務管理水平

增值稅會計處理要求設(shè)置若干會計科目及專欄，具體會計核算與營業(yè)稅相比更為復雜，提高增值稅會計核算水平，是營改增后施工企業(yè)做好財務管理工作的重要前提。施工企業(yè)應組織財務崗位人員培訓，提升財務人員的業(yè)務素質(zhì)、實操水平。具體培訓工作可通過會議指導、小組討論以及專家講解等方式進行，通過組織培訓，使財務工作人員適應新政策下的增值稅會計核算、納稅申報，掌握建筑行業(yè)、市場發(fā)展情況，在實際工作中深入貫徹國家納稅指導綱要，使施工企業(yè)納稅具備合理性及合法性。

在財務管理方面，還應根據(jù)施工企業(yè)內(nèi)部的實際情況建立完善的財務資源處理系統(tǒng)，使扣稅憑證更具完整性，特別是在施工企業(yè)財務預算管理上，應結(jié)合經(jīng)濟增值體系及價值經(jīng)濟鏈體系，健全預算指標，通過以上方式提高會計核算及財務管理水平，夯實施工企業(yè)財務管理基礎(chǔ)。

總結(jié)

綜上所述，營改增政策的全面推行和增值稅改革的不斷深化影響到施工企業(yè)的財務管理，對于其產(chǎn)生的影響，施工企業(yè)應采取針對性的策略進行應對，本文提出三種有效應對方案，主要從發(fā)票管理、稅收籌劃工作、提高會計核算及財務管理水平方面進行，通過以上方案，強化施工企業(yè)的財務管理工作，規(guī)范經(jīng)營行為，有效提升企業(yè)的市場競爭力，保證施工企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。