方正浩

摘 要：從本年度明星“陰陽合同”事件的角度分析《個人所得稅法》所規(guī)定的個人所得稅制度存在的問題，提出個稅法改革的必要性，又通過闡述個人所得稅的調(diào)節(jié)功能、樹立稅法權(quán)威、發(fā)展實體經(jīng)濟與《個人所得稅法》的聯(lián)系，論證《個人所得稅法》改革的必然性。在此之上，對《個人所得稅法》的未來進行了一定的展望。

關(guān)鍵詞：個人所得稅法 收入調(diào)節(jié) 稅法權(quán)威 實體經(jīng)濟

引 言

2018是全面建成小康社會的決勝關(guān)鍵階段，稅收作為財政的主要來源、再分配的重要手段，稅制的改革可以說是勢在必得。隨著“營改增”的落實，稅制改革重心必然會落到個人所得稅頭上。而某明星"陰陽合同”事件的發(fā)酵，對社會造成的影響為個人所得稅的改革提供了契機。文章就此事件的表象及其內(nèi)在問題來談：《個人所得稅法》改革的必然性及對《個稅法》未來的展望。

一、《個人所得稅法》改革的必然性

當(dāng)前《個稅法》改革有其必然性，即是說其存在諸多問題。就此事件表象來看，“陰陽合同”事件的發(fā)酵源于事件被披露后在全社會引起的一片嘩然。國民不滿于演員的天價片酬，更憤慨于"超高收入者"的偷漏稅現(xiàn)象。而此現(xiàn)象直接反應(yīng)了當(dāng)前個人所得稅調(diào)節(jié)收入功能的減弱和個人所得稅法權(quán)威的不足。深層次來看，“陰陽合同”絕非偶然，是整個高收入人群中已經(jīng)產(chǎn)生、存在且具有一定氣候的一種偷漏稅、非法避稅現(xiàn)象。這使得當(dāng)前我國個人所得稅很大程度上淪為“工薪稅”、“白領(lǐng)稅”。而“工薪稅”、“白領(lǐng)稅”對于當(dāng)前急需發(fā)展實體經(jīng)濟的形式來說，是一項極為不利的制約因素。由此簡述可見，決定《個稅法》改革必然性的因素集中體現(xiàn)為：

（一）強化個人所得稅調(diào)節(jié)功能的需求

個人所得稅作為世界上最普遍的稅種，除扮演國家財政收入來源的重要角色外，還是實現(xiàn)再分配的重要途徑，即調(diào)節(jié)收入差距、促進社會公平的環(huán)節(jié)。在近年我國居民收入快速增長的情況下，個人所得稅是一類極具潛力的稅種。其中的稅率則是實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入、助力政府宏觀調(diào)控的優(yōu)質(zhì)杠桿。由此可見個人所得稅對我國經(jīng)濟發(fā)展的重要性。我國最近一次修改《個稅法》是2011年：“工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五，起征點為3500元”。因相隔7年，經(jīng)濟發(fā)展水平、居民收入上升，其調(diào)節(jié)收入的作用正在減弱，需要對稅率和起征點進行更改，對個人所得稅進行“換湯”。而更重要的應(yīng)是“換藥”，即從稅法規(guī)定的個人所得稅征收形式上動手，全面衡量納稅人實際納稅能力，增加個人所得稅征收制度的彈性，體現(xiàn)“多得多征，納稅公平”原則。而做到對制度的改革，唯有站在立法這一高度，通過對《個稅法》的修改，加入科學(xué)的參考值，做到“量化納稅”，才能實現(xiàn)對個人所得稅調(diào)節(jié)功能的強化。由此可見，強化個稅調(diào)節(jié)功能的需求是決定《個稅法》改革必然性的重要因素。

（二）樹立《個人所得稅法》權(quán)威的需求

構(gòu)建法治社會是當(dāng)今社會的共識，樹立個人所得稅法權(quán)威、體現(xiàn)其公平原則的需求也是決定《個稅法》改革必然性的重要因素。稅收公平原則是我國稅法規(guī)定的基本原則，是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該公平地業(yè)著于每一位納稅人身上，盡可能地合情合理。正如亞當(dāng).斯密所說：“一國國民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得的收入的比例，繳納國賦、維持政府?！倍餍侨纭瓣庩柡贤钡韧刀惵┒惖男袨樵诋?dāng)今不罕見，如：劉某，1996年以來偷稅漏稅達(dá)1458.3萬元，因數(shù)額巨大，被逮捕，服刑一年。臺灣地區(qū)藝人林某也曾涉嫌逃稅被罰款近千萬元臺幣。上述事件都帶來了惡劣影響，是對稅收公平原則的破壞和《個稅法》權(quán)威的挑戰(zhàn)。為了使《個稅法》權(quán)威充分體現(xiàn)，我國應(yīng)當(dāng)加快稅收立法進度，加大對偷稅漏稅行為的打擊力度，貫徹“樹立稅法權(quán)威，法律前人人平等”法治理念，加快構(gòu)建法治社會。讓《個稅法》為個人所得稅促進社會公平保駕護航。

（三）大力快速發(fā)展實體經(jīng)濟的需求

實體經(jīng)濟是一國經(jīng)濟的立身之本。而稅收是實體經(jīng)濟發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，個人所得稅則是稅收這一環(huán)節(jié)中的重要部分?，F(xiàn)今國際貿(mào)易關(guān)系日益緊張，實體經(jīng)濟發(fā)展水平已成為綜合國力體現(xiàn)的重要形式。因此快速發(fā)展實體經(jīng)濟的需求是決定《個稅法》改革必然性的重要因素。經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，現(xiàn)今經(jīng)濟基礎(chǔ)快速發(fā)展，上層建筑也需調(diào)整。當(dāng)前按照《個稅法》實行的征稅形式，不能高效、精準(zhǔn)的調(diào)節(jié)收入差距過大問題。加之高收入者的偷漏稅行為，使得社會公平與社會效率的兼顧沒有落到實處。而經(jīng)濟的實質(zhì)，即生產(chǎn)與消費，唯有持續(xù)消費，才能保持生產(chǎn)，否則生產(chǎn)無意義。公平效率兼顧沒到位，勢必拉大收入差距，抑制中低收入人群消費。如此就會從消費側(cè)影響實體經(jīng)濟的發(fā)展。再回到偷稅漏稅事件本身來看，明星的天價片酬不只是稅收調(diào)節(jié)收入差距功能弱化造成的，也有“明星經(jīng)濟”此類泡沫經(jīng)濟飛速發(fā)展的原因。而此類“明星經(jīng)濟”對國民經(jīng)濟的益處遠(yuǎn)不如實體經(jīng)濟，未來國民經(jīng)濟發(fā)展的方向必然是發(fā)展實體經(jīng)濟。當(dāng)今社會發(fā)展實體經(jīng)濟的趨勢與對公平效率兼顧的要求，使得我國的稅法必為其保駕護航，《個稅法》必為其保駕護航。這是發(fā)展實體經(jīng)濟的需求對《個稅法》提出的要求。

二、《個人所得稅法》未來的展望

近日，《人民日報》發(fā)文表示修改個人所得稅法的決定草案已提請全國人大常委會審議，著重闡述此次稅改的亮點，“不只擬將基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)，將工資、薪金等收入綜合計稅，更是首次引入專項附加扣除等概念，引起了社會廣泛關(guān)注?！边@消息對于《個稅法》改革無疑是好消息。“專項附加扣除”等概念的引入正是全面衡量納稅人納稅能力的體現(xiàn)，能助力《個稅法》改革。同時提升稅收制度彈性，可以起強化調(diào)節(jié)收入分配的功能，從而促進社會公平。將減除費用標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)等舉措更調(diào)動基層人員積極性，為發(fā)展實體經(jīng)濟創(chuàng)造條件。而此次在我國立法機關(guān)—人大層面上所推動的個人所得稅改革，無疑會樹立起《個稅法》更高的權(quán)威，形成人人“尊法守法”的氛圍，從根本上減少偷漏稅現(xiàn)象。而如此的《個稅法》改革勢必會助力我國法治社會的構(gòu)建。

參考文獻(xiàn)

[1] 亞當(dāng)·斯密，《國富論》。

[2] 張守文，《稅法原理》。

[3] 劉忠良，《大國危途——民族興衰與人口政策再思考》。

[4] 鳳凰網(wǎng)財經(jīng)，《人民日報：新個稅法擬于2019年1月1日全面實行》。

[5] 人民日報，《“提高個稅起征點”是穩(wěn)穩(wěn)的幸?！?。

[6] 新華通訊社，《稅務(wù)部門依法查處范冰冰“陰陽合同”等偷逃稅問題》。