孔騁濤

2019年1月29日，國(guó)家發(fā)改委下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展第二監(jiān)管周期電網(wǎng)輸配電定價(jià)成本監(jiān)審的通知（發(fā)改價(jià)格〔2019〕165號(hào)）》，第二輪成本監(jiān)審正式拉開(kāi)了序幕。根據(jù)《輸配電定價(jià)成本監(jiān)審辦法（試行）》（發(fā)改價(jià)格〔2015〕1347號(hào)）等相關(guān)文件的要求，電網(wǎng)企業(yè)準(zhǔn)許收入的核定原則是“準(zhǔn)許成本加合理收益”，有效資產(chǎn)是準(zhǔn)許收入核定的重要基礎(chǔ)。然而，逾齡資產(chǎn)無(wú)法獲得準(zhǔn)許收入的足額回報(bào)，且具有規(guī)模大、增速快等特點(diǎn)，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)爭(zhēng)取合理輸配電價(jià)將產(chǎn)生不利影響，公司亟需研究如何挖掘逾齡資產(chǎn)價(jià)值，以期為下一輪定價(jià)核定奠定基礎(chǔ)。基于此，本文對(duì)電網(wǎng)企業(yè)逾齡資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并針對(duì)目前逾齡資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，提出了些許策略建議。

一、逾齡資產(chǎn)現(xiàn)狀分析

（一）逾齡資產(chǎn)含義及分類

1.逾齡資產(chǎn)含義。按照會(huì)計(jì)學(xué)上的定義，逾齡資產(chǎn)是指已提足折舊的并且按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定已超過(guò)折舊年限的固定資產(chǎn)。

2.逾齡資產(chǎn)分類。根據(jù)逾齡資產(chǎn)使用年限與財(cái)務(wù)折舊年限、定價(jià)折舊年限及技術(shù)壽命年限之間的關(guān)系，按逾齡方式將其分為三種類型：①財(cái)務(wù)折舊逾齡，即使用年限超過(guò)財(cái)務(wù)折舊年限但未超過(guò)技術(shù)壽命年限的設(shè)備資產(chǎn)，其在后續(xù)年度仍可正常發(fā)揮作用，為最主要的逾齡資產(chǎn)類別；②技術(shù)壽命逾齡，指的是使用年限超過(guò)財(cái)務(wù)折舊年限同時(shí)超過(guò)技術(shù)壽命年限，實(shí)物設(shè)備已拆除而未履行報(bào)廢手續(xù)的資產(chǎn)；③定價(jià)折舊逾齡，即設(shè)備資產(chǎn)的使用年限超過(guò)財(cái)務(wù)折舊年限同時(shí)超過(guò)定價(jià)折舊年限。由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)折舊年限普遍低于定價(jià)折舊年限，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)折舊逾齡資產(chǎn)規(guī)模顯著高于定價(jià)折舊逾齡資產(chǎn)。

（二）逾齡資產(chǎn)近況分析

以浙江省電力公司逾齡資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，具體情況如下：

1.從規(guī)?？矗刂?018年底，浙江省電力公司固定資產(chǎn)原值4043.10億元，逾齡資產(chǎn)652.40億元，占比16.12%，相比2015年逾齡資產(chǎn)243.10億元，增幅168.37%，2015-2018年近三年年均增速為38.97%。

2.從成新率看，大部分逾齡資產(chǎn)逾齡年數(shù)較短，距離退役尚有較長(zhǎng)年限，綜合成新率較高，約45-50%左右。

3.從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)看，截至2018年末，配電線路及設(shè)備逾齡資產(chǎn)占比最高，逾齡資產(chǎn)金額為232.91億元，占比35.70%，變電設(shè)備逾齡資產(chǎn)153.90億元，占比23.59%，輸電線路逾齡資產(chǎn)118.79億元，占比18.21%，自動(dòng)化控制設(shè)備及儀器儀表占比10.47%，其他資產(chǎn)占比12.03%。

4.從趨勢(shì)看，2019-2024年逾齡資產(chǎn)規(guī)模將逐年擴(kuò)大。預(yù)計(jì)6年時(shí)間內(nèi)，新增逾齡資產(chǎn)1427.10億元，年均增速為19.43%，至2020年，逾齡資產(chǎn)將進(jìn)入高峰增長(zhǎng)期。

二、逾齡資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）逾齡資產(chǎn)外部迎審措施尚需探討

根據(jù)成本監(jiān)審文件的相關(guān)規(guī)定，在準(zhǔn)許成本中，逾齡資產(chǎn)不列入可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍，在準(zhǔn)許收益中，逾齡資產(chǎn)在核定的有效資產(chǎn)凈值中被剔除，在成本監(jiān)審期內(nèi)，逾齡資產(chǎn)無(wú)法獲得準(zhǔn)許收入的足額回報(bào)；王冬法等（2019）認(rèn)為，由于財(cái)務(wù)折舊年限與定價(jià)折舊年限的差異，進(jìn)而帶來(lái)資產(chǎn)逾齡使用的問(wèn)題，如果逾齡資產(chǎn)規(guī)模偏大，將直接影響企業(yè)準(zhǔn)許收入的獲取。因此，公司亟需探究逾齡資產(chǎn)迎審應(yīng)對(duì)策略，盡可能將其納入至有效資產(chǎn)范圍，以增加公司準(zhǔn)許收入。

（二）逾齡資產(chǎn)內(nèi)部管理鏈路有待完善

資產(chǎn)經(jīng)技術(shù)改造后，由于未合理延長(zhǎng)折舊年限，導(dǎo)致仍處于良好生產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)的電網(wǎng)資產(chǎn)被“人為”逾齡，資產(chǎn)新增價(jià)值與財(cái)務(wù)折舊年限缺乏有效銜接；另外，存在部分實(shí)物已拆除但未履行報(bào)廢程序的逾齡資產(chǎn)，不利于賬卡物一致性的資產(chǎn)管理要求；再者，部分網(wǎng)省公司尚未建立統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)對(duì)逾齡資產(chǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)展示、預(yù)測(cè)分析。面對(duì)上述問(wèn)題，公司需要進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部管理流程，強(qiáng)化信息技術(shù)手段，以建立常態(tài)化管控機(jī)制，提升逾齡資產(chǎn)管理效率。

三、逾齡資產(chǎn)管理的策略及建議

面對(duì)逾齡資產(chǎn)呈現(xiàn)出規(guī)模大、增速快、成新率高、影響大的特點(diǎn)，本文通過(guò)逾齡資產(chǎn)外部迎審策略、內(nèi)部管理策略兩個(gè)維度，嘗試建立有效應(yīng)對(duì)措施，以優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理策略，重塑逾齡資產(chǎn)價(jià)值，擴(kuò)大有效資產(chǎn)范圍。

（一）逾齡資產(chǎn)外部迎審策略

賬面折舊認(rèn)定逾齡資產(chǎn)，基本未考慮已提完折舊的資產(chǎn)是否繼續(xù)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；再者，在成本監(jiān)審期內(nèi)，資產(chǎn)折舊按定價(jià)折舊核定，逾齡年限也應(yīng)按此年限確定。基于上述理由，關(guān)于逾齡資產(chǎn)不納入有效資產(chǎn)核定范圍的問(wèn)題，可對(duì)監(jiān)審期內(nèi)新增逾齡資產(chǎn)中定價(jià)折舊未逾齡部分，爭(zhēng)取按定價(jià)折舊還原凈值并納入有效資產(chǎn)范圍。

3.優(yōu)化調(diào)整折舊年限，逐步趨同定價(jià)年限。由于財(cái)務(wù)折舊年限與定價(jià)折舊年限的差異，導(dǎo)致電網(wǎng)資產(chǎn)綜合折舊率較高，大量折舊費(fèi)被核減，逾齡資產(chǎn)進(jìn)一步增速。因此，電網(wǎng)企業(yè)可結(jié)合投資規(guī)模、負(fù)債水平等情況，在下一輪成本監(jiān)審前，穩(wěn)步推進(jìn)折舊年限調(diào)整策略，以緩解逾齡資產(chǎn)增速，降低折舊成本核減風(fēng)險(xiǎn)。具體策略如下：

（1）適度延長(zhǎng)主要資產(chǎn)類別的折舊年限，盡可能縮小財(cái)務(wù)折舊與定價(jià)折舊的差距。優(yōu)先考慮延長(zhǎng)監(jiān)審年限較短且逾齡占比較大的資產(chǎn)類別，如110千伏及以下配電設(shè)備等；可逐步趨同財(cái)務(wù)折舊與監(jiān)審折舊差異較小的通信線路及設(shè)備、自動(dòng)化控制設(shè)備。

（2）分經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平確定折舊調(diào)整策略。對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快地區(qū)，電網(wǎng)投資需求旺盛，現(xiàn)階段可繼續(xù)維持現(xiàn)有較短折舊年限或小幅延長(zhǎng)；對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)地區(qū)，電網(wǎng)投資需求相對(duì)穩(wěn)定，可逐步延長(zhǎng)財(cái)務(wù)折舊年限，逐漸向定價(jià)年限靠攏。

（二）逾齡資產(chǎn)內(nèi)部管理策略

1.構(gòu)建資產(chǎn)組，組合逾齡與非逾齡資產(chǎn)。盧碧等（2016）認(rèn)為，電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)研究建立資產(chǎn)組，滿足不同維度劃分固定資產(chǎn)需求。因此，可將逾齡資產(chǎn)與仍在計(jì)提折舊的非逾齡資產(chǎn)進(jìn)行組合，組成一個(gè)資產(chǎn)組共同計(jì)提折舊，爭(zhēng)取將逾齡資產(chǎn)納入到有效資產(chǎn)范圍內(nèi)。在構(gòu)建資產(chǎn)組時(shí)，需符合監(jiān)審組對(duì)固定資產(chǎn)目錄及折舊費(fèi)核定的要求，僅歸集同類別、同電壓等級(jí)資產(chǎn)，不影響單體設(shè)備的價(jià)值管理，不涉及折舊年限的變更。針對(duì)主網(wǎng)變電站資產(chǎn)，按變電站間隔維度，分別對(duì)一次設(shè)備、二次設(shè)備進(jìn)行價(jià)值歸集；針對(duì)配網(wǎng)資產(chǎn)，通過(guò)統(tǒng)一的城市管理及數(shù)字化平臺(tái)，按照市政規(guī)劃劃分，以網(wǎng)格維度構(gòu)建線路資產(chǎn)組和設(shè)備資產(chǎn)組。

2.爭(zhēng)取以定價(jià)折舊為基礎(chǔ)，還原財(cái)務(wù)逾齡資產(chǎn)凈值。謝學(xué)平等（2013）認(rèn)為，若逾齡資產(chǎn)仍繼續(xù)參與正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)產(chǎn)生預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，則政府核定定價(jià)成本時(shí)，應(yīng)先重新核定該資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法等，修正原賬面反映的逾齡資產(chǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中正常使用的固定資產(chǎn)，將其發(fā)生的合理折舊計(jì)入定價(jià)成本。然而，目前大部分監(jiān)審組按

1.開(kāi)展融資租賃售后回租，實(shí)現(xiàn)逾齡資產(chǎn)價(jià)值再造。藍(lán)飛等（2019）認(rèn)為，結(jié)合首輪成本監(jiān)審中尚未認(rèn)定融資租賃資產(chǎn)為非有效資產(chǎn)，可對(duì)逾齡資產(chǎn)采取融資租賃售后回租方式，將符合條件的逾齡資產(chǎn)納入有效資產(chǎn)。目前，融資租賃已成為電網(wǎng)企業(yè)常態(tài)化開(kāi)展的工作，公司每年會(huì)根據(jù)融資租賃計(jì)劃安排專項(xiàng)資金，分配當(dāng)年融資租賃項(xiàng)目。因此，可結(jié)合逾齡資產(chǎn)情況和融資租賃需求，優(yōu)先選擇技術(shù)成新率較高的財(cái)務(wù)折舊逾齡資產(chǎn)，與系統(tǒng)內(nèi)金融單位簽訂售后回租協(xié)議，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，再按照“先清理減少、再賦值新增”的做法，將逾齡資產(chǎn)與非逾齡資產(chǎn)打包出售給金融單位，并將售后回租資產(chǎn)與普通融資租賃資產(chǎn)打包租回，每年年末，根據(jù)年度融資租賃計(jì)劃，進(jìn)行售后回租滾動(dòng)操作。

2.優(yōu)化技改策略，規(guī)范折舊年限調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十九條規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。基于上述規(guī)定，資產(chǎn)改造后折舊年限延長(zhǎng)有其政策必要性，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，該規(guī)定未得到有效執(zhí)行，缺少定量的評(píng)估手段計(jì)算改造后可延長(zhǎng)的折舊年限，也缺乏較完善的常態(tài)化管控機(jī)制，導(dǎo)致部分資產(chǎn)被提前逾齡。因此，為進(jìn)一步加強(qiáng)逾齡資產(chǎn)內(nèi)部管理，建立長(zhǎng)效管控機(jī)制，可采取以下措施：

圖1浙江省電力公司逾齡資產(chǎn)情況圖（按資產(chǎn)分類、按地區(qū)）

（1）在系統(tǒng)中引入加權(quán)平均年限法1自動(dòng)延長(zhǎng)折舊年限。通過(guò)固化至自動(dòng)竣工決算系統(tǒng)轉(zhuǎn)資模塊中，自動(dòng)完成轉(zhuǎn)資并修改資產(chǎn)卡片折舊年限。通過(guò)規(guī)范化推動(dòng)折舊年限延長(zhǎng)工作，能解決業(yè)務(wù)部門難以準(zhǔn)確評(píng)估改造后年限延長(zhǎng)的問(wèn)題，以有效控制逾齡資產(chǎn)增速。目前浙江省電力公司已在ERP系統(tǒng)中部署該功能并在全省范圍內(nèi)推廣使用。

（2）增加技改投資規(guī)模，優(yōu)先落實(shí)逾齡資產(chǎn)專項(xiàng)改造資金。每年有計(jì)劃地選取部分逾齡資產(chǎn)安排專項(xiàng)技術(shù)改造，明確各部門職責(zé)，加強(qiáng)投資導(dǎo)向性及精準(zhǔn)度。

3.開(kāi)展專項(xiàng)報(bào)廢清理，閉環(huán)逾齡資產(chǎn)管理鏈條。對(duì)已達(dá)到可報(bào)廢狀態(tài)，應(yīng)報(bào)廢但未報(bào)廢的技術(shù)壽命逾齡資產(chǎn)，進(jìn)行專項(xiàng)清理，開(kāi)展盤(pán)點(diǎn)清查，及時(shí)報(bào)廢，減少逾齡資產(chǎn)占比。另外，可建立逾齡資產(chǎn)報(bào)廢動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，制定報(bào)廢計(jì)劃，根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際需求，確定報(bào)廢預(yù)算，合理控制報(bào)廢規(guī)模。

4.完善逾齡資產(chǎn)信息系統(tǒng)功能，提升資產(chǎn)管理效率效益。利用信息化手段對(duì)逾齡資產(chǎn)屬性、類型、逾齡年數(shù)等重要信息進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，滿足即時(shí)查詢統(tǒng)計(jì)功能，以精準(zhǔn)刻畫(huà)內(nèi)外部信息資源和要素，增加數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)關(guān)鍵字段稽核，提升信息處理敏感度和管理質(zhì)效。目前，浙江省電力公司已經(jīng)開(kāi)發(fā)了“項(xiàng)目資產(chǎn)大數(shù)據(jù)管控平臺(tái)”，可實(shí)時(shí)反映項(xiàng)目資產(chǎn)管理方面的各類信息，在逾齡資產(chǎn)方面，已實(shí)現(xiàn)按資產(chǎn)類別、按地區(qū)展示存量逾齡資產(chǎn)歷史數(shù)據(jù)及增量逾齡資產(chǎn)預(yù)計(jì)情況等功能。具體如下圖1所示：

四、總結(jié)

隨著輸配電價(jià)監(jiān)管要求日趨嚴(yán)格，成本監(jiān)審對(duì)有效資產(chǎn)、特殊資產(chǎn)的關(guān)注度越來(lái)越高。在逾齡資產(chǎn)管理方面，需不斷結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)各階段經(jīng)營(yíng)實(shí)際去思考，去探究，去疏導(dǎo)，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期管理工作。因此，為更好地支撐企業(yè)內(nèi)部決策及外部監(jiān)審需要，需進(jìn)一步完善管理制度、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一信息標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合，提升逾齡資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化、精益化水平，以爭(zhēng)取更合理的輸配電價(jià)。