魏 浩

（河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 南陽(yáng) 473009）

近年來(lái)，旅游企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣泛，在旅游企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中，不僅受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的影響，還會(huì)遭受源自企業(yè)內(nèi)部諸多客觀因素的沖擊，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。這對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，在審計(jì)難度增加的同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也因此而上升[1]。如果不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以防控，極易引起經(jīng)濟(jì)損失，使企業(yè)的發(fā)展處于險(xiǎn)境。此外，對(duì)旅游企業(yè)開展審計(jì)的過程中，即便審計(jì)人員采取了合乎規(guī)范的審計(jì)程序與審計(jì)方法，卻依舊可能給出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，造成不良后果。從這個(gè)角度講，審計(jì)人員對(duì)旅游企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要保持警惕，以盡可能消減甚至避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，在大力發(fā)展旅游企業(yè)的同時(shí)，從管理層面上需要實(shí)現(xiàn)旅游企業(yè)管理與審計(jì)策略的有效結(jié)合，利用各種途徑有效控制旅游企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

一、旅游企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容及其表現(xiàn)

從某種意義上看，現(xiàn)代企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般存在審計(jì)實(shí)踐之中，只要審計(jì)人員能夠在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)加以關(guān)注、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀預(yù)測(cè)，并及時(shí)借助有效手段進(jìn)行預(yù)防，就能夠在一定程度上使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平，這對(duì)企業(yè)發(fā)展和審計(jì)工作的推進(jìn)是有利的[2]。

（一）旅游企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容

對(duì)旅游企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)其開展審計(jì)工作涉及到的業(yè)務(wù)范圍比較廣泛，需要審查各類資金的流動(dòng)方向和渠道，還要對(duì)采購(gòu)、銷售等環(huán)節(jié)的各種資金往來(lái)予以關(guān)注，其主要內(nèi)容如下：（1）審計(jì)人員需要監(jiān)督和檢查旅游企業(yè)資金的使用效果和執(zhí)行情況，重點(diǎn)針對(duì)和旅游企業(yè)有關(guān)的第三方組織同時(shí)開展檢查，以便在保留財(cái)務(wù)記錄的前提下，細(xì)致審查旅游企業(yè)的資金流動(dòng)方向。（2）審計(jì)人員要對(duì)旅游企業(yè)的全部財(cái)務(wù)報(bào)表予以比對(duì)分析，重點(diǎn)對(duì)其會(huì)計(jì)任務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，看其是否真實(shí)有效，相關(guān)收支是否做到了科學(xué)管理。（3）審計(jì)機(jī)關(guān)從旅游行業(yè)快速發(fā)展的視角出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)旅游景區(qū)建設(shè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)——酒店、餐館等一一進(jìn)行檢查，將其納入審計(jì)范圍。比如，審計(jì)人員要仔細(xì)審核旅游基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)算和實(shí)際費(fèi)用支出，對(duì)其中存在的較大缺漏予以關(guān)注。（4）審計(jì)人員對(duì)旅游企業(yè)的投資效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，判斷旅游企業(yè)是否對(duì)相關(guān)資源進(jìn)行了科學(xué)配置，是否按照項(xiàng)目所需資金和期限對(duì)資源配置率進(jìn)行驗(yàn)證。（5）審計(jì)人員要對(duì)旅游企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目合理性、合規(guī)性進(jìn)行審查，重點(diǎn)對(duì)旅游企業(yè)投資項(xiàng)目紛繁眾多和投資回報(bào)難以保證的情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)旅游建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容中不合理的地方給出相關(guān)建議，以便嚴(yán)格管控旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)數(shù)量過多等情況。（6）旅游稅收對(duì)旅游企業(yè)而言屬于重要的審計(jì)義務(wù)，審計(jì)人員要重點(diǎn)檢查旅游企業(yè)的計(jì)稅憑證和適用稅目稅率，對(duì)關(guān)鍵納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估，以便預(yù)防并制止各類偷稅漏稅行為。（7）審計(jì)人員應(yīng)按照國(guó)家和地方規(guī)章制度對(duì)旅游企業(yè)的各種附加費(fèi)進(jìn)行核查，查看旅游企業(yè)在運(yùn)營(yíng)手續(xù)方面是否做到了齊全和完備，相關(guān)日期是否和合同相符，相關(guān)減稅措施是否符合國(guó)家政策等。（8）審計(jì)人員要重點(diǎn)核查旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，對(duì)其中出現(xiàn)的各類采購(gòu)報(bào)銷等事項(xiàng)予以關(guān)注，以便能夠嚴(yán)格審核不同種類的費(fèi)用支出和用途，確保相關(guān)開支合理合法，防止出現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬和壞賬等情況。（9）審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)旅游企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)支出進(jìn)行周期性審查，關(guān)注旅游景區(qū)的基建投入與日常維護(hù)情況，對(duì)各類投入進(jìn)行重點(diǎn)把關(guān)，確保旅游企業(yè)的軟硬件設(shè)施能夠與旅游業(yè)務(wù)的發(fā)展訴求相符。（10）全面檢查旅游企業(yè)各項(xiàng)收費(fèi)和價(jià)格水平是否與有關(guān)規(guī)定相符，比如酒店客房定價(jià)和景區(qū)門票價(jià)格是否合規(guī)等。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要審查旅游企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)，其任何貴重物資都要以實(shí)地盤存的形式確認(rèn)其真實(shí)性。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及在旅游企業(yè)中的表現(xiàn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)常用在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)當(dāng)中的術(shù)語(yǔ)，對(duì)旅游企業(yè)來(lái)說(shuō)異常重要。這是因?yàn)椋趯?duì)旅游單位開展審計(jì)工作時(shí)，即便審計(jì)人員借助了更為科學(xué)的審計(jì)方法、也執(zhí)行了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)流程，但在諸多因素的影響下，還是會(huì)出具不合理、不合規(guī)的審計(jì)意見，這種概率雖小，卻會(huì)因此而造成十分嚴(yán)重的后果，即旅游企業(yè)的審計(jì)工作具有與生俱來(lái)的無(wú)法避免的風(fēng)險(xiǎn)。尤其當(dāng)審計(jì)人員對(duì)存在重大錯(cuò)誤的旅游企業(yè)財(cái)會(huì)報(bào)告開展審計(jì)時(shí)，就更有可能出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。旅游企業(yè)的審計(jì)實(shí)踐十分復(fù)雜多變，其中的風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的危害更是異常巨大。其中，當(dāng)沒有構(gòu)建或者健全審計(jì)法律法規(guī)，抑或是未能創(chuàng)造出良好的社會(huì)環(huán)境時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，讓旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)陷入困境；當(dāng)審計(jì)主體采用了不合理的審計(jì)工具，沒有嚴(yán)格控制審計(jì)效率與效果時(shí)，就會(huì)讓審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)不符，對(duì)社會(huì)公眾尤其是利益相關(guān)者產(chǎn)生誤導(dǎo)；如果沒有對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)也就無(wú)法提升。這樣，對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)工作就會(huì)面臨主觀風(fēng)險(xiǎn)；如果旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理理念層面存在差異，使之對(duì)自身的整體調(diào)控能力減弱，就會(huì)讓其在內(nèi)部調(diào)整和升級(jí)的過程中，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果和實(shí)際情況出現(xiàn)較大出入，繼而加重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；倘若對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制不到位，就會(huì)讓旅游企業(yè)處于被動(dòng)的狀態(tài)，其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)將更為艱巨。從以上分析可知，旅游企業(yè)應(yīng)該對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給予高度關(guān)注，最大限度的將相關(guān)工作落到實(shí)處，保證審計(jì)工作可以與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展訴求相適應(yīng)。

二、旅游企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型及其成因分析

對(duì)旅游企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其發(fā)展壯大的過程中不可避免的會(huì)遭遇權(quán)屬關(guān)系、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和自然災(zāi)害等諸多不確定因素的影響。雖然其中的很多不確定因素能夠借助系統(tǒng)分類與評(píng)價(jià)工作進(jìn)行預(yù)判[3]，但如果對(duì)其余不確定因素?zé)o法預(yù)知或應(yīng)對(duì)就會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)踐中，我國(guó)旅游企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理還處在較低水平，其原因除了旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性較高、審計(jì)人員素質(zhì)與職業(yè)道德受限外，還與有待完善的旅游業(yè)法律法規(guī)、存在局限的旅游審計(jì)工具有關(guān)。

（一）旅游企業(yè)主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

為確保旅游企業(yè)可以順利健康的發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)旅游企業(yè)開展審計(jì)工作時(shí)，除了要完成相關(guān)任務(wù)外，還需對(duì)各式各樣的不確定因素予以關(guān)注，防止旅游企業(yè)審計(jì)遭受到諸多因素的影響，從而讓審計(jì)陷入風(fēng)險(xiǎn)之中。通常，旅游企業(yè)的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)。受到旅游企業(yè)自身因素的影響，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作在對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、交易處理和財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行審查時(shí)出現(xiàn)重大紕漏，這類風(fēng)險(xiǎn)極有可能引發(fā)旅游企業(yè)甚至整個(gè)旅游行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，此類風(fēng)險(xiǎn)被認(rèn)為是審計(jì)工作需要面對(duì)的最主要風(fēng)險(xiǎn)。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)部門、職能部門等對(duì)旅游企業(yè)的特點(diǎn)和相關(guān)情況不熟悉，由此引發(fā)的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)極易讓審計(jì)工作陷入停滯，并因此影響到旅游企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（3）控制風(fēng)險(xiǎn)。作為審計(jì)對(duì)象的旅游企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方面有可能引發(fā)各類突發(fā)情況，當(dāng)這些情況無(wú)法得到及時(shí)處理時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就極有可能發(fā)生。同時(shí)，如果旅游企業(yè)在規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)的過程中，自身的控制活動(dòng)也出現(xiàn)了紕漏，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生“無(wú)法控制”的局面。（4）重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，即使審計(jì)人員借助了正確的審計(jì)手段和審計(jì)流程，如果他們?cè)趯徲?jì)之前獲得的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身存在錯(cuò)誤，或財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象，就會(huì)讓審計(jì)工作陷入到重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)之中。

由此可知，只有對(duì)上述主要風(fēng)險(xiǎn)加以防范，才能促進(jìn)旅游企業(yè)審計(jì)工作的順利開展。比如，山東青島市審計(jì)局組織開展旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備。通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有關(guān)部門在貫徹落實(shí)政策措施和資金管理使用過程中存在著問題，并提出改進(jìn)意見和建議，進(jìn)一步加強(qiáng)旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金管理，提高資金使用效益，推動(dòng)旅游業(yè)健康發(fā)展。一是關(guān)注城市旅游配套公共服務(wù)體系建設(shè)推進(jìn)情況。圍繞“國(guó)家級(jí)旅游業(yè)改革創(chuàng)新先行區(qū)”實(shí)施要求，對(duì)旅游信息咨詢中心建設(shè)、旅游廁所革命和公共信息服務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)等重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，規(guī)范國(guó)際化旅游目的地城市標(biāo)準(zhǔn)，檢驗(yàn)三年來(lái)旅游公共服務(wù)質(zhì)量提升質(zhì)效。二是關(guān)注城市旅游產(chǎn)業(yè)“新動(dòng)能”培育情況。圍繞推進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重大決策和加快發(fā)展我市旅游產(chǎn)業(yè)若干政策要求，審查近年來(lái)我市在引導(dǎo)構(gòu)建旅游產(chǎn)業(yè)體系、促進(jìn)新興業(yè)態(tài)和區(qū)域旅游發(fā)展、推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游提檔升級(jí)等方面的扶持舉措及效果。三是關(guān)注城市形象宣傳推廣情況。圍繞“一帶一路”倡議和“濱海度假旅游城市”定位，關(guān)注城市國(guó)際宣傳和吸引國(guó)外客源情況，關(guān)注郵輪峰會(huì)、漫步青島等旅游主題活動(dòng)開展以及區(qū)域城市協(xié)同發(fā)展情況。

（二）旅游企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

第一，旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性較高。對(duì)很多旅游企業(yè)來(lái)說(shuō)，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，這在很大程度上影響了審計(jì)工作的開展：（1）被審的旅游企業(yè)有可能在不良意圖的驅(qū)使下進(jìn)行舞弊，而手段的變幻莫測(cè)與有意識(shí)的弄虛作假，極易讓審計(jì)人員無(wú)法弄清事實(shí)真相。（2）被審的旅游企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中一般會(huì)持續(xù)擴(kuò)大規(guī)模，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也會(huì)因此而增大，這就使得審計(jì)人員難以對(duì)其進(jìn)行全面調(diào)查取證，無(wú)法弄清相關(guān)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，極有可能因此而作出錯(cuò)誤的判斷。（3）被審的旅游企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)欠佳和管理松懈，使得審計(jì)人員難以對(duì)其錯(cuò)弊揭露進(jìn)行系統(tǒng)揭示，如果無(wú)法做到全面揭露，就會(huì)因而埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患；第二，審計(jì)人員素質(zhì)與職業(yè)道德受限。審計(jì)人員是審計(jì)工作的主要執(zhí)行者，在對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)要發(fā)揮關(guān)鍵性作用，其專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德能夠在很大程度上對(duì)審計(jì)工作的操作效果帶來(lái)重大影響。按照經(jīng)驗(yàn)，任何優(yōu)秀的審計(jì)人員都應(yīng)具備豐富的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，以及各種靈活變通的能力，可以按照會(huì)計(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，以此保證審計(jì)結(jié)論的專業(yè)性與權(quán)威性[4]?？墒?，部分審計(jì)人員對(duì)自身職責(zé)定位不清晰，未能注重對(duì)審計(jì)知識(shí)的更新，加之其職業(yè)道德處于較低水平，工作經(jīng)驗(yàn)欠缺，使得在審計(jì)實(shí)踐中難以嚴(yán)格約束自己，由此極有可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第三，旅游業(yè)法律法規(guī)有待完善。近年來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了很多有關(guān)審計(jì)的法律和法規(guī)，但其中法律法規(guī)與快速發(fā)展的旅游產(chǎn)業(yè)相比，還存在著諸如滯后嚴(yán)重等問題，不但難以在審計(jì)人員遭遇困難時(shí)提供幫助，也難以有效限制審計(jì)人員的違法違規(guī)行為，使得旅游企業(yè)的審計(jì)工作經(jīng)常出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，在很大程度上影響了審計(jì)實(shí)踐的正常開展。此外，由于我國(guó)旅游企業(yè)采取的一般為政府主導(dǎo)發(fā)展戰(zhàn)略，可是隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)政策的持續(xù)調(diào)整和變化，旅游企業(yè)出現(xiàn)了多種新情況和新問題，但是法律法規(guī)建設(shè)卻較為滯后，難以與之保持同步調(diào)整和配套進(jìn)行，使得旅游企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)居高不下，很多新情況和新問題難以得到有效處理；第四，旅游審計(jì)工具存在局限。在對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，工具選擇的局限性一般表現(xiàn)在以下方面：（1）由于審計(jì)人員職業(yè)經(jīng)驗(yàn)與職業(yè)判斷能力的限制，難以更加準(zhǔn)確的把握全部審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用條件；（2）大量旅游企業(yè)只注重內(nèi)部審計(jì)工作，并將其限制在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略，也無(wú)法全面識(shí)別和管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（3）在時(shí)間、人力和經(jīng)費(fèi)以及方法等條件的限制下，難以將被審的旅游企業(yè)全部項(xiàng)目進(jìn)行清查，所獲得的信息十分有限；（4）審計(jì)程序與審計(jì)方法難以對(duì)審計(jì)對(duì)象的全部細(xì)節(jié)進(jìn)行說(shuō)明，使得審計(jì)工作無(wú)法深入開展。

三、旅游企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略

對(duì)旅游企業(yè)而言，一方面要確保實(shí)現(xiàn)其特定的利潤(rùn)，提升對(duì)消費(fèi)者的服務(wù)質(zhì)量，還需要對(duì)審計(jì)理念與審計(jì)模式加以創(chuàng)新，以便規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展[5]。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，需要構(gòu)建相對(duì)完善的審計(jì)制度體系、強(qiáng)化旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)注重旅游企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、提升旅游企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。

（一）注重旅游企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

做好旅游業(yè)的審計(jì)工作，需要一支思想過硬和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的審計(jì)隊(duì)伍。而這就需要對(duì)旅游企業(yè)的審計(jì)人員提出更高要求：（1）構(gòu)建對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育體系，確保其能夠提供高質(zhì)量的審計(jì)管理工作，能夠保證企業(yè)的財(cái)會(huì)職能得到充分而正確的發(fā)揮。（2）注重對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和教育，盡量提高其綜合素質(zhì)，使之能夠在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中借助專業(yè)的財(cái)經(jīng)手段促進(jìn)旅游企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。（3）持續(xù)強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)與職責(zé)意識(shí)，借助政策法規(guī)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使審計(jì)判斷力與職業(yè)道德水準(zhǔn)得到提升。此外，審計(jì)人員在對(duì)旅游企業(yè)審計(jì)時(shí)還應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和挑戰(zhàn)意識(shí)，在不斷提升個(gè)人專業(yè)素質(zhì)、始終充實(shí)自身審計(jì)理論知識(shí)和提升審計(jì)業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，強(qiáng)化觀察問題、分析問題與解決問題能力，為旅游企業(yè)審計(jì)工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）提升旅游企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

對(duì)旅游企業(yè)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，發(fā)揮審計(jì)人員在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的監(jiān)督和監(jiān)察作用。期間，要保證其能夠嚴(yán)格把握各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定有針對(duì)性的預(yù)防硬性制度，以便第一時(shí)間做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防工作。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真而全面地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的屬性、規(guī)模以及有關(guān)解決措施和所處的環(huán)境、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行預(yù)先分析，尤其要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)性因素發(fā)生的可能性。期間，審計(jì)人員應(yīng)注重對(duì)潛在企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的檢測(cè)，構(gòu)建更加完整的程序化信息體系和健全的預(yù)警體系，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)縮小在可控的范圍之內(nèi)。對(duì)旅游企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)在其內(nèi)部構(gòu)建完善的審計(jì)制度體系，借此保證審計(jì)工作能夠順利推進(jìn)，最大限度控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，要保證審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐時(shí)，可以合理而有效的提出充分體現(xiàn)科學(xué)性、公正性和合理性的審計(jì)意見。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要審計(jì)人員一方面要充分了解旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，另一方面，應(yīng)對(duì)旅游企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系進(jìn)行踐行和遵守，才會(huì)在根本上盡量規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來(lái)，隨著旅游產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，為準(zhǔn)確掌握旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。近日，冷水江市審計(jì)局安排專人到波月洞景區(qū)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，以防范旅游企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是審計(jì)了資產(chǎn)，負(fù)債、收益情況，主要對(duì)近年來(lái)波月洞景區(qū)財(cái)務(wù)情況，通過核實(shí)資產(chǎn)，負(fù)債、審查收入支出和損益，掌握景區(qū)的財(cái)務(wù)狀況；二是審計(jì)了近年來(lái)各方對(duì)波月洞景區(qū)投入情況，主要掌握近年來(lái)各級(jí)政府對(duì)波月洞景區(qū)的直接投資和政策扶持情況，以及政府其他職能部門各項(xiàng)工作的資助和波月洞對(duì)景區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、景區(qū)宣傳等方面的投入情況；三是審計(jì)了近年來(lái)景區(qū)門票銷售收入、經(jīng)營(yíng)收入和各項(xiàng)支出情況；四是調(diào)查了景區(qū)在經(jīng)營(yíng)過程中存在的主要問題和對(duì)旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的建議。通過審計(jì)調(diào)查，確保了景區(qū)專項(xiàng)資金政策落實(shí)到位。有效地發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督職能，為更好地促進(jìn)旅游景區(qū)經(jīng)濟(jì)科學(xué)合理規(guī)劃、健康有序的發(fā)展提供了保障。

（三）完善旅游行業(yè)法律法規(guī)

近年來(lái)，在國(guó)家層面上十分重視旅游企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，希望旅游企業(yè)能夠從中發(fā)力，力爭(zhēng)完成從“景點(diǎn)旅游”到“全域旅游”的轉(zhuǎn)變。而在推進(jìn)“全域旅游”的過程中，除了要在新階段對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略的再定位，帶動(dòng)并促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展外，還要在旅游行業(yè)法律法規(guī)方面做出更多努力，以便為旅游企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范奠定基礎(chǔ)。為此，應(yīng)該建立健全與旅游企業(yè)審計(jì)相匹配的行業(yè)法律、法規(guī)、制度，以此適應(yīng)國(guó)家戰(zhàn)略的發(fā)展訴求。同時(shí)，對(duì)那些與時(shí)代發(fā)展完全不適用的法律條款要及早廢止，需要修訂和完善的法律條款應(yīng)及時(shí)修訂，以便為推進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和國(guó)家戰(zhàn)略、旅游行業(yè)審計(jì)工作的開展提供重要的法律保障。期間，審計(jì)機(jī)關(guān)需要轉(zhuǎn)變思想觀念，準(zhǔn)確把握旅游企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)當(dāng)中呈現(xiàn)出來(lái)的新情況與新問題，及時(shí)而堅(jiān)決的清理掉影響旅游企業(yè)審計(jì)部門行政政策，讓旅游企業(yè)發(fā)展更加適應(yīng)今后復(fù)雜的旅游市場(chǎng)環(huán)境的變化。

（四）建立旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算和動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)

在對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過程中，會(huì)計(jì)核算指的是把企業(yè)經(jīng)營(yíng)分成若干個(gè)期間加以計(jì)算成果，一般具有連續(xù)性與可比性的特征。而為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，旅游企業(yè)應(yīng)該在其內(nèi)部建立二級(jí)核算制度，對(duì)其會(huì)計(jì)核算與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)加以核實(shí)。其中，核算內(nèi)容應(yīng)涉及利潤(rùn)表與費(fèi)用表；同時(shí)，旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要對(duì)其中會(huì)計(jì)決算加以關(guān)注，使之和預(yù)算、目標(biāo)成本費(fèi)用等銜接在一起，這樣才會(huì)找到差距與存在的問題，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在可控的范圍之內(nèi)。而在建立旅游企業(yè)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)方面，需要重點(diǎn)完成以下工作：（1）借助大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系；（2）對(duì)旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)警示，借助云計(jì)算技術(shù)等對(duì)旅游企業(yè)審計(jì)活動(dòng)開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控；（3）構(gòu)建科學(xué)合理的旅游企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如果旅游企業(yè)審計(jì)工作出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，既要全面而系統(tǒng)的提升審計(jì)工作的實(shí)效性，以應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

比如，2017年1月以來(lái)，江蘇省蘇州市審計(jì)局著力構(gòu)建旅游企業(yè)審計(jì)監(jiān)督新模式，形成了各方密切配合、市縣兩級(jí)聯(lián)動(dòng)的審計(jì)機(jī)制，為進(jìn)一步規(guī)范旅游企業(yè)財(cái)稅管理、服務(wù)財(cái)政審計(jì)大格局的建立起到了積極的作用。尤其是，在對(duì)蘇州太湖國(guó)家旅游度假區(qū)實(shí)施的財(cái)政決算審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，該局針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出了完善預(yù)算監(jiān)督體系、健全債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系、強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理、加強(qiáng)財(cái)政資金和旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理等審計(jì)建議。吳中區(qū)和該度假區(qū)高度重視審計(jì)意見和建議，多次專題研究，逐項(xiàng)落實(shí)，制定了11項(xiàng)規(guī)章制度，進(jìn)一步完善內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范開發(fā)區(qū)管理。一是下發(fā)《完善開發(fā)區(qū)財(cái)政預(yù)算監(jiān)督管理制度》，明確了從2018年度起將區(qū)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政預(yù)算草案納入?yún)^(qū)級(jí)人大和人大常委會(huì)報(bào)告中，接受吳中區(qū)人大的監(jiān)督，從制度層面完善了開發(fā)區(qū)預(yù)算監(jiān)督體系。二是度假區(qū)管委會(huì)印發(fā)了《關(guān)于度假區(qū)鎮(zhèn)（街道）級(jí)債務(wù)管理暫行辦法》，根據(jù)度假區(qū)年綜合財(cái)力平均水平，參考經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，規(guī)范債務(wù)管理，切實(shí)降低債務(wù)償還風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)開發(fā)區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。三是度假區(qū)管委會(huì)制定了《進(jìn)一步加強(qiáng)度假區(qū)政府性投資項(xiàng)目建設(shè)管理的意見》《關(guān)于規(guī)范度假區(qū)中心區(qū)國(guó)有集體投資建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)的若干規(guī)定》等4項(xiàng)制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目法人制以及嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)程序等作出了明確的規(guī)定，為嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)程序，維護(hù)建設(shè)市場(chǎng)的“公平、公開、公正”，強(qiáng)化開發(fā)區(qū)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理奠定了基礎(chǔ)。四是度假區(qū)財(cái)政部門印發(fā)了《度假區(qū)財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用管理辦法》《度假區(qū)行政事業(yè)單位備用金管理制度》強(qiáng)化了預(yù)算約束，完善了內(nèi)控制度，規(guī)范了財(cái)政資金使用管理。五是審計(jì)涉及的幾家旅游企業(yè)分別制定或修訂了公司財(cái)務(wù)管理辦法，規(guī)范了國(guó)有公司財(cái)務(wù)管理。

四、結(jié)語(yǔ)

旅游企業(yè)作為旅游業(yè)發(fā)展的主體與基礎(chǔ)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系內(nèi)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，部分旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益開始下滑，經(jīng)營(yíng)困難甚至出現(xiàn)了虧損的跡象。究其原因，是因?yàn)槁糜纹髽I(yè)對(duì)審計(jì)和財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不足，注重經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、輕視審計(jì)管理的思想普遍存在。為了改變這一狀況，最大限度規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，除了文中給出的策略外，還應(yīng)不斷提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，借此強(qiáng)化旅游企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。