楊 苑

(廣東梅雁吉祥水電股份有限公司，廣東 梅州 514700)

近年來(lái)，國(guó)家政策鼓勵(lì)水力發(fā)電，水電站所發(fā)電量的上網(wǎng)率為100%，電價(jià)可觀。水力發(fā)電的優(yōu)點(diǎn)是后期成本較低、無(wú)污染、水能可再生、水能蘊(yùn)藏總量大; 缺點(diǎn)為固定資產(chǎn)投資大、對(duì)地理環(huán)境要求高，而當(dāng)前電站的地理位置(廣東省梅州市) 相當(dāng)有優(yōu)勢(shì)。這就要求企業(yè)更需要對(duì)電站的基建、生產(chǎn)、維護(hù)及財(cái)務(wù)有機(jī)結(jié)合，將大型的整體固定資產(chǎn)分解成各個(gè)部件，依靠電站負(fù)責(zé)人的專業(yè)水平，按其用途劃分，利用Excel 系統(tǒng)做固定資產(chǎn)明細(xì)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。而當(dāng)前筆者主管的水電站(文中簡(jiǎn)稱“X 公司”) 分為A、B 兩個(gè)電站，由于之前的固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度不健全，管理相對(duì)松散，造成固定資產(chǎn)管理混亂，出現(xiàn)隨意報(bào)廢及新增固定資產(chǎn)等問(wèn)題。文章就當(dāng)前水電站固定資產(chǎn)管理中遇到的問(wèn)題，拋磚引玉，擬從X 公司及實(shí)際工作中遇到的情況為例進(jìn)行初步探討并提出相應(yīng)的對(duì)策。

1 水電站固定資產(chǎn)管理的背景、現(xiàn)狀與重要意義

基于水電站的固定資產(chǎn)投資大，建成時(shí)間長(zhǎng)，并且單一固定資產(chǎn)不能產(chǎn)生效益，需要整體建成運(yùn)營(yíng)才能并網(wǎng)發(fā)電的特殊性，營(yíng)業(yè)成本中其占比大的還是與固定資產(chǎn)直接或間接發(fā)生的費(fèi)用，如: 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)及部分易損件的更換等。

1.1 當(dāng)前水電站固定資產(chǎn)管理的背景

X 公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是水力發(fā)電，依托水電行業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本低、毛利率高的特點(diǎn)，加上公司所在區(qū)域廣東省上網(wǎng)電價(jià)等優(yōu)勢(shì)，在雨量較好的月份收入較為穩(wěn)定，而在雨量偏少的季節(jié)，如遇干旱等特殊時(shí)期，相對(duì)較差。

1.2 當(dāng)前水電站固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

水電站的固定資產(chǎn)管理主要有固定資產(chǎn)的建廠投資、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中更新改造而增加或減少、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的使用維護(hù)及管理，等等。X 公司分為A、B 兩個(gè)電站，A 站已全面建成投入運(yùn)營(yíng)十幾年，隨著生產(chǎn)設(shè)備的長(zhǎng)期運(yùn)轉(zhuǎn)，除了定期要進(jìn)行維護(hù)外，還要對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造和更新?lián)Q代，以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。A 站有2 臺(tái)發(fā)電機(jī)組，總裝機(jī)容量為8000Kw，設(shè)計(jì)發(fā)電量為2030 萬(wàn)千瓦時(shí); B 站也是2 臺(tái)發(fā)電機(jī)組，總裝機(jī)容量為12000Kw，設(shè)計(jì)電量為3501 萬(wàn)千瓦時(shí)，B 站為在建工程。至2018 年6 月末公司的總資產(chǎn)為31466.04 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面凈額為8533.82 萬(wàn)元，其中水力發(fā)電設(shè)備及配套設(shè)備的賬面價(jià)值為6040.04 萬(wàn)元，其占固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的70.78%; 在建工程凈額為21870.38萬(wàn)元。

1.3 當(dāng)前水電站固定資產(chǎn)管理的重要意義

內(nèi)部控制制度雖對(duì)固定資產(chǎn)的管理有約束，但是在實(shí)際操作中因?yàn)閷?shí)物流轉(zhuǎn)與賬務(wù)處理會(huì)脫節(jié)。對(duì)于購(gòu)建或技術(shù)改造及改新?lián)Q代固定資產(chǎn)而言，投資立項(xiàng)是起點(diǎn)，到?jīng)]有利用價(jià)值導(dǎo)致處置或報(bào)廢固定資產(chǎn)是終點(diǎn)。而在中間的使用過(guò)程中又有可能因?yàn)榧夹g(shù)改造或更新?lián)Q代等需要對(duì)原固定資產(chǎn)進(jìn)行追加投資，因此，制定一個(gè)完整的固定資產(chǎn)管理機(jī)制是相當(dāng)有必要的，把固定資產(chǎn)系統(tǒng)化是一件很有意義的工作。

2 當(dāng)前水電站固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

雖然當(dāng)前水電站已結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，且取得了一定的進(jìn)步，但仍存在一些不足之處可以繼續(xù)完善。文章認(rèn)為，當(dāng)前水電站在固定資產(chǎn)管理方面仍存在以下幾方面的問(wèn)題:

2.1 水力發(fā)電設(shè)備及配套設(shè)備維護(hù)及保養(yǎng)缺乏規(guī)劃

當(dāng)前水電站在對(duì)水力發(fā)電設(shè)備及配套設(shè)備維護(hù)及保養(yǎng)缺乏規(guī)劃，所做的維護(hù)及保養(yǎng)工作僅在固定資產(chǎn)損壞后的事后維修，因?yàn)樗娬竟潭ㄙY產(chǎn)的特殊性，單項(xiàng)運(yùn)轉(zhuǎn)設(shè)備無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)，將導(dǎo)致整臺(tái)發(fā)電機(jī)組停機(jī)，如: 在峰水期出現(xiàn)故障，企業(yè)面臨的損失可想而知。水電站的現(xiàn)狀是對(duì)發(fā)電機(jī)組有保養(yǎng)計(jì)劃，但所做計(jì)劃因?yàn)閷?duì)發(fā)電機(jī)組的整體了解不深，有時(shí)還沒(méi)到保養(yǎng)時(shí)間就進(jìn)行保養(yǎng)，例如對(duì)潤(rùn)滑油的更換，導(dǎo)致企業(yè)成本的增加; 有時(shí)發(fā)電機(jī)組要保養(yǎng)而計(jì)劃保養(yǎng)的時(shí)間未到，導(dǎo)致發(fā)電機(jī)組部分設(shè)備出現(xiàn)故障，或者“帶病”運(yùn)行，影響發(fā)電機(jī)組的工作效率，有可能影響其使用壽命，提前報(bào)廢。

2.2 對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作不重視

當(dāng)前水電站每年年末都會(huì)應(yīng)審計(jì)的要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，但因?yàn)樗娬竟潭ㄙY產(chǎn)很多，專業(yè)性較強(qiáng)，在進(jìn)行盤點(diǎn)的時(shí)候很可能會(huì)流于形式，導(dǎo)致參與盤點(diǎn)人員無(wú)法賬實(shí)核對(duì)，只在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表上簽名，固定資產(chǎn)是否仍在和可否使用無(wú)法鑒別。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)不僅是為了核對(duì)固定資產(chǎn)數(shù)量，更重要的應(yīng)該是為了了解固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，對(duì)其使用情況進(jìn)行摸底，對(duì)水電站的發(fā)展更一目了然。

2.3 對(duì)閑置及報(bào)廢固定資產(chǎn)處理不及時(shí)，造成資源浪費(fèi)

因發(fā)電設(shè)備的技術(shù)改造及更新?lián)Q代等因素，當(dāng)前水電站為了讓發(fā)電機(jī)組更好地發(fā)揮作用，定期會(huì)對(duì)水力發(fā)電設(shè)備及配套設(shè)備進(jìn)行更新替換，這樣的話就會(huì)產(chǎn)生部分閑置需報(bào)廢的固定資產(chǎn)。而現(xiàn)狀是，新采購(gòu)的設(shè)備已在發(fā)電機(jī)組運(yùn)行使用，換下來(lái)的舊設(shè)備并沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢處理，造成資源浪費(fèi)。究其原因在于該部分資產(chǎn)，電站負(fù)責(zé)人沒(méi)有充分意識(shí)到應(yīng)及時(shí)地報(bào)廢處理，將閑置變現(xiàn)，導(dǎo)致影響到固定資產(chǎn)折舊，增加企業(yè)的成本。

3 提高當(dāng)前水電站固定資產(chǎn)管理的對(duì)策及建議

當(dāng)前水電站在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的過(guò)程中存在上述的種種問(wèn)題，歸根結(jié)底是當(dāng)前水電站在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)固定資產(chǎn)管理的不重視，文章想通過(guò)這幾年主管X 公司賬務(wù)實(shí)際工作中的經(jīng)驗(yàn)，提出幾點(diǎn)對(duì)策及建議供參考。

3.1 規(guī)劃維護(hù)及保養(yǎng)計(jì)劃，提高固定資產(chǎn)的使用壽命

當(dāng)前水電站已有維護(hù)及保養(yǎng)制度，只是未規(guī)劃好。對(duì)于水電站而言，日常維護(hù)是必需的，但冬季是每年的枯水期，我們可以利用這個(gè)時(shí)期對(duì)水電站進(jìn)行全面的專業(yè)檢查，對(duì)存在問(wèn)題設(shè)備進(jìn)行維修。這就需要我們規(guī)劃好維護(hù)及保養(yǎng)制度，擬從以下方面進(jìn)行:

(1) 在當(dāng)前水電站運(yùn)行發(fā)電期間，電站運(yùn)行人員要加強(qiáng)對(duì)設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行巡查記錄?？煞譃檎Ｑ膊榕c特殊巡查。正常巡查: 值班人員按運(yùn)行規(guī)程所規(guī)定的時(shí)間和巡查內(nèi)容對(duì)設(shè)備作常規(guī)巡查; 特殊巡查: 在突發(fā)事件后和在雷雨大風(fēng)、臺(tái)風(fēng)季節(jié)時(shí)期，加強(qiáng)對(duì)庫(kù)區(qū)及發(fā)電機(jī)組進(jìn)行特殊巡查。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)維修，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)。以上巡查及維修均要做好記錄，日常做好記錄的目的是對(duì)設(shè)備的運(yùn)行情況有所了解。

(2) 根據(jù)設(shè)備的現(xiàn)狀及平時(shí)的巡查及維修記錄，制定冬季全方面的固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)工作。固定資產(chǎn)維修與保養(yǎng)應(yīng)由專業(yè)人員進(jìn)行檢查后經(jīng)過(guò)多方論證提出需維修與保養(yǎng)的內(nèi)容及檢修計(jì)劃，并制定維修保養(yǎng)工作的臺(tái)賬。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的大型維修保養(yǎng)工作能延長(zhǎng)其使用壽命，保證峰水期設(shè)備運(yùn)行正常，提高設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)率。

3.2 加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理，重視固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作

當(dāng)前水電站應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，定期對(duì)其進(jìn)行盤點(diǎn)。因?yàn)樗娬镜乃Πl(fā)電設(shè)備及配套設(shè)備看似一個(gè)整體的大型設(shè)備，但其也是由各小部件構(gòu)成的，所以我們可以運(yùn)用Excel 表格的形式，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，先大類后小類，大類分為房屋建筑物、水力發(fā)電設(shè)備及配套設(shè)備及辦公設(shè)備; 小類是將大類細(xì)化成每一個(gè)可清點(diǎn)的個(gè)體，以A 站為例具體如表1 所示。

表1 固定資產(chǎn)明細(xì)

通過(guò)上表對(duì)固定資產(chǎn)的細(xì)化，對(duì)資產(chǎn)一目了然，然后水電站工作人員根據(jù)表中內(nèi)容訂做固定資產(chǎn)卡片，將卡片掛在不影響固定資產(chǎn)使用而又容易看見(jiàn)的位置，在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理及盤點(diǎn)時(shí)，將表格與實(shí)物逐一對(duì)照，每月末賬實(shí)核對(duì)、賬表核對(duì)。

3.3 及時(shí)清理閑置及無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)

閑置及無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)，對(duì)當(dāng)前水電站來(lái)說(shuō)是使用價(jià)值不高的固定資產(chǎn)。該類資產(chǎn)的出現(xiàn)原因，如: 或可修復(fù)而未修復(fù)的; 或因技術(shù)改造、更新?lián)Q代以后不再使用;或性能下降，不能滿足經(jīng)營(yíng)管理要求及生產(chǎn)需要的; 等等。不管什么原因造成該類資產(chǎn)的出現(xiàn)，既然出現(xiàn)了就要對(duì)其進(jìn)行處理，水電站管理人員應(yīng)做到物盡其用，制定合理的水電設(shè)備清理報(bào)廢制度，明確固定資產(chǎn)清理報(bào)廢的審批程序，對(duì)該類固定資產(chǎn)及時(shí)地報(bào)廢。對(duì)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢后，應(yīng)及時(shí)與財(cái)會(huì)部門溝通，確保在實(shí)物資產(chǎn)清理報(bào)廢后，賬務(wù)上進(jìn)行及時(shí)處理，避免該類固定資產(chǎn)仍在計(jì)提折舊及購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，增加營(yíng)業(yè)成本。

4 結(jié) 論

水電站的固定資產(chǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)性工程，通過(guò)上述幾部分的論述，我們應(yīng)該知道，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理是水電站的一項(xiàng)復(fù)雜工作。固定資產(chǎn)管理得當(dāng)，井然有序，對(duì)于水電站的成本控制持續(xù)、健康發(fā)展有著重大的意義。不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)的管理方法，使固定資產(chǎn)的管理科學(xué)化、規(guī)范化。