【摘 要】“營(yíng)改增”的目的就是調(diào)減各行業(yè)的稅收成本，提高各類企業(yè)的發(fā)展能力，面對(duì)著“營(yíng)改增”時(shí)各企業(yè)應(yīng)十分重視稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，以最大范圍程度規(guī)避或減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步剖析增值稅管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而構(gòu)建出一條完整的增值稅管控體系鏈條，體系中涵蓋具體的操控環(huán)節(jié)，包括操作步驟、流程、注意事項(xiàng)等，最終形成閉合管理的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);增值稅

如果說2018年建筑業(yè)的焦點(diǎn)是“營(yíng)改增”后的第一次“降稅減負(fù)”，那么自“營(yíng)改增”后第二次的稅率下調(diào)必將是建筑行業(yè)貫穿2019全年的焦點(diǎn)。

2016年5月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)推行了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，在建筑、地產(chǎn)行業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人均納入到試點(diǎn)范圍中，且由其繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅;2018年5月及2019年4月先后兩次對(duì)增值稅適用稅率進(jìn)行調(diào)整，其原適用17%和11%稅率的，最終調(diào)整為13%和9%，增值稅稅率進(jìn)一步下調(diào)。

隨著建筑業(yè)“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，建筑行業(yè)所適用的稅率從營(yíng)業(yè)稅制下的3%調(diào)整到增值稅下的9%?！盃I(yíng)改增”其本質(zhì)上有利于調(diào)減建筑企業(yè)的稅負(fù)成本，提高其企業(yè)的發(fā)展能力，但是如果沒有采取有效的應(yīng)對(duì)措施，不僅無法降低稅收的成本，還有可能會(huì)增加稅負(fù)，同時(shí)會(huì)使得稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大。和營(yíng)業(yè)稅相比較，增值稅管理突出的特點(diǎn)是國(guó)家通過“金稅工程”系統(tǒng)利用全面覆蓋的稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)增值稅專用發(fā)票及企業(yè)繳納的增值稅情況進(jìn)行監(jiān)管，是“以票控稅”的典型稅種。隨著全面“增值稅”時(shí)代的來臨，使得財(cái)務(wù)管理人員面臨著新舊稅制的銜接、政策的變化、實(shí)際業(yè)務(wù)的解決和稅收核算轉(zhuǎn)化等問題?！盃I(yíng)改增”及兩次降稅工作的實(shí)施改變了企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系，使之面臨著開票、報(bào)稅、認(rèn)證、抵扣、稅款繳納等一系列系統(tǒng)操作等方面的新問題，賬務(wù)處理中一旦把關(guān)不嚴(yán)便會(huì)出現(xiàn)稅收的風(fēng)險(xiǎn)問題。因此，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注稅收的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等問題，達(dá)到規(guī)避或減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。

面對(duì)當(dāng)前“營(yíng)改增”問題及將兩次降稅工作的具體實(shí)施，建筑企業(yè)可重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面來規(guī)避相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

一、增值稅稅制改革帶來的風(fēng)險(xiǎn)

（一）資質(zhì)共享的風(fēng)險(xiǎn)

招標(biāo)后定標(biāo)確認(rèn)的中標(biāo)方與實(shí)際施工單位的不一致行為存在較大的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。其注意事項(xiàng)及具體管控措施：

（1）工程承包單位與具體的施工單位簽訂的總包及分包管理合同，開票結(jié)算時(shí)應(yīng)各自繳納其增值稅，從而使其具有完整的增值稅抵扣鏈條體系，但是與此同時(shí)也將面臨著轉(zhuǎn)包管理的風(fēng)險(xiǎn);

（2）將具體的施工單位納入到承包單位中進(jìn)行核算的，不但增加了承包單位財(cái)務(wù)人員的工作量，而且會(huì)導(dǎo)致具體施工單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)凈值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)直線下滑，甚至形成“空殼化”;

（3）通過組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整，將實(shí)際資質(zhì)較差或無法繼續(xù)維護(hù)的子公司轉(zhuǎn)變成分公司達(dá)到管理的目的。

（二）存量資產(chǎn)與可抵扣資產(chǎn)稅率不同的區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)

由于增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各行為主體具體納稅義務(wù)期限的約定.所以靠推后開票獲取抵扣存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在以下幾個(gè)轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)需重點(diǎn)關(guān)注：

（1）2019年3月31日前已簽訂合同，若合同約定為按月提供、按月結(jié)算的交易，該時(shí)間段前發(fā)生的合同業(yè)務(wù)可取得16%的增值稅專用發(fā)票，作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但須滿足開票時(shí)限條件為2019年4月30日前，且須提前再稅務(wù)局進(jìn)行備案登記。

（2）2019年3月31日前已簽訂合同，若為經(jīng)過一段服務(wù)周期后提供標(biāo)的物的交易，實(shí)際的貨物運(yùn)輸、貿(mào)易、開票均在4月1日后，僅能夠開具取得13%的增值稅專用發(fā)票。

（三）從高稅率的風(fēng)險(xiǎn)角度

試點(diǎn)納稅人所提供的建筑服務(wù)中適用不同稅率或征收稅率的，應(yīng)分別進(jìn)行核定計(jì)算，適用不同稅率、征收稅率及未分別核定的銷售額，按照高稅率征收。其管控措施為：存在未分別核算的建筑企業(yè)要及時(shí)做好調(diào)整，將適用于不同稅率或者征收稅率的銷售額分開核算。

二、由于政策剖析不到位所帶來的風(fēng)險(xiǎn)

（一）等同于銷售行為的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)實(shí)施“營(yíng)改增”后的相關(guān)文件規(guī)定，除用于公眾事業(yè)或者以社會(huì)公益為對(duì)象外，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)體無償提供服務(wù)的，視同為銷售服務(wù)，建筑行業(yè)也存在此類風(fēng)險(xiǎn)。其具體管控措施為：對(duì)于視同銷售行為，項(xiàng)目計(jì)劃部門應(yīng)及時(shí)按照國(guó)家定額造價(jià)計(jì)算視同銷售收入，并報(bào)財(cái)務(wù)部門計(jì)算其繳納的增值稅額。

（二）在流轉(zhuǎn)過程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)

在以往營(yíng)業(yè)稅的稅制下建筑行業(yè)的增值稅往來中流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)存在很多，只是因國(guó)家稅務(wù)管理部門相關(guān)管理的原因，沒有按照增值稅流轉(zhuǎn)的相關(guān)規(guī)定繳納其增值稅。其具體管控措施為：建筑企業(yè)應(yīng)盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增加，除需微納增值稅外，還增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如果繼續(xù)現(xiàn)有的管理模式，將為企業(yè)帶來較大的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加企業(yè)的稅收成本。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)

在一些特殊情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷售稅額中抵扣，納稅人已完成抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。其具體管控措施為：

（1）進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)：非正常損失購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出;

（2）采用簡(jiǎn)易計(jì)征方式采購的固定資產(chǎn)：如工期相對(duì)較長(zhǎng)的核電工程項(xiàng)目，凡2016年5月1日后采購的固定資產(chǎn)，必須要取得增值稅扣稅憑證，計(jì)稅方式從屬用于簡(jiǎn)易計(jì)征方法的項(xiàng)目，這個(gè)地方要先做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，后期改變了用途再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;

（3）臨時(shí)設(shè)施：用于福利性質(zhì)的集體類設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅是不能進(jìn)行抵扣的。

三、發(fā)票管理問題所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

（1）營(yíng)業(yè)稅結(jié)算業(yè)務(wù)在“營(yíng)改增”后開具增值稅專用發(fā)票;（2）超計(jì)價(jià)部分虛開增值稅專用發(fā)票。其具體管控措施為：正確理解相關(guān)文件要求，避免國(guó)地稅雙重繳稅，產(chǎn)生納稅分歧.避免和業(yè)主超計(jì)量結(jié)算行為，規(guī)避虛開風(fēng)險(xiǎn)。

（二）取得虛開的增值稅專用發(fā)票所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（1）在沒有貨物購銷、未提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而開具的增值稅專用發(fā)票;

（2）有貨物購銷、提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但開具數(shù)量或金額與實(shí)際不符的增值稅專用發(fā)票;

（3）屬于發(fā)生了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，但由第三人為自己代開增值稅專用發(fā)票的。

其具體管控措施為：嚴(yán)禁企業(yè)部門和個(gè)人取得與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的增值稅發(fā)票，不能存在僥幸心理。

（三）“三流”不一致的風(fēng)險(xiǎn)

合同流、發(fā)票流、資金流的流向須保持一致，建筑行業(yè)的“三流”不一致問題尤為凸顯，其中涉稅的風(fēng)險(xiǎn)也較高。其具體管控措施為：對(duì)于建筑行業(yè)中取得的外來發(fā)票注明信息要與現(xiàn)實(shí)交易中收到的貨物、接受的應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)、合同、付款等信息完全一致，必須將“三流一致”作為財(cái)務(wù)管控的重要標(biāo)準(zhǔn)、硬性標(biāo)準(zhǔn)，尤其要重點(diǎn)關(guān)注設(shè)備租賃服務(wù)、擴(kuò)大分包、中小型材料設(shè)備采購等“三流一致”最容易存在問題的部分，進(jìn)而達(dá)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的?！叭饕恢隆北仨氁⒃谡鎸?shí)交易的前提下.如果喪失了這個(gè)前提，即便“三流一致”也無法挽回虛抵的風(fēng)險(xiǎn)問題。

（四）增值稅發(fā)票不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

取得的發(fā)票不規(guī)范造成經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失，其管控措施為：

（1）提高管理意識(shí)，重視發(fā)票過程管控;

（2）加強(qiáng)外來發(fā)票的把關(guān)核定工作;

（3）財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格把關(guān)。

（五）超出抵扣時(shí)限的風(fēng)險(xiǎn)

取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣時(shí)限為自開具之日起180天內(nèi)，否則無法抵扣。其管控措施為：制定具體措施，杜絕延期報(bào)賬，對(duì)取得符合條件的發(fā)票抵扣憑證后，應(yīng)第一時(shí)間完成申報(bào)抵扣工作。

（六）合同條款不明確所帶來的風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)繼續(xù)之前粗放的合同管理方式將面臨非常嚴(yán)重的后果。其管控措施為：“營(yíng)改增”后應(yīng)明確所有合同中甲乙雙方的納稅人信息，其中包括但不限于單位名稱、納稅人類別、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、所提供的發(fā)票稅率、合同標(biāo)的物或所提供服務(wù)的計(jì)量單價(jià)（包括含稅和不含稅的）、注冊(cè)信息、開戶行信息、銀行賬號(hào)及聯(lián)系電話等，其次要在合同中明確對(duì)方提供的增值稅發(fā)票類型、稅率、發(fā)票開具時(shí)間、含稅價(jià)與不含稅價(jià)、等涉稅條款，規(guī)避相應(yīng)的法律及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確帶來的風(fēng)險(xiǎn)

增值稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核定比營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜，由于財(cái)務(wù)職系人員的業(yè)務(wù)能力和理論學(xué)習(xí)應(yīng)用等存在參差不齊情況，在對(duì)財(cái)務(wù)稅收政策、會(huì)計(jì)的核算、稅收的申報(bào)繳納等理解上可能產(chǎn)生偏差，從而帶來財(cái)務(wù)核算管理不合規(guī)，納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)問題。其具體管控措施為：

（1）財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，能夠準(zhǔn)確核算;

（2）及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通。由于增值稅的稅務(wù)管理更加繁瑣復(fù)雜，違法后果情節(jié)更為嚴(yán)重，建筑企業(yè)應(yīng)該針對(duì)此類問題全面梳理增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，建立增值稅管理實(shí)操體系，內(nèi)容要涵蓋每一個(gè)實(shí)操環(huán)節(jié)，詳細(xì)規(guī)定操作步驟、流程，最終形成閉合的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。建筑企業(yè)應(yīng)盡早啟動(dòng)增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)的相關(guān)工作，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

五、結(jié)束語

營(yíng)改增是我國(guó)稅務(wù)體制上的一次重大變革，是為了適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)當(dāng)前和未來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)舉措，核心目的是使我們的稅務(wù)管理更加科學(xué)化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收征繳和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展之間平衡。在此過程中，政府要在宏觀決策上統(tǒng)籌考慮，盡快建立更為完善的稅法體系，營(yíng)造公平、公正的市場(chǎng)環(huán)境，強(qiáng)化行政指令和市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)的雙重作用，使得新稅制實(shí)行的效率更高，效果更好。

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作者簡(jiǎn)介：周超（1989—），男，黑龍江人，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院在職人員高級(jí)課程研修班學(xué)員，金融學(xué)專業(yè)。