葉淑珺 苗明慧

摘要：“綠水青山，就是金山銀山?！比绾螌?shí)現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)化，構(gòu)建并完善林木資源資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值核算體系就愈發(fā)顯得重要。從林木資源資產(chǎn)的相關(guān)概念入手，較為詳細(xì)地闡述了林木資源資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值核算方法以及體系建立，從而為開展林木資源資產(chǎn)價(jià)值核算提供參照。

關(guān)鍵詞：林木資源;經(jīng)濟(jì)價(jià)值;核算方法

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.05.043

1引言

2015年11月，國務(wù)院辦公室在《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》中指出自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)優(yōu)先核算具有重要生態(tài)功能的自然資源，核算內(nèi)容主要包括土地資源、林木資源和水資源。

林木資源是森林資源中極其重要的一部分，由我國林木資源資產(chǎn)價(jià)值核算的現(xiàn)存問題，做我國林木資源價(jià)值核算體系分析，提出完善林木資源資產(chǎn)價(jià)值核算的構(gòu)思是十分必要的。引用林木資源資產(chǎn)價(jià)值確定的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，根據(jù)林木資源的特殊性，提出林木資源會計(jì)核算應(yīng)遵循的、但又不同于日常資產(chǎn)核算的理論基礎(chǔ)，構(gòu)建起林木資源資產(chǎn)會計(jì)核算研究的體系。最終實(shí)現(xiàn)將理論與實(shí)踐相結(jié)合，做好對林木資源資產(chǎn)的價(jià)值核算，為自然資源資產(chǎn)的價(jià)值研究提供重要支撐。

2林木資源資產(chǎn)相關(guān)概念

2.1林木資源資產(chǎn)的概念

林木資源主要分為樹木和竹林。根據(jù)它們的功能和經(jīng)營目的，可以把它們歸為商品林和生態(tài)公益林兩類。生態(tài)公益林是以保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境、保存優(yōu)化物種、兼具科研、旅游、國土安全等需要為目的，主要包括防護(hù)林和特種用途林。由于其防護(hù)功能以及公益性質(zhì)，它們的預(yù)期價(jià)值還尚在探討中。因此，本文所研究的林木資源資產(chǎn)價(jià)值主要是商品林價(jià)值。商品林是以生產(chǎn)木材、竹材、薪材、鮮干果品及工業(yè)原料等為目的，主要包括用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林和竹林。

2.2林木資源資產(chǎn)的特點(diǎn)

林木資源的種類繁多，且處于不同生長階段、不同種類、不同時(shí)期商品林的價(jià)值是不同，各種階段的不同組合所產(chǎn)生的價(jià)值也是不同的。正是這些組合的多重變化使林木資源資產(chǎn)價(jià)值的衡量具有特殊性，計(jì)算準(zhǔn)確的數(shù)值具有困難性。具有的特點(diǎn)有：（1）永續(xù)經(jīng)營。林木資源資產(chǎn)屬于可再生資源，除自然災(zāi)害和人為破壞外，林木資源有其自身修復(fù)能力，自然損耗可以得到補(bǔ)償。（2）分布遼闊。我國地緣遼闊，南北方林木種類各不相同，平原山地也不盡相同。經(jīng)營方式和林木密集程度均影響林木資源資產(chǎn)的價(jià)值。（3）管理困難。林木資源資產(chǎn)分布廣闊，且大多地處偏遠(yuǎn)，管理任務(wù)艱巨。火災(zāi)、病蟲害等自然災(zāi)害，盜砍盜伐等人為破壞，難以控制，增加了損失風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

2.3林木資源資產(chǎn)的生長發(fā)育規(guī)律

林木資源資產(chǎn)個體的生長發(fā)育及投入產(chǎn)出情況具有階段性，不同類型林木資產(chǎn)每個階段具有不同的生長發(fā)育特性，只有充分掌握各自特點(diǎn)才能便于后期經(jīng)濟(jì)價(jià)值的核算以及體系的建立。

2.3.1用材林（含薪炭林）的生長發(fā)育規(guī)律

用材林（含薪炭林）按其生長發(fā)育的階段性大致可分為幼齡期、中齡期、成熟期三個階段。幼齡林屬于用材林的初始時(shí)期，主要是造林，保證林木個體成活率，只有投入，沒有產(chǎn)出。中齡林屬于林木快速生長階段，這個階段不僅關(guān)注林木個體的生長情況，還需關(guān)注林木之間的相互作用。近熟林、成熟林、過熟林屬于林木的成熟期，林分年齡接近、已到或者超過主伐年齡的林木，該階段的林木可以進(jìn)行砍伐。

2.3.2經(jīng)濟(jì)林的生長發(fā)育規(guī)律

經(jīng)濟(jì)林是以生產(chǎn)原料、藥材、農(nóng)副產(chǎn)品等為主要目的的林木，生長發(fā)育階段主要分為產(chǎn)前期、初產(chǎn)期、盛產(chǎn)期、衰產(chǎn)期。（1）產(chǎn)前期。幼齡階段，以營養(yǎng)生長為主。這一階段投資投工最多，成本清楚，一般沒有產(chǎn)品產(chǎn)出。（2）初產(chǎn)期。該階段開始有一定量的產(chǎn)品產(chǎn)出，但尚未達(dá)到盛產(chǎn)，營養(yǎng)生長和生殖生長兩者并重。這一時(shí)期生產(chǎn)成本基本穩(wěn)定，開始有了一定的凈收益，隨著產(chǎn)量逐年上升，收益值也呈不斷上升趨勢。（3）盛產(chǎn)期。經(jīng)濟(jì)林產(chǎn)品產(chǎn)量大，收益多，且長期穩(wěn)定，同時(shí)這一時(shí)期的投入較少。持續(xù)年數(shù)因經(jīng)濟(jì)林品種和經(jīng)營管理水平的不同，一般在10-50年，有的品種持續(xù)時(shí)間甚至可達(dá)70-80年，一般占其經(jīng)濟(jì)壽命的70%左右。需要關(guān)注該時(shí)期末期產(chǎn)品產(chǎn)量雖然多，品質(zhì)已不如前中期，衰減問題開始突顯。（4）衰產(chǎn)期。林木老化產(chǎn)量明顯下降，收益減少，到該階段的后期，林木嚴(yán)重衰老，可能出現(xiàn)虧損。

2.3.3竹林的生長發(fā)育規(guī)律

竹林是以生產(chǎn)竹材、竹筍及其他竹副產(chǎn)品等為目的的林木資源資產(chǎn)。竹林資源資產(chǎn)一般分為三類：（1）未投產(chǎn)新造竹林。該類竹林剛造林成功，尚未投產(chǎn)，成本明確。（2）投產(chǎn)年齡結(jié)構(gòu)不合理竹林。由于年齡結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致該階段的竹林產(chǎn)竹量和產(chǎn)筍量波動較大，需要經(jīng)過一定時(shí)間的調(diào)整才能形成合理的年齡結(jié)構(gòu)。年齡結(jié)構(gòu)不合理具體表現(xiàn)為大小年竹林和花年竹林。（3）投產(chǎn)年齡結(jié)構(gòu)合理竹林。該階段竹林產(chǎn)竹量和產(chǎn)筍量都較為穩(wěn)定。

3林木資源資產(chǎn)核算方法

從林木生長發(fā)育階段的不同，可以看出其內(nèi)在價(jià)值的不同。因此，核算林木資源資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值時(shí)，應(yīng)選擇與之相適應(yīng)的核算方法。

3.5市場成交價(jià)比較法

市場成交價(jià)比較法是將相同或相似的林木資源資產(chǎn)的現(xiàn)行市場成交價(jià)格作為基礎(chǔ)，計(jì)算擬核算對象經(jīng)濟(jì)價(jià)值的方法。參照對象一般應(yīng)選取三組以上的已成功交易的可參照案例對象。其計(jì)算公式為：

式中，E—林木資源資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值量;X—林木實(shí)物量;Ki—第i個參照對象的林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù);Kbi—第i個參照對象的物價(jià)調(diào)整系數(shù);Gi—第i個參照對象的市場交易價(jià)格;N—參照對象個數(shù)。

該方法主要適用于竹林中投產(chǎn)年齡結(jié)構(gòu)不合理（包括花年竹林、大小年竹林）和投產(chǎn)年齡結(jié)構(gòu)合理兩種類型。

4林木資源資產(chǎn)框架建立

根據(jù)前述對林木資源資產(chǎn)相關(guān)概念的描述和核算方法的介紹，可以構(gòu)建一個林木資源資產(chǎn)的核算體系。

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