李虹萱

摘要：新《政府會(huì)計(jì)制度》于2017年頒布，并于2019年1月1日正式在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了巨大的調(diào)整與補(bǔ)充完善，這是我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的一次改革與新發(fā)展。新《政府會(huì)計(jì)制度》將原有事業(yè)單位會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)等共13個(gè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整合，因此對(duì)于原事業(yè)單位或行政單位的會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)核算具體工作也必然造成突出的影響。本文以公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算為例，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》改革的原則和目標(biāo)分析入手，談?wù)勑隆墩畷?huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的具體影響，以供參考。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度? 公立醫(yī)院? 會(huì)計(jì)核算? 影響與決策

一、新政府會(huì)計(jì)制度頒布與實(shí)施的背景

政府會(huì)計(jì)制度的制定是針對(duì)政府收入與支出的記載、整合的方法和規(guī)定。在1998年我國(guó)建立了基本的政府會(huì)計(jì)核算制度，到2010年時(shí)，政府頒布了基層的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等等，為政府與各個(gè)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理提供了相適應(yīng)的規(guī)章制度，滿(mǎn)足各個(gè)部門(mén)財(cái)務(wù)核算要求。

2012年黨的十八大召開(kāi)之后，為了順應(yīng)時(shí)代和社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)進(jìn)行了行政管理的改革。因?yàn)橹暗恼畷?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系大都使用的是收付實(shí)現(xiàn)制，目的是反映政府或企業(yè)的預(yù)算收支的具體情況，會(huì)計(jì)體系在實(shí)際操作中存在著不足，主要有兩個(gè)方面：第一，不能準(zhǔn)確的體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的額度，還有政府和企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本情況;第二，收付實(shí)現(xiàn)制難以獲取編制

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府的綜合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所需的資料。同時(shí)情況。，在新政府會(huì)計(jì)制度頒布之前企業(yè)單位的信息質(zhì)量較低，會(huì)計(jì)信息的可比性不高，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量不高。因此，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，能夠?qū)χ暗臅?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行進(jìn)一步的修改與變化，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的情況。

二、新政府會(huì)計(jì)制度的突破與變化

（一）重新構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)核算的方式與會(huì)計(jì)核算要素

新政府會(huì)計(jì)制度總結(jié)了我國(guó)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)與改革的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)會(huì)計(jì)改革方案和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，規(guī)劃建設(shè)了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)適度分離并相互連結(jié)”的會(huì)計(jì)核算方式。同時(shí)，新制度也對(duì)政府的會(huì)計(jì)制度體系進(jìn)行了創(chuàng)新的變革。而且為了完善企業(yè)、政府行政部門(mén)與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算程序，制定了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方案。新頒布的制度不但統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)的核算要素，而且針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算要素也進(jìn)行了劃分，包括預(yù)算支出，預(yù)算收入和預(yù)算結(jié)余三個(gè)方面。

（二）加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)的職能

新政府會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算中增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此在會(huì)計(jì)的科目設(shè)置上加強(qiáng)了會(huì)計(jì)的職能，對(duì)于會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理規(guī)定更加精細(xì)。同時(shí)，新制度運(yùn)用了平行記賬法，平行記賬法含義是指企業(yè)處在相同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里，同一時(shí)間進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和預(yù)算會(huì)計(jì)工作。

進(jìn)行過(guò)改革之后的企業(yè)或者政府會(huì)計(jì)部門(mén)，規(guī)定企業(yè)如果進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候需要擁有財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)加上預(yù)算成本會(huì)計(jì)的共同能力，才能達(dá)到“財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離同時(shí)相互連結(jié)”的目標(biāo)。能夠準(zhǔn)確、及時(shí)的了解到事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)情況、預(yù)算方面的執(zhí)行情況。企業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算時(shí)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而企業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)核算則使用收付實(shí)現(xiàn)制。

（三）新制度優(yōu)化了預(yù)算會(huì)計(jì)的職能

新政府會(huì)計(jì)制度將各種預(yù)算會(huì)計(jì)賬目與具體內(nèi)容進(jìn)行全面的優(yōu)化與整理，預(yù)算會(huì)計(jì)在核算的基礎(chǔ)上，使用了收付實(shí)現(xiàn)制的模式;在會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目上只需要核算單位的預(yù)算收入、支出和結(jié)余;還有的是在核算的范圍上的變化，通過(guò)法律的規(guī)定將單位預(yù)算流通的現(xiàn)金收入與支出都作為預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，更加真實(shí)的反映出單位的預(yù)算收支現(xiàn)狀。

三、對(duì)于公立醫(yī)院實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度存在的難度

（一）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求更嚴(yán)格

2019年實(shí)行的新政府會(huì)計(jì)制度與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》相比較而言，在許多方面比如記載、會(huì)計(jì)的核算模式實(shí)施上都有著更高的要求。新政府會(huì)計(jì)制度中最新增加了預(yù)算會(huì)計(jì)的科目明細(xì)大概有26種，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表部分，公立醫(yī)院不需要編制會(huì)計(jì)成本報(bào)表、同時(shí)政府提供的補(bǔ)助明細(xì)賬與醫(yī)院的醫(yī)療收支情況匯總表。而代替這些賬目明細(xì)的是財(cái)政撥款預(yù)算情況表、財(cái)務(wù)預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)表、會(huì)計(jì)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表與資產(chǎn)變動(dòng)情況表。新政府會(huì)計(jì)制度的制定是針對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的角度，在公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理中的存在著很多經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理方向上的經(jīng)濟(jì)需求無(wú)法滿(mǎn)足的現(xiàn)狀。公立醫(yī)院平常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金和勞務(wù)大都是其自身的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)的自有資本，而且這一部分的資本占據(jù)著總體資金很大的比重，所以財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理需要關(guān)注的重點(diǎn)部分，值得一提的是在新實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度背景下，政府撥款的現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算下的現(xiàn)金流量的實(shí)際情況與非政府撥款下的現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量情況等等，卻缺少了對(duì)這一部分單獨(dú)的資金來(lái)往分析，新政府會(huì)計(jì)制度背景下的醫(yī)院現(xiàn)金流量表不單單反映了財(cái)政撥款資金的收入與支出現(xiàn)狀，同時(shí)也將目光放在了政府撥款資金是否安全與財(cái)務(wù)管理資金的效率問(wèn)題上。所以，公立醫(yī)院下一步的任務(wù)需要在財(cái)務(wù)管理工作上嚴(yán)謹(jǐn)并堅(jiān)持實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的情況下，與此同時(shí)，針對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中特殊的賬目需要更加明細(xì)的會(huì)計(jì)核算，還要添加財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)容，并且增加會(huì)計(jì)核算經(jīng)營(yíng)資本的管理效率。

（二）公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息化程度更高

想要提高公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息化程度，在新政府會(huì)計(jì)制度的背景下，不斷地提升信息化建設(shè)水平。新政府會(huì)計(jì)制度下的平行記賬與雙基礎(chǔ)的核算方式是新制度的兩個(gè)主要方式。平行記賬方式擴(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍;后者核算方式，從名字上理解是通過(guò)兩個(gè)基礎(chǔ)進(jìn)行核算，指財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制核算。公立醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方式和基礎(chǔ)在不斷變化，規(guī)定著公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需要與時(shí)俱進(jìn)，會(huì)計(jì)信息建設(shè)需要不斷完善，并且在遵守新政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，怎樣將之前的會(huì)計(jì)核算信息加入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，讓醫(yī)院內(nèi)部的信息不被損壞和丟失，這是需要公立醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化的要求。

四、針對(duì)公立醫(yī)院實(shí)施新制度的難點(diǎn)提出解決對(duì)策

（一）根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行明確的規(guī)定

新政府會(huì)計(jì)制度在預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度上進(jìn)行了改變，與此同時(shí)對(duì)于公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理方面更加嚴(yán)謹(jǐn)。針對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算、人力資源進(jìn)行管理、醫(yī)療收費(fèi)的控制和醫(yī)院內(nèi)部管理制度等等。公立醫(yī)院要根據(jù)社會(huì)發(fā)展的情況并且結(jié)合自己發(fā)展的實(shí)際現(xiàn)狀，規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算方法、醫(yī)療內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)的員工管理等許多部分進(jìn)行明確的規(guī)定，針對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序?qū)嵭懈咝试O(shè)置。

（二）對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查，扎實(shí)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

要對(duì)公立醫(yī)院目前的資產(chǎn)數(shù)目實(shí)行全面的清查程序，之后再掌握并了解新政府會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)資產(chǎn)分類(lèi)的不同，了解公立醫(yī)院中無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的信息是否有效與真實(shí)，重要的是對(duì)于資產(chǎn)明細(xì)賬戶(hù)的分類(lèi)匯總，能夠分辨出新政府會(huì)計(jì)制度下的最新資產(chǎn)分類(lèi)情況。并且對(duì)重點(diǎn)的無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便確定使用的年限長(zhǎng)短，確定醫(yī)院擁有的資產(chǎn)原有價(jià)值與計(jì)提過(guò)資產(chǎn)折舊總額。值得關(guān)注的是，需要將公立醫(yī)院的應(yīng)收賬款科目實(shí)施全面的清查，為新政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)行提前打好基礎(chǔ)。

（三）公立醫(yī)院需要提高會(huì)計(jì)信息化水平，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)

從公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理情況來(lái)看，目前主要的任務(wù)就是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化程度，無(wú)法否認(rèn)的是，醫(yī)院做出的決策許多都是出自財(cái)務(wù)管理部門(mén)。因此，財(cái)務(wù)管理部門(mén)如果想要更好的實(shí)現(xiàn)部門(mén)的價(jià)值，那么需要提高自身的會(huì)計(jì)信息化程度，完善財(cái)務(wù)管理部門(mén)的信息化體系。加強(qiáng)信息真實(shí)性，能夠更好的為實(shí)施決策服務(wù)?？梢哉f(shuō)會(huì)計(jì)信息化程度影響公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是否有效，醫(yī)院的管理部門(mén)需要提高對(duì)會(huì)計(jì)信息化的重視，實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)時(shí)要將財(cái)務(wù)信息化體系建設(shè)放在主要位置，對(duì)待會(huì)計(jì)信息化的了解不能僅僅浮于表面，思維要與時(shí)俱進(jìn)。

五、小結(jié)

新的政府會(huì)計(jì)制度于2019年開(kāi)始執(zhí)行，醫(yī)療體制改革的關(guān)鍵在于公立醫(yī)院，衛(wèi)生健康財(cái)務(wù)領(lǐng)域的關(guān)注點(diǎn)在于新的政府會(huì)計(jì)制度在與公立醫(yī)院原現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度契合與否。通過(guò)對(duì)新的政府會(huì)計(jì)制度施行后公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理變化進(jìn)行觀察，根據(jù)其會(huì)計(jì)制度出臺(tái)同時(shí)結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理具體情況，針對(duì)財(cái)務(wù)管理方面存在的不足，提出相應(yīng)的改善策略，以此幫助公立醫(yī)院健全、完善財(cái)務(wù)管理制度，才能更好地落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度。公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷改進(jìn)核算方式，完善信息的真實(shí)性、有效性的，滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的要求。

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（作者單位：成都市第三人民醫(yī)院）