□梁 毓

近幾年我國政府職能出現(xiàn)了一系列變化，在改革開放前以及改革開放后的一段時間里，政府職能是處于計劃經(jīng)濟(jì)模式下的，政府是全能型的。隨著改革開放進(jìn)程不斷加深，政府逐漸脫離了對經(jīng)濟(jì)的直接指揮以及經(jīng)營，1998年之后市場經(jīng)濟(jì)初步建立，政府逐步轉(zhuǎn)向績效型、服務(wù)型職能，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能再次發(fā)成變化，而在政府職能變化的過程中，原有會計制度不再適應(yīng)現(xiàn)有需要，因而政府會計制度在新的環(huán)境下，也在不斷的變革以及創(chuàng)新。為全面貫徹以及落實黨的十八屆三種全會提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”和“建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機制”重大改革舉措，新的政府會計制度在2017年10月印發(fā)，并于2019年1月1日開始正式實施。取代了原有針對不同機關(guān)單位及不同行業(yè)事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則及會計制度，同行一個“制度”，總體來說政府會計制度在以下幾方面存在創(chuàng)新。

一、核算方式上的創(chuàng)新

新的政府會計制度中采用雙主體核算方式，所謂的雙主體核算方式是在進(jìn)行會計核算的過程中，從預(yù)算角度以及財務(wù)會計角度分別進(jìn)行分析，從而使結(jié)果能夠更準(zhǔn)確的反應(yīng)財務(wù)會計方面的相關(guān)信息。這種將財務(wù)會計和預(yù)算會計平行核算的方式，超出了傳統(tǒng)的雙分錄的核算范疇，實現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計的分離。這種平行計算的方式有效的解決了原有會計制度的很多問題，并且在很大程度上擴(kuò)大了會計核算的范圍。

二、折舊與跨期費用分?jǐn)偟膭?chuàng)新

新的政府會計制度設(shè)了兩個備抵科目，分別是“固定資產(chǎn)累計折舊”以及“基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”，這種方式與現(xiàn)行的會計制度存在的差異是，現(xiàn)行會計制度存在虛提折舊的做法，而這種方式能夠清晰的反映出固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的原始成本以及即時凈值，能夠更真實的反映單位資產(chǎn)的實際價值，有利于資產(chǎn)的管理以及監(jiān)督。

而在會計期間費用分?jǐn)偟膯栴}上，新的會計制度核算單位已經(jīng)支出的、但應(yīng)該由本期和后期共同分擔(dān)的費用，設(shè)置了“長期待分?jǐn)傎M用”科目，用來分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系捻椖?，從而使會計核算更加合理化。同時設(shè)置了“預(yù)計負(fù)債”會計科目，更加謹(jǐn)慎的核算單位可能出現(xiàn)的未決負(fù)債。通過這種方式，將費用核算更加合理化，從而保證了會計核算信息的質(zhì)量。

三、會計科目上優(yōu)化創(chuàng)新，細(xì)化資產(chǎn)項目，對債權(quán)價值準(zhǔn)確反映

新的政府會計制度設(shè)置了新的費用類會計科目，比如：“單位管理費用”、“業(yè)務(wù)活動費用”、“對附屬單位補助費用”等等，同時優(yōu)化了凈資產(chǎn)類會計科目如，“累計盈余”，“本年盈余分配”等等，對會計科目的優(yōu)化，是為了滿足會計需要提供的相關(guān)信息。這種優(yōu)化也是會計科目上的一種創(chuàng)新。

在優(yōu)化會計科目的同時，對資產(chǎn)項目進(jìn)行細(xì)化，對行政或者事業(yè)單位的辦公設(shè)備、房屋建筑物等設(shè)置“固定資產(chǎn)”會計科目進(jìn)行核算，反應(yīng)資產(chǎn)價值的同時，對于資產(chǎn)項目進(jìn)行細(xì)化，更加有利于會計監(jiān)督以及會計管理，從另一方面也提升了資產(chǎn)信息質(zhì)量。

于此同時、新政府會計制度還引入了“壞賬準(zhǔn)備”這一概念，事業(yè)單位需要按照相關(guān)規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備，并且一旦確定不得隨意變更，這種方式的使用，提高了債權(quán)類信息的質(zhì)量。

通過以上幾種方式的創(chuàng)新，新的政府會計制度完整的反映了行政事業(yè)單位的運行成本問題，各項費用及相關(guān)支出都能夠在會計賬目上又最真實的體現(xiàn)，尤其對于固定資產(chǎn)實行計提折舊，對行政及事業(yè)單位的運行成本反應(yīng)更加全面，讓行政事業(yè)單位的成本計算的更加真實可靠。

四、取消了基建會計

新的政府會計制度，充分吸收了《國有建設(shè)單位會計制度》的合理內(nèi)容，單位對基本建設(shè)投資統(tǒng)一進(jìn)行核算，不再單獨建賬，只按照項目單獨核算。這就使得原有基本建設(shè)單位的會計核算變得簡單便捷，提高了會計信息的完整性，提高了會計核算效率。

以上為新政府會計制度改革中的幾點創(chuàng)新，政府會計制度的改革以及創(chuàng)新主要是為了更好的適應(yīng)時代的發(fā)展以及企事業(yè)單位的管理。新的政府會計制度的形成，有利于行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理，也有利于外部的監(jiān)督檢查。對于各事業(yè)單位采取統(tǒng)一的會計制度以及雙主體平行核算方式，增加了事業(yè)單位間的可比性以及嚴(yán)謹(jǐn)性，權(quán)責(zé)發(fā)生制運用到政府會計制度中，也更加有利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理于控制。會計制度的改變，能夠牽動整個企事業(yè)單位內(nèi)部的調(diào)整，會更加明確合理的職責(zé)分工，審批檢查也將更加嚴(yán)格，從而形成健全的會計制度和企業(yè)管理制度以及有效的內(nèi)部審計制度。無論是對于事業(yè)單位本身的發(fā)展還是對于群眾監(jiān)督都時是一個比較好的轉(zhuǎn)變。

但是我們也必須注意到，政府會計制度在和原有會計制度進(jìn)行銜接時，舊的會計賬簿的相關(guān)賬戶及余額需要登記到的會計賬簿當(dāng)中，這就需要做好大量的分析轉(zhuǎn)換工作。因為在不同的會計制度下，各類會計科目以及核算方法都不一致。新舊會計制度銜接不好，可能在后期引發(fā)一系列問題，比如：新政府會計制度創(chuàng)新中涉及到了會計客戶的新增以及資產(chǎn)類項目的細(xì)分包括新增了壞賬計提準(zhǔn)備等等，使得原有會計制度在與新會計制度進(jìn)行銜接時有一定的難度。于此同時，目前大多數(shù)行政事業(yè)單位所使用的會計信息系統(tǒng)，需要及時更新、調(diào)試，以便更好的實現(xiàn)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，確保新舊制度下，賬目能夠順利銜接。