卞衛(wèi)英 張永征

(山東省千佛山醫(yī)院(山東第一醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院)，山東 濟(jì)南 250014)

一、問(wèn)題的提出

2019年1月1日起施行的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(以下稱(chēng)“新《政府會(huì)計(jì)制度》”)，作為現(xiàn)行最具權(quán)威性的新《政府會(huì)計(jì)制度》，對(duì)于規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

公立醫(yī)院是利用國(guó)有資產(chǎn)依法設(shè)立的從事社會(huì)公共服務(wù)活動(dòng)的組織，即通常所說(shuō)的事業(yè)單位。2013年前，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)1998年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》兩個(gè)文件。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》明顯滯后于發(fā)展的需要，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算范圍比較狹窄，缺乏對(duì)政府資金運(yùn)營(yíng)狀況的全面反映，會(huì)計(jì)信息披露不完全不及時(shí)，會(huì)計(jì)信息透明度難以滿足信息需求者的需要。新《政府會(huì)計(jì)制度》的施行，將給長(zhǎng)期遵循行業(yè)會(huì)計(jì)制度的公立醫(yī)院帶來(lái)挑戰(zhàn)和機(jī)遇。有研究者指出，政府會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施要有合適的切入點(diǎn)，高校和醫(yī)院社會(huì)關(guān)注度較高、運(yùn)行狀況與企業(yè)相似度也較高，可進(jìn)行先行試點(diǎn)后逐步在整個(gè)政府部門(mén)推廣。(1)張琦等：《政府會(huì)計(jì)改革：?jiǎn)栴}、對(duì)策與建議—政府會(huì)計(jì)改革研討會(huì)綜述》《會(huì)計(jì)研究》2009年第10期。事實(shí)上，市場(chǎng)化改革的不斷深化和人民群眾對(duì)多層次醫(yī)療服務(wù)需求的提高，公立醫(yī)院經(jīng)費(fèi)來(lái)源已經(jīng)脫離了單一依賴(lài)政府財(cái)政撥款的束縛，資金來(lái)源渠道日益多元化。同時(shí)，公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)水平、運(yùn)營(yíng)機(jī)制具有極強(qiáng)的市場(chǎng)號(hào)召力，公立醫(yī)院進(jìn)入了全面發(fā)展新階段。從公立醫(yī)院發(fā)展進(jìn)入新階段的視角看，其會(huì)計(jì)工作不僅要提供決算報(bào)告，還要提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)告，用以全面反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。相應(yīng)的，降低公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，完善會(huì)計(jì)核算體系也有了更高的要求。

目前看，新《政府會(huì)計(jì)制度》具有以下幾方面優(yōu)勢(shì)：一是“雙功能”。會(huì)計(jì)核算要素由原制度的五要素轉(zhuǎn)變?yōu)樾轮贫鹊摹?+5要素”模式，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)還要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，兩種核算模式的適度獨(dú)立、互相銜接，打破了公立醫(yī)院原有的單一核算模式下的財(cái)務(wù)工作體系；二是“雙基礎(chǔ)”。新《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)前，理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)于行政事業(yè)單位究竟使用單一制還是混合制財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)存在較大意見(jiàn)分歧，新《政府會(huì)計(jì)制度》明確了以雙系統(tǒng)為財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制；三是“雙報(bào)告”。新《政府會(huì)計(jì)制度》要求公立醫(yī)院編制更完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，形成獨(dú)立的預(yù)算報(bào)告，用以滿足各利益相關(guān)者對(duì)單位財(cái)務(wù)信息的需求，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表提供與政府預(yù)算控制相關(guān)的信息，有助于單位進(jìn)行預(yù)算控制，加強(qiáng)預(yù)算考核。“雙報(bào)告”有助于公立醫(yī)院更準(zhǔn)確地記錄業(yè)務(wù)收支，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，編制更公允的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

作為新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的切入點(diǎn)，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)如何全方位實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，編制更公允的財(cái)務(wù)報(bào)告呢？本文擬在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的背景下，就我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式、預(yù)算管理、內(nèi)部控制等方面進(jìn)行深入研究，并就落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》提出思路與措施。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革及其對(duì)公立醫(yī)院運(yùn)行影響的文獻(xiàn)回顧

回顧我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的歷程，陳志斌(2011)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，指出政府會(huì)計(jì)目標(biāo)要符合“管控治理觀”“解除受托責(zé)任觀”“決策有用觀”的目標(biāo)要求，政府會(huì)計(jì)信息需滿足政府上下級(jí)部門(mén)需要，幫助社會(huì)公眾評(píng)價(jià)政府服務(wù)水平和能力，為信息需求者的決策提供有用的財(cái)務(wù)信息。(2)陳志斌：《政府會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)研究》，《會(huì)計(jì)研究》2011年第1期。劉光忠(2010)認(rèn)為，在政府會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程中應(yīng)學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)相似的核算方法，反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支運(yùn)營(yíng)情況，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)改革財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理的雙重目標(biāo)。(3)劉光忠：《關(guān)于推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的若干建議》，《會(huì)計(jì)研究》2010年第12期。厲國(guó)威等(2018)肯定了當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度改革取得的成果，尤其是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)對(duì)編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的積極作用。(4)厲國(guó)威等：《新時(shí)代中國(guó)特色政府會(huì)計(jì)的改革與創(chuàng)新——第九屆“政府會(huì)計(jì)改革理論與實(shí)務(wù)研討會(huì)”綜述》，《會(huì)計(jì)研究》2018年第6期。傅建雯(2018)認(rèn)為，我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論方面的研究已經(jīng)較為豐富，社會(huì)條件較為成熟，具備進(jìn)行制度改革的基礎(chǔ)條件和良好時(shí)機(jī)。(5)傅建雯：《對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的思考與建議》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2018年第2期。張軻(2019)通過(guò)比較英、法、美三國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度，指出我國(guó)相關(guān)制度的建立要有法可依，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)“適度分離”又“相互銜接”。(6)張軻：《政府會(huì)計(jì)改革的國(guó)際比較和借鑒》，《淮海工學(xué)院學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版)》2019年第17期。路偉軍等(2012)的研究認(rèn)為，不同經(jīng)濟(jì)主體借助當(dāng)前制度環(huán)境表達(dá)自我訴求，不斷進(jìn)行的博弈影響了改革的進(jìn)程和方向。而制度環(huán)境變化誘發(fā)的政府會(huì)計(jì)改革本質(zhì)上是一種典型的制度變遷。(7)路軍偉等：《政府會(huì)計(jì)改革的動(dòng)力機(jī)制與分析模型——基于制度變遷的理論視角》，《會(huì)計(jì)研究》2012年第2期。

政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院運(yùn)行的影響。在財(cái)務(wù)管理方面，張學(xué)霞(2019)認(rèn)為信息化背境下，各行政事業(yè)單位的資金管理和會(huì)計(jì)核算可以借助大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)完成；(8)張學(xué)霞：《“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的政府會(huì)計(jì)改革與制度建設(shè)》，《納稅》2019年第7期。張利偉(2019)則認(rèn)為，公立醫(yī)院的主要收入來(lái)源是醫(yī)療收入，對(duì)財(cái)務(wù)管理的需求性較高，此次政府會(huì)計(jì)制度改革的創(chuàng)新之處在于“平行記賬”的核算形式完善了公立醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，激勵(lì)了公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)到財(cái)務(wù)管理的深度融合。(9)張利偉：《淺析政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響》，《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》2019年第3期。在預(yù)算管理方面，許皓、郭雪(2019)的研究發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院需要通過(guò)預(yù)算編制方法進(jìn)行現(xiàn)金流和收入預(yù)算的編制，完善預(yù)算管理體系；Adusei(2017)也認(rèn)為，醫(yī)院預(yù)算管理中，現(xiàn)金流和收支預(yù)算的編制至關(guān)重要；樊凡(2018)則認(rèn)為，公立醫(yī)院可以憑借反饋、分析、考核、評(píng)價(jià)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制提升預(yù)算的公開(kāi)透明化程度。在固定資產(chǎn)管理方面，任萍萍(2019)認(rèn)為，新制度規(guī)范了固定資產(chǎn)的折舊方法，醫(yī)院可以提供更完整準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債信息；李冬梅(2019)通過(guò)新舊會(huì)計(jì)制度的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)兩者不可避免的會(huì)產(chǎn)生矛盾，公立醫(yī)院現(xiàn)有資產(chǎn)核算人員對(duì)新制度的理解程度不夠，影響了新制度的實(shí)施，這是醫(yī)院急需解決的問(wèn)題。在醫(yī)院內(nèi)部控制方面，俞利倩(2018)認(rèn)為，新制度的實(shí)施能督促醫(yī)院構(gòu)建一個(gè)更完善、更全面的內(nèi)部控制體系；蘇妮妮(2019)則認(rèn)為，新制度下有效的內(nèi)部控制能提高醫(yī)院資產(chǎn)的安全性，保證醫(yī)院管理的效率和效果。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院的影響

(一)對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理核算模式的影響

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，要求各公立醫(yī)院將財(cái)務(wù)收支、成本管理、資產(chǎn)管理等均納入醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理。在宏觀方面加大了對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的重視，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，涉及部門(mén)預(yù)算以及與現(xiàn)金流量相關(guān)的業(yè)務(wù)，需以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)處理，公立醫(yī)院需要在原財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上另外編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告。不僅如此，新《政府會(huì)計(jì)制度》的核算方法還給公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理核算做出更細(xì)致更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)定。

1.新《政府會(huì)計(jì)制度》的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)及核算范圍、口徑都發(fā)生了很大變化。會(huì)計(jì)核算要素由原制度的五要素模式轉(zhuǎn)變?yōu)樾轮贫鹊摹?+5要素”模式，如原基建賬長(zhǎng)期以來(lái)游離于單位會(huì)計(jì)核算，根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》要求，需要合并在建項(xiàng)目和基建項(xiàng)目，明確指出不允許公立醫(yī)院?jiǎn)为?dú)設(shè)置基建賬目，基建賬需要并入財(cái)務(wù)大賬，用以提高會(huì)計(jì)信息的完整性；再如新《政府會(huì)計(jì)制度》取消了“待沖基金”科目，會(huì)計(jì)處理上將固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊計(jì)入醫(yī)療成本，原賬的“待沖基金—待沖財(cái)政基金”“待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金”科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余”“累計(jì)盈余—科教盈余”，不再對(duì)原制度中的“待沖基金”進(jìn)行核算。

2.新《政府會(huì)計(jì)制度》將舊有公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的5大類(lèi)資產(chǎn)項(xiàng)目更新為新制度中的6大類(lèi)，要求醫(yī)院各部門(mén)必須真實(shí)全面核算醫(yī)院的各項(xiàng)資產(chǎn)，不得弄虛作假，虛報(bào)瞞報(bào)資產(chǎn)。資產(chǎn)項(xiàng)目變化也較多較細(xì)，雖然“固定資產(chǎn)”一級(jí)科目沒(méi)有發(fā)生變化，但二、三級(jí)科目變化較大：新《政府會(huì)計(jì)制度》固定資產(chǎn)的每個(gè)類(lèi)別要細(xì)分資金來(lái)源；在固定資產(chǎn)折舊處理上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，真實(shí)準(zhǔn)確、科學(xué)合理的記錄資產(chǎn)的價(jià)值；調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，當(dāng)月增加的當(dāng)月計(jì)提折舊。同時(shí)“無(wú)形資產(chǎn)”也要按類(lèi)別及資金來(lái)源核算，嚴(yán)格規(guī)范了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，與無(wú)形資產(chǎn)最終形成無(wú)關(guān)的支出，一律不能直接計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

3.新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)提出更高的要求，舊有的財(cái)務(wù)軟件、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)都要在一定程度上更新升級(jí)，同時(shí)需要將傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)核算方式轉(zhuǎn)變到“雙基礎(chǔ)”平行核算模式，公立醫(yī)院只有切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息的處理能力才能達(dá)到新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求。

(二)對(duì)公立醫(yī)院預(yù)算管理的影響

預(yù)算管理是基于當(dāng)前客觀事實(shí)而面向未來(lái)的規(guī)劃，公立醫(yī)院全面預(yù)算管理是依據(jù)醫(yī)院總體戰(zhàn)略目標(biāo)而制訂的未來(lái)預(yù)算工作計(jì)劃，通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)而考核評(píng)價(jià)全程的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理對(duì)公立醫(yī)院的運(yùn)行意義重大。舊有公立醫(yī)院預(yù)算管理制度已經(jīng)難以適應(yīng)新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求。

1.舊有公立醫(yī)院預(yù)算管理體系普遍忽視醫(yī)院的中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，使得預(yù)算管理喪失了對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的指導(dǎo)和控制作用，混淆了會(huì)計(jì)和預(yù)算之間的關(guān)系，預(yù)算的編制缺乏全面分析和部門(mén)間的有效溝通，業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)法按計(jì)劃實(shí)施，支出往往超過(guò)預(yù)算，預(yù)算管理無(wú)法對(duì)醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)行起到指導(dǎo)作用。

2.舊有公立醫(yī)院預(yù)算管理在預(yù)算編制方法上，過(guò)多的糾結(jié)于增量預(yù)算方法，不能靈活運(yùn)用零基預(yù)算、彈性預(yù)算等其他方法，從而降低了預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性。在編制內(nèi)容上，缺乏對(duì)資本預(yù)算、收支預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行全面編制，這不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重核算模式下對(duì)預(yù)算管理的要求。在預(yù)算的執(zhí)行中，許多公立醫(yī)院全面預(yù)算管理意識(shí)淡薄，各業(yè)務(wù)科室責(zé)任權(quán)屬不清晰，流于形式，預(yù)算執(zhí)行力度較差。

3.舊有預(yù)算管理缺乏有效的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，沒(méi)有對(duì)預(yù)算管理建立相應(yīng)的監(jiān)控和反饋機(jī)制，預(yù)算難以指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動(dòng)支出，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與員工、科室的績(jī)效考核缺乏聯(lián)系，缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行力得不到保障。在醫(yī)療體制機(jī)制改革面前，缺乏有效的預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制，公立醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展將難以實(shí)現(xiàn)。

(三)對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的影響

政府會(huì)計(jì)制度是公立醫(yī)院的基礎(chǔ)性制度，內(nèi)部控制制度是公立醫(yī)院進(jìn)行自我審查，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)財(cái)務(wù)安全的重要保障。公立醫(yī)院新型內(nèi)控制度的建立，必須遵循新《政府會(huì)計(jì)制度》的指引，提高公立醫(yī)院內(nèi)控制度的有效性，滿足醫(yī)院日常管理的需要。

1.部分公立醫(yī)院受發(fā)展條件的限制，內(nèi)部控制制度不健全、不落實(shí)，難以按照新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求完成內(nèi)控制度建設(shè)。部分公立醫(yī)院雖然按照新《政府會(huì)計(jì)制度》的進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)，但對(duì)內(nèi)控制度重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)不科學(xué)、不完善，致使醫(yī)院內(nèi)控制度部門(mén)化、碎片化，難以系統(tǒng)化。在使用管理過(guò)程中，常常忽略對(duì)內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行不斷的調(diào)整和改進(jìn)，使得內(nèi)控制度建設(shè)落后于醫(yī)院的發(fā)展需要。

2.部分公立醫(yī)院內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行力，對(duì)內(nèi)限制了醫(yī)院業(yè)務(wù)科室之間的溝通交流，對(duì)外不對(duì)稱(chēng)信息又反過(guò)來(lái)制約內(nèi)控工作的正常開(kāi)展。新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)內(nèi)控制度的要求，強(qiáng)調(diào)事前、事中的調(diào)研，并積極控制事后的處理，面對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題不僅要避免相互推諉，而且切實(shí)維護(hù)內(nèi)控制度執(zhí)行力的有效性。新《政府會(huì)計(jì)制度》面對(duì)日益復(fù)雜的財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境，對(duì)公立醫(yī)院從事內(nèi)控工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求，因?yàn)楦咚刭|(zhì)專(zhuān)業(yè)管理人才對(duì)于公立醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)利在長(zhǎng)遠(yuǎn)。

四、落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》的思路與措施

(一)提高落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》的思想認(rèn)識(shí)

公立醫(yī)院對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的落實(shí)，關(guān)鍵要提高財(cái)務(wù)工作人員的思想認(rèn)識(shí)，通過(guò)仔細(xì)研讀各項(xiàng)準(zhǔn)則，把握好新《政府會(huì)計(jì)制度》的時(shí)代要求和內(nèi)在機(jī)理，在應(yīng)用指南的指引下做好銜接工作，實(shí)現(xiàn)新舊《政府會(huì)計(jì)制度》的順利過(guò)渡。

新《政府會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容豐富、要求嚴(yán)格。在執(zhí)行的過(guò)程中，要以極為精細(xì)的態(tài)度，吃透每一個(gè)明細(xì)科目及指標(biāo)含義，確保中規(guī)中矩、貼切妥當(dāng)、分毫不差。公立醫(yī)院對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的落實(shí)，其整體思路可參照如下：(1)會(huì)計(jì)主體應(yīng)成立由單位主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、科研、基建、人事、合同、信息化等相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)組成的實(shí)施小組；(2)提高新《政府會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)的自覺(jué)性，單位統(tǒng)一培訓(xùn)和個(gè)人主動(dòng)學(xué)習(xí)相結(jié)合，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員以及其他業(yè)務(wù)骨干人員主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)，積極參加財(cái)政部門(mén)、國(guó)家衛(wèi)計(jì)委組織的有關(guān)政府會(huì)計(jì)的各類(lèi)培訓(xùn)，確保以財(cái)務(wù)人員為主的相關(guān)人員準(zhǔn)確把握政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)涵和要求，確保新《政府會(huì)計(jì)制度》在實(shí)施過(guò)程中“不變形”“不走樣”；(3)及時(shí)做好清理舊賬工作，通過(guò)資產(chǎn)核查，歸類(lèi)統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物品、對(duì)外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，并做好核實(shí)工作。同時(shí)按規(guī)定及時(shí)辦理基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算及固定資產(chǎn)入賬等手續(xù)，為取消基建會(huì)計(jì)賬套、統(tǒng)一基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算提供條件，處理好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接問(wèn)題；(4)做好新賬準(zhǔn)備，考慮政府會(huì)計(jì)下科目明細(xì)設(shè)置，輔助核算設(shè)置，建立完善合同管理制度和信息系統(tǒng)，建立資產(chǎn)、財(cái)務(wù)工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，通過(guò)信息系統(tǒng)建設(shè)，確保資產(chǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)匹配，全面提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高信息系統(tǒng)管理水平。

(二)立足崗位學(xué)習(xí)落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》

公立醫(yī)院傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方式與新《政府會(huì)計(jì)制度》存在較大差異，不僅核算方法、記賬模式、會(huì)計(jì)要素發(fā)生了變革，而且財(cái)會(huì)人員對(duì)成本、費(fèi)用、權(quán)責(zé)發(fā)生制等概念都要重新認(rèn)識(shí)和再熟悉。因此，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要立足崗位認(rèn)真學(xué)習(xí)落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》。一方面公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)為財(cái)務(wù)人員提供必要的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)時(shí)間和機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)教材、外出培訓(xùn)、溝通交流等，借助多種學(xué)習(xí)渠道，充分認(rèn)識(shí)和把握新《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)涵和改革要求，完成新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過(guò)渡。另一方面，新《政府會(huì)計(jì)制度》中涉及較多的企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的精細(xì)化使得長(zhǎng)期從事行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)處理的會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式下的記賬習(xí)慣和觀念，認(rèn)真學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)處理方法，并將理論知識(shí)應(yīng)用到具體的實(shí)務(wù)工作中，結(jié)合本單位的工作特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的順利銜接。同時(shí)，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員還應(yīng)立足崗位增強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高對(duì)衛(wèi)生健康行業(yè)經(jīng)濟(jì)管理重點(diǎn)指標(biāo)的觀察分析能力，實(shí)現(xiàn)由執(zhí)行型向管理型的轉(zhuǎn)變、由業(yè)務(wù)型向研究型的轉(zhuǎn)變，發(fā)揮好參謀助手的作用。另外，醫(yī)院管理理念也要與時(shí)俱進(jìn)，分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)也要立足崗位學(xué)習(xí)新《政府會(huì)計(jì)制度》，通過(guò)建立與政府會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的管理及內(nèi)部控制機(jī)制，確保政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)。

(三)建立健全全面預(yù)算管理組織體系

公立醫(yī)院進(jìn)行全面預(yù)算管理是適應(yīng)醫(yī)療體制改革的重要舉措。新《政府會(huì)計(jì)制度》理清了預(yù)算與會(huì)計(jì)的關(guān)系，兼顧了財(cái)務(wù)目標(biāo)和預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新《政府會(huì)計(jì)制度》突出強(qiáng)調(diào)了預(yù)算執(zhí)行的重要性，對(duì)此，我們應(yīng)最大限度的發(fā)揮全面預(yù)算管理在公立醫(yī)院發(fā)展中的建設(shè)性作用。

1.全面提升員工的預(yù)算管理意識(shí)。公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理需要各業(yè)務(wù)科室、各管理部門(mén)的積極參與，提升全體工作人員全面預(yù)算管理意識(shí)，激發(fā)全面預(yù)算管理的工作主動(dòng)性。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變舊有觀念，重視預(yù)算編制與控制工作、注重成本核算和控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)。利用新舊會(huì)計(jì)制度銜接的契機(jī)，合理編制預(yù)算制訂戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，配置專(zhuān)業(yè)化的預(yù)算管理人才，對(duì)以財(cái)務(wù)人員為主的各科室人員進(jìn)行預(yù)算管理培訓(xùn)，為全面預(yù)算管理體系的建立儲(chǔ)備復(fù)合型人才。

2.深化全面預(yù)算管理制度體系建設(shè)。健全的制度是全面預(yù)算管理有序進(jìn)行的重要保障。主管領(lǐng)導(dǎo)要有建立健全本單位全面預(yù)算管理制度的責(zé)任意識(shí)，預(yù)算管理制度應(yīng)至少包括總準(zhǔn)則、下設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)、預(yù)算編制內(nèi)容、執(zhí)行考核機(jī)制等內(nèi)容，優(yōu)化全面預(yù)算管理制度與其他內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)制度的關(guān)聯(lián)度，保證公立醫(yī)院預(yù)算管理工作有章可循。

3.建立高質(zhì)量的績(jī)效評(píng)估體系。權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)之一就是進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，建立高質(zhì)量的績(jī)效評(píng)估體系是其有效路徑。各公立醫(yī)院應(yīng)做好預(yù)算管理的監(jiān)督工作，建立客觀公正的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與員工績(jī)效相掛鉤，確保預(yù)算管理工作落實(shí)到位。

(四)完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

1.牢固樹(shù)立內(nèi)部控制理念。公立醫(yī)院應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制觀念，高層管理人員尤其要樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，形成注重內(nèi)部監(jiān)管的文化氛圍，在擴(kuò)大醫(yī)院建設(shè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的同時(shí)積極提高員工內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的宣講指引，提高全體員工對(duì)建立醫(yī)院內(nèi)部控制的共識(shí)。

2.健全內(nèi)部控制制度。以公立醫(yī)院未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)特點(diǎn)為依據(jù)，健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，建立統(tǒng)一的內(nèi)控體系，對(duì)內(nèi)控涉及的范圍嚴(yán)格界定，明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)，將全面預(yù)算管理納入內(nèi)部控制體系中。內(nèi)部控制嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)制度核算和編制，保證科學(xué)合理的內(nèi)控制度貫穿于醫(yī)院發(fā)展的全過(guò)程，結(jié)合醫(yī)院的特點(diǎn)細(xì)化各部門(mén)內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)容，保證內(nèi)部控制的完整落實(shí)。

3.發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。公立醫(yī)院應(yīng)設(shè)置內(nèi)控監(jiān)督部門(mén)，負(fù)責(zé)內(nèi)控制度實(shí)施的監(jiān)督工作。內(nèi)控監(jiān)管部門(mén)、人員以及業(yè)務(wù)必須保持獨(dú)立性，與醫(yī)院其他部門(mén)相分離，確保監(jiān)管工作不受人為干擾，監(jiān)管部門(mén)充分行使監(jiān)督職能，對(duì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》落實(shí)工作的監(jiān)督必須堅(jiān)持日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合。如，監(jiān)管人員定期對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)完整性進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度不落實(shí)有缺陷，要及時(shí)分析整改，并跟蹤后續(xù)整改情況，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；對(duì)醫(yī)院內(nèi)部崗位進(jìn)行較大的調(diào)整，應(yīng)進(jìn)行符合制度規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，明確具體人員的具體責(zé)任，對(duì)違犯內(nèi)控制度的情況進(jìn)行問(wèn)責(zé)。

(五)強(qiáng)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

在信息化時(shí)代，任何一項(xiàng)改革的成功都離不開(kāi)科學(xué)技術(shù)的推動(dòng)，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與財(cái)務(wù)工作的深入融合又為會(huì)計(jì)制度改革提供了有力支撐。在落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》的過(guò)程中，公立醫(yī)院應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)這一信息化處理利器，優(yōu)化政府會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方法，滿足公立醫(yī)院政府會(huì)計(jì)制度精細(xì)化、科學(xué)化的管理需要，保證政府會(huì)計(jì)制度改革的有序推進(jìn)。

1.做好會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件的開(kāi)發(fā)升級(jí)工作。新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容提出了更加精細(xì)化和制度化的處理要求，而這一目的的達(dá)成需要更強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)予以支撐?！肮び破涫卤叵壤淦鳌保奖憧旖莸臅?huì)計(jì)軟件對(duì)于新舊會(huì)計(jì)制度的順利銜接具有事半功倍的意義。對(duì)此，做好會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件的開(kāi)發(fā)升級(jí)工作，有助于公立醫(yī)院落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》，提升財(cái)務(wù)工作的效率和質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)人員的工作量。例如，醫(yī)院在確認(rèn)收入時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬的同時(shí)也要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，這就需要對(duì)不同類(lèi)別醫(yī)療收入的不同收款結(jié)點(diǎn)進(jìn)行相近細(xì)化的差別賬務(wù)處理，具體包括現(xiàn)金、銀行卡、線上支付、醫(yī)保記賬及新農(nóng)合等各種形式，而這些信息數(shù)據(jù)的處理都對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出升級(jí)優(yōu)化的要求。公立醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)化升級(jí)，首先應(yīng)立足公立醫(yī)院運(yùn)行發(fā)展的需要，充分滿足醫(yī)院精細(xì)化管理的要求；其次應(yīng)契合“雙系統(tǒng)、雙要素、雙基礎(chǔ)”的設(shè)計(jì)理念，體現(xiàn)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)；最后，還要重點(diǎn)把握以下幾個(gè)方面：(1)做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，設(shè)置新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作底稿；(2)增加預(yù)算會(huì)計(jì)體系，“平行記賬”下并行不悖的兩套系統(tǒng)同時(shí)運(yùn)行，應(yīng)設(shè)定好一鍵生成模式，提高工作效率；(3)按需設(shè)定功能經(jīng)濟(jì)、支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)等；(4)設(shè)置兩套報(bào)表，滿足不同管理的需要。

2.結(jié)合公立醫(yī)院管理特點(diǎn)，選擇合適的會(huì)計(jì)軟件。在新《政府會(huì)計(jì)制度》運(yùn)行過(guò)程中，面對(duì)新老系統(tǒng)交接過(guò)程中可能存在的不匹配問(wèn)題，各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，擇優(yōu)選擇合適的會(huì)計(jì)軟件，減少改革的成本。在新會(huì)計(jì)軟件的試用過(guò)程中，牢固樹(shù)立“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、修正錯(cuò)誤”的導(dǎo)向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以補(bǔ)救，不斷幫助軟件工程師調(diào)整系統(tǒng)后臺(tái)運(yùn)行程序，確保系統(tǒng)盡快成熟、適應(yīng)公立醫(yī)院的發(fā)展實(shí)際。尤其是新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)記賬方式提出了新要求，如涉及預(yù)算收支時(shí)，“平行記賬”模式要求軟件系統(tǒng)同步調(diào)整；對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式、固定資產(chǎn)折舊年限等也都出臺(tái)了新規(guī)范。這些新情況新問(wèn)題的出現(xiàn)，都需要通過(guò)軟件工程師對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的后臺(tái)設(shè)置進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，使優(yōu)化升級(jí)后的會(huì)計(jì)軟件更貼近公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際。另外，會(huì)計(jì)軟件的選擇要遵循實(shí)務(wù)簡(jiǎn)化的原則，要明確本單位運(yùn)營(yíng)管理的特點(diǎn)以及對(duì)賬目處理的規(guī)范，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極與財(cái)務(wù)軟件工程師溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)做好財(cái)務(wù)軟件的更新和新舊系統(tǒng)的數(shù)據(jù)遷移工作，老系統(tǒng)的數(shù)據(jù)要完整準(zhǔn)確進(jìn)行備份，對(duì)庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目及時(shí)完成重新分類(lèi)工作。借助信息化平臺(tái)的建設(shè)，積極推進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化，全面提升公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。